"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, 2003

НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ: ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРОЧНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 4, 5, 6, 7, 2003)

Группировка по видам, номера статей УК РФ и наименование преступлений, отнесенных уголовно - процессуальным законодательством к предметной (родовой) подследственности федеральных органов налоговой полиции, приведены в табл. 3.

Таблица 3

     
   ——————————————————T—————————T————————————————————————————————————¬
   |       Вид       |Основание|  Номер и наименование статьи УК РФ |
   |подследственности|         |                                    |
   +—————————————————+—————————+————————————————————————————————————+
   |Основная         |п.4 ч.2  |171.1. Производство, приобретение,  |
   |                 |ст.151   |хранение, перевозка или сбыт        |
   |                 |УПК РФ   |немаркированных товаров и продукции |
   |                 |         |(ч.2)                               |
   |                 |         |198. Уклонение физического лица от  |
   |                 |         |уплаты налога или страхового взноса |
   |                 |         |в государственные внебюджетные фонды|
   |                 |         |(ч.2)                               |
   |                 |         |199. Уклонение от уплаты налогов или|
   |                 |         |страховых взносов в государственные |
   |                 |         |внебюджетные фонды с организации    |
   |                 |         |(ч.2)                               |
   |                 |         |327.1. Изготовление, сбыт поддельных|
   |                 |         |марок акцизного сбора, специальных  |
   |                 |         |марок или знаков соответствия либо  |
   |                 |         |их использование (ч.2)              |
   +—————————————————+—————————+————————————————————————————————————+
   |Альтернативная   |ч.5      |159. Мошенничество (ч.2 и 3)        |
   |                 |ст.151   |160. Присвоение или растрата (ч.2 и |
   |                 |УПК РФ   |3)                                  |
   |                 |         |171. Незаконное предпринимательство |
   |                 |         |(ч.2)                               |
   |                 |         |171.1. Производство, приобретение,  |
   |                 |         |хранение, перевозка или сбыт        |
   |                 |         |немаркированных товаров и продукции |
   |                 |         |172. Незаконная банковская          |
   |                 |         |деятельность                        |
   |                 |         |173. Лжепредпринимательство         |
   |                 |         |174. Легализация (отмывание)        |
   |                 |         |денежных средств или иного          |
   |                 |         |имущества, приобретенных другими    |
   |                 |         |лицами преступным путем             |
   |                 |         |174.1. Легализация (отмывание)      |
   |                 |         |денежных средств или иного          |
   |                 |         |имущества, приобретенных лицом в    |
   |                 |         |результате совершения им            |
   |                 |         |преступления                        |
   |                 |         |176. Незаконное получение кредита   |
   |                 |         |183. Незаконные получение и         |
   |                 |         |разглашение сведений, составляющих  |
   |                 |         |коммерческую, налоговую или         |
   |                 |         |банковскую тайну                    |
   |                 |         |185. Злоупотребления при эмиссии    |
   |                 |         |ценных бумаг                        |
   |                 |         |187. Изготовление или сбыт          |
   |                 |         |поддельных кредитных либо расчетных |
   |                 |         |карт и иных платежных документов    |
   |                 |         |188. Контрабанда                    |
   |                 |         |190. Невозвращение на территорию    |
   |                 |         |Российской Федерации предметов      |
   |                 |         |художественного, исторического и    |
   |                 |         |археологического достояния народов  |
   |                 |         |Российской Федерации и зарубежных   |
   |                 |         |стран                               |
   |                 |         |191. Незаконный оборот драгоценных  |
   |                 |         |металлов, природных драгоценных     |
   |                 |         |камней или жемчуга (ч.2)            |
   |                 |         |192. Нарушение правил сдачи         |
   |                 |         |государству драгоценных металлов и  |
   |                 |         |драгоценных камней                  |
   |                 |         |193. Невозвращение из—за границы    |
   |                 |         |средств в иностранной валюте        |
   |                 |         |195. Неправомерные действия при     |
   |                 |         |банкротстве                         |
   |                 |         |196. Преднамеренное банкротство     |
   |                 |         |197. Фиктивное банкротство          |
   |                 |         |201. Злоупотребление полномочиями   |
   |                 |         |202. Злоупотребление полномочиями   |
   |                 |         |частными нотариусами и аудиторами   |
   |                 |         |204. Коммерческий подкуп            |
   |                 |         |206. Захват заложника               |
   |                 |         |208. Организация незаконного        |
   |                 |         |вооруженного формирования или       |
   |                 |         |участие в нем                       |
   |                 |         |209. Бандитизм                      |
   |                 |         |210. Организация преступного        |
   |                 |         |сообщества (преступной организации) |
   |                 |         |222. Незаконные приобретение,       |
   |                 |         |передача, сбыт, хранение, перевозка |
   |                 |         |или ношение оружия, его основных    |
   |                 |         |частей, боеприпасов, взрывчатых     |
   |                 |         |веществ и взрывных устройств (ч.2 и |
   |                 |         |3)                                  |
   |                 |         |226. Хищение либо вымогательство    |
   |                 |         |оружия, боеприпасов, взрывчатых     |
   |                 |         |веществ и взрывных устройств (ч.2 и |
   |                 |         |4)                                  |
   |                 |         |272. Неправомерный доступ к         |
   |                 |         |компьютерной информации             |
   |                 |         |273. Создание, использование и      |
   |                 |         |распространение вредоносных программ|
   |                 |         |для ЭВМ                             |
   |                 |         |274. Нарушение правил эксплуатации  |
   |                 |         |ЭВМ, системы ЭВМ или их сети        |
   |                 |         |308. Отказ свидетеля или            |
   |                 |         |потерпевшего от дачи показаний      |
   |                 |         |310. Разглашение данных             |
   |                 |         |предварительного расследования      |
   |                 |         |327. Подделка, изготовление или сбыт|
   |                 |         |поддельных документов,              |
   |                 |         |государственных наград, штампов,    |
   |                 |         |печатей, бланков (ч.2)              |
   +—————————————————+—————————+————————————————————————————————————+
   |Сопутствующая    |ч.6      |150. Вовлечение несовершеннолетнего |
   |                 |ст.151   |в совершение преступления           |
   |                 |УПК РФ   |285. Злоупотребление должностными   |
   |                 |         |полномочиями                        |
   |                 |         |286. Превышение должностных         |
   |                 |         |полномочий                          |
   |                 |         |290. Получение взятки               |
   |                 |         |291. Дача взятки                    |
   |                 |         |292. Служебный подлог               |
   |                 |         |293. Халатность                     |
   |                 |         |306. Заведомо ложный донос          |
   |                 |         |307. Заведомо ложные показание,     |
   |                 |         |заключение эксперта или неправильный|
   |                 |         |перевод                             |
   |                 |         |308. Отказ свидетеля или            |
   |                 |         |потерпевшего от дачи показаний      |
   |                 |         |309. Подкуп или принуждение к даче  |
   |                 |         |показаний или уклонению от дачи     |
   |                 |         |показаний либо к неправильному      |
   |                 |         |переводу                            |
   |                 |         |310. Разглашение данных             |
   |                 |         |предварительного расследования      |
   |                 |         |311. Разглашение сведений о мерах   |
   |                 |         |безопасности, применяемых в         |
   |                 |         |отношении судьи и участников        |
   |                 |         |уголовного процесса (ч.2)           |
   |                 |         |316. Укрывательство преступлений    |
   |                 |         |320. Разглашение сведений о мерах   |
   |                 |         |безопасности, применяемых в         |
   |                 |         |отношении должностного лица         |
   |                 |         |правоохранительного или             |
   |                 |         |контролирующего органа              |
   L—————————————————+—————————+—————————————————————————————————————
   

