"Московский налоговый курьер", N 13, 2003

Вопрос: Малое предприятие зарегистрировано 13 апреля 2000 г. и осуществляет строительные, монтажные и сантехнические работы.

Как определяется льготируемый период для такого предприятия?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 февраля 2003 г. N 26-12/10357

В соответствии с п.4 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый год работы указанные предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.

С 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) вступила в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и утратил силу Закон N 2116-1.

В соответствии со ст.2 Закона N 110-ФЗ для малых предприятий сохраняют свое действие льготы по налогу на прибыль, предусмотренные п.4 ст.6 Закона N 2116-1, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ.

Письмом МНС России от 10.09.2002 N 02-5-11/202-АД088 разъяснено, что в связи с введением в действие с 1 января 2002 г. гл.25 НК РФ и утратой силы Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", а также Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, при определении удельного веса выручки от строительной деятельности малыми предприятиями, осуществляющими строительство, следует руководствоваться установленным п.2 ст.249 НК РФ определением.

Согласно указанной норме выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги.

Таким образом, стоимость субподрядных работ следует учитывать в общем показателе выручки от реализации строительных работ при определении права организации на рассматриваемую льготу в условиях 2002 г. и последующих лет.

Для малого предприятия, зарегистрированного 13 апреля 2000 г. и осуществляющего льготируемые виды деятельности, при соблюдении иных требований, установленных п.4 ст.6 Закона N 2116-1 для получения вышеназванной льготы, периодом, в котором это предприятие полностью освобождается от уплаты налога на прибыль, является период с 13 апреля 2000 г. по 12 апреля 2002 г.

При этом в расчете налога на прибыль организаций за 2002 г. следует выделить прибыль (убыток), полученную за период с 1 января 2002 г. по 12 апреля 2002 г., не облагаемую налогом, и прибыль (убыток), полученную с 13 апреля 2002 г. по 31 декабря 2002 г., облагаемую в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль.

Также следует учесть, что доля выручки от льготируемого вида деятельности в общей сумме доходов от реализации для целей определения правомерности применения льготы также определяется с начала года по 12 апреля 2002 г. и за последующий после 12 апреля 2002 г. период до конца 2002 г. нарастающим итогом.

Дополнительно сообщаем, что названная выше налоговая льгота предоставляется малым предприятиям, осуществляющим строительные (ремонтно-строительные) работы, идентифицируемые по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) кодом группы 452 "Строительство завершенных зданий и сооружений или их частей".

На малое предприятие, осуществляющее монтажные и (или) сантехнические работы, действие льготы, установленной п.4 ст.6 Закона N 2116-1, не распространяется.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——