"Московский налоговый курьер", N 11, 2003

Вопрос: Правомерно ли отнесение на расходы для целей налогообложения прибыли затрат на оплату труда (включая премии стимулирующего характера, надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда) работников, принятых на работу до вступления в силу Трудового кодекса Российской Федерации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 февраля 2003 г. N 26-12/11647

С 1 января 2002 г. введена в действие главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

Статьей 255 НК РФ определен перечень расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно названной статье в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ) введен в действие с 1 февраля 2002 г. (ст.420 ТК РФ).

Согласно ст.20 ТК РФ работниками являются физические лица, вступившие с работодателем в трудовые отношения на основании трудового договора.

Форма трудового договора установлена ст.67 ТК РФ.

Статьей 424 ТК РФ установлено, что ТК РФ применяется к правоотношениям, возникшим после введения его в действие.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п.5.2 Методических рекомендаций по применению гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, если работник до 1 февраля 2002 г. был принят на работу без заключения трудового договора, документ, на основании которого он был принят на работу, следует рассматривать как трудовой договор.

Исходя из изложенного, расходы организации по оплате труда (в том числе премий стимулирующего характера, надбавок, компенсаций, связанных с режимом работы или условиями труда) работников, принятых на работу до введения в действие ТК РФ в соответствии с требованиями действовавшего в указанном периоде трудового законодательства - без оформления трудового договора, учитываются при исчислении налоговой базы на основании того документа, которым было произведено принятие этих работников на работу, и коллективных договоров, на основании которых таким работникам осуществляется выплата, в порядке, установленном законодательством.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——