По результатам проверки налогоплательщика проверяющими по форме, приложенной к Инструкции, составляется акт о проверке налогоплательщика. В акте отражаются все выявленные в процессе проверки нарушения законодательства о налогах и сборах и преступления, а также иные обстоятельства, имеющие значение для принятия правильного и обоснованного решения по результатам проверки (в том числе о других правонарушениях и (или) о добровольной уплате налогоплательщиком сумм неуплаченных налогов и сборов, выявленных в ходе проверки налогоплательщика). Акт о проверке налогоплательщика должен быть составлен и в том случае, если налоговых или иных правонарушений в ходе проверки не выявлено.

В общем случае акт о проверке налогоплательщика состоит из трех частей: общей части, описательной части и заключения.

В общей части акта о проверке налогоплательщика в обязательном порядке отражаются сведения о проводимой проверке и налогоплательщике, а также указываются:

номер акта о проверке налогоплательщика, присвоенный при его регистрации в журнале регистрации актов проверки налогоплательщиков;

полное и сокращенное наименования проверяемого налогоплательщика (если налогоплательщик - организация) или фамилия, имя, отчество налогоплательщика (если налогоплательщик - физическое лицо);

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

место проведения проверки;

фамилии, имена, отчества, наименования должностей, специальные звания лиц, проводивших проверку;

дата подписания и номер постановления о проведении проверки;

период, за который проведена проверка налогоплательщика;

дата начала и окончания проверки;

фамилии, имена и отчества законных представителей налогоплательщика - организации. Если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе указанных лиц, то перечень этих лиц приводится с одновременным указанием периода, в течение которого они занимали соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении с занимаемой должности (копии этих документов должны быть приложены к акту о проверке налогоплательщика);

место нахождения налогоплательщика - организации (место жительства налогоплательщика - физического лица), а также место осуществления хозяйственной деятельности (указывается в случае осуществления налогоплательщиком - организацией или налогоплательщиком - физическим лицом своей деятельности не по месту нахождения налогоплательщика - организации, месту жительства налогоплательщика - физического лица соответственно);

документальное подтверждение наличия права на осуществление лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицензии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания действия лицензии);

документальное подтверждение фактически осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности, в том числе запрещенных действующим законодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии.

