"Московский бухгалтер", N 3, 2003

АКЦИЯ, ВЕКСЕЛЬ... ГЛАВНОЕ - НДС!

(...для комитента не все потеряно)

Письмо. Пару лет назад наша фирма приобрела акции открытого акционерного общества. В феврале мы продали эти ценные бумаги, но вместо денег получили вексель третьего лица. Мы, в свою очередь, хотим рассчитаться этим векселем за приобретенный товар. Можно ли в данном случае принять к вычету НДС?

Марина Снежина

Столичные предприятия довольно часто рассчитываются за приобретенные товары, работы, услуги не деньгами, а векселями третьих лиц. Налоговый кодекс вполне лоялен к применению налоговых вычетов по НДС при расчетах этим видом ценных бумаг. В частности, в п.2 ст.172 Кодекса специально оговорено, что в подобной ситуации суммы НДС фирма исчисляет исходя из балансовой стоимости векселя, переданного в счет их оплаты.

Однако для применения вычета необходимо определить:

- какие особенности имеет применение налогового вычета при использовании в расчетах векселей третьих лиц;

- можно ли получить вычет по векселю, который поступил в организацию в счет оплаты акций стороннего предприятия, а не обычных товаров, работ, услуг.

Чтобы выяснить, подходит ли этот вексель под условия применения налогового вычета, обратимся к Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447.

Пункт 46 Методички дает фирме (налогоплательщику-индоссанту) право на вычет НДС. Но оно возникает только в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг). Единственное условие налоговиков: прежний владелец также должен был получить указанный вексель в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Правда, нужно иметь в виду, что сумма НДС принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Причем она не должна превышать стоимость отгруженных товаров, работ, услуг своему покупателю, за которые ранее был получен этот вексель.

Под товаром понимается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п.3 ст.38 НК РФ). А под имуществом - виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Ценные бумаги относятся к имуществу организации на основании ст.128 Гражданского кодекса.

Значит, сумму НДС можно принять к вычету в пределах стоимости реализованных акций.

Пример. ООО "Сигма" приобрело по договору купли-продажи акции ОАО "Транспуть" на сумму 500 000 руб., а затем продало их за 800 000 руб. Свою задолженность покупатель погасил векселем третьего лица номиналом 900 000 руб. В этом же периоде "Сигма" закупила товар у ЗАО "Злата" на сумму 910 000 руб. (в том числе НДС - 151 667 руб.). При этом в счет погашения своей задолженности перед поставщиком был передан вексель третьего лица. В соответствии с учетной политикой ООО "Сигма" долговые ценные бумаги отражаются по фактическим затратам на их приобретение.

Бухгалтер "Сигмы" должен сделать следующие проводки:

Дебет 58 Кредит 76

- 500 000 руб. - приобретены акции;

Дебет 76 Кредит 51

- 500 000 руб. - оплачены акции;

Дебет 62 Кредит 91

- 800 000 руб. - проданы акции;

Дебет 91 Кредит 58

- 500 000 руб. - списана стоимость акций;

Дебет 58 Кредит 62

- 800 000 руб. - получен вексель третьего лица в оплату за проданные акции;

Дебет 41 Кредит 60

- 758 333 руб. (910 000 - 151 667) - оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60

- 151 667 руб. - отражен НДС со стоимости товара;

Дебет 60 Кредит 91

- 910 000 руб. - отражена передача векселя;

Дебет 91 Кредит 58

- 800 000 руб. - списана фактическая стоимость векселя;

Дебет 68 Кредит 19

- 133 333 руб. (800 000 руб. x 20%) - принят НДС к зачету;

Дебет 91 Кредит 19

- 18 334 руб. (151 667 - 133 333) - списан НДС за счет собственных средств.

Ю.Пермитина

Аудитор консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

Подписано в печать

25.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——