Дополнительно в общей части акта проверяющие имеют право указать сведения о государственной регистрации налогоплательщика, об учредителях, учетной политике, выбранной налогоплательщиком для целей налогообложения, присвоенных статистических кодах (для юридических лиц), о расчетных и иных счетах в банках, а при необходимости - и иные сведения о налогоплательщике.

К описательной части акта о проверке налогоплательщика Инструкцией предъявляются следующие требования: она должна быть объективной, обоснованной, полной, четкой, лаконичной, доступной и системно изложенной, а также комплексно отражать все существенные обстоятельства, имеющие отношение к выявленным фактам нарушений. Обязательному отражению в описательной части подлежат: сущность правонарушения, способ его совершения, период финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщика, к которому данное правонарушение относится, должностные лица, причастные к совершению указанного правонарушения, ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских записей по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского и (или) налогового учета) и иные обстоятельства, достоверно подтверждающие наличие факта нарушения, оценка стоимостного расхождения между заявленными в налоговых декларациях налогоплательщиком данными, связанными с исчислением и уплатой налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты, а также факты непредставления налогоплательщиком каких-либо документов (предметов, материалов) также должны быть зафиксированы в акте.

Заключение должно содержать сведения об общих суммах выявленных при проверке налогоплательщика не уплаченных (не полностью уплаченных) в результате занижения налоговой базы или неправильного исчисления по итогам налогового (отчетного) периода и (или) исчисленных в завышенных размерах с разбивкой по видам налогов и налоговым (отчетным) периодам налогов, а также соотношение выявленной недоимки по видам налогов количеству минимальных размеров оплаты труда на момент истечения срока уплаты соответствующего налога (авансовых платежей по налогу) по окончании налогового (отчетного) периода, в котором образовалась недоимка.

В новой редакции Инструкции исключено требование об отражении в заключительной части акта о проверке суммы пени. Связано это с приведением Инструкции в соответствие с действующим законодательством Российской Федерации: согласно НК РФ пеня как способ обеспечения налогового обязательства может применяться только налоговыми органами.

Проект акта перед подписанием по возможности согласовывается с правовым подразделением федерального органа налоговой полиции. Такое согласование наиболее целесообразно при выявлении в ходе проверки нетипичных случаев уклонения от уплаты налогов и (или) наличии признаков состава преступления, предусмотренного п."г" ч.2 ст.199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с организации в особо крупном размере).

Акт о проверке налогоплательщика должен быть составлен в четырех экземплярах и подписан всеми лицами, которым было поручено проведение проверки. После подписания акта всеми проверяющими и окончания проверки налогоплательщика федеральными органами налоговой полиции первый и второй экземпляры акта о проверке налогоплательщика вместе с прилагаемыми материалами направляются проверяющими в подразделение федерального органа налоговой полиции, являвшееся инициатором проверки налогоплательщика, о чем делается отметка в специальном журнале, предназначенном для учета проверок налогоплательщиков федеральным органом налоговой полиции. Второй экземпляр акта после принятия предусмотренного законом решения направляется федеральным органом налоговой полиции, осуществившим проверку налогоплательщика, в соответствующий налоговый орган в десятидневный срок. Третий экземпляр акта остается на хранении в федеральном органе налоговой полиции. Четвертый экземпляр акта вручается налогоплательщику (его законному представителю) под расписку. В случае отказа налогоплательщика (его законного представителя) от получения акта проверки, а также при невозможности вручить акт налогоплательщику (его законному представителю) по иным обстоятельствам (в связи с болезнью, отъездом и т.п.) об этом делается отметка в акте, удостоверенная подписями проверяющих, а четвертый экземпляр акта направляется налогоплательщику для ознакомления по почте заказным письмом не позднее дня, следующего за днем окончания проверки.

На основании акта о проверке налогоплательщика федеральным органом налоговой полиции в порядке и на условиях, установленных уголовно - процессуальным законодательством, принимается одно из решений, предусмотренных пп.5 п.2 ст.36 НК РФ.

Поверка налогоплательщика является основным, но далеко не единственным проверочным мероприятием, проводимым федеральными органами налоговой полиции. Так, в рамках проводимых оперативно - розыскных мероприятий сотрудниками федеральных органов налоговой полиции может осуществляться исследование документов. Исследование документов проводится, как правило, в отношении неналоговых преступлений, отнесенных к подследственности федеральных органов налоговой полиции.

Д.Анисимов

К. э. н.

Служба документальных проверок

УФСНП России по г. Москве

Подписано в печать

19.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——