"Финансовая газета", N 8, 2003

СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

В соответствии со ст.424 ГК РФ договор может быть оплачен покупателем по цене, установленной соглашением сторон. При этом денежное обязательство может быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (ст.317 ГК РФ). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма вычисляется по официальному курсу соответствующей валюты (условных денежных единиц) на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. В этой связи при заключении договора в нем необходимо указать наименование валюты, которая принимается в качестве условной денежной единицы, курс этой валюты по отношению к рублю и дату, на которую определяется курс для расчета по договору.

В соответствии с п.6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и п.6.6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива (фактически произведенной оплаты), выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива (кредиторской задолженности), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки (признания расхода) в бухгалтерском учете.

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 суммовые разницы относятся на увеличение или уменьшение доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Пример 1. Фирма А заключила договор на оказание информационных услуг с фирмой Б на сумму 2400 у.е., в том числе НДС 400 у.е. Одна условная единица равна одному доллару США. Акт по выполненным услугам подписан 4 октября 2002 г., оплата произведена 10 октября 2002 г. По условиям договора оплата производится по курсу Банка России на день оплаты плюс 1%. Курс Банка России: на дату оказания услуги - 31,6809, а на дату оплаты - 31,6803.

Бухгалтерские записи в учете фирмы А приведены ниже.

     
   ———————————T—————————————T——————T—————————T—————————T———————————————T——————————————¬
   |   Дата   |  Содержание |Сумма,|Курс у.е.|  Сумма, |Корреспонденция|   Документ   |
   | операции |   операции  | у.е. | к рублю |   руб.  |     счетов    |              |
   |          |             |      | на дату |         +———————T———————+              |
   |          |             |      | операции|         | Дебет | Кредит|              |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |04.10.2002|Отражена     | 2000 | 31,6809 |63 361,80|20, 26,|   60  | Акт оказания |
   |          |задолженность|      |         |         |  44   |       |    услуг     |
   |          |по оплате    |      |         |         |       |       |              |
   |          |услуги       |      |         |         |       |       |              |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |04.10.2002|Начислен НДС |  400 | 31,6809 |12 672,36|  19   |   60  |Счет — фактура|
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |10.10.2002|Произведена  | 2400 | 31,9977 |76 794,48|  60   |   51  | Выписка банка|
   |          |оплата по    |      |         |         |       |       |              |
   |          |договору     |      |         |         |       |       |              |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |10.10.2002|Отражена     |      |         |   633,60|20, 26,|   60  |    Справка   |
   |          |суммовая     |      |         |         |  44   |       |  бухгалтера  |
   |          |разница      |      |         |         |       |       |              |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |10.10.2002|Начислен НДС |      |         |   126,72|  19   |   60  |    Справка   |
   |          |с суммовой   |      |         |         |       |       |  бухгалтера, |
   |          |разницы      |      |         |         |       |       |дополнительный|
   |          |             |      |         |         |       |       |счет — фактура|
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |10.10.2002|Принят к     |      |         |12 799,08|  68   |   19  |Счет — фактура|
   |          |вычету НДС   |      |         |         |       |       |              |
   L——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+———————————————
   

Бухгалтерские записи в учете у фирмы Б приведены ниже.

     
   ———————————T—————————————T——————T—————————T—————————T———————————————T——————————————¬
   |   Дата   |  Содержание |Сумма,|Курс у.е.|  Сумма, |Корреспонденция|   Документ   |
   | операции |   операции  | у.е. | к рублю |   руб.  |     счетов    |              |
   |          |             |      | на дату |         +———————T———————+              |
   |          |             |      | операции|         | Дебет | Кредит|              |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |04.10.2002|Оказаны      | 2000 | 31,6809 |63 361,80|  62   |   90  | Акт оказания |
   |          |услуги       |      |         |         |       |       |     услуг    |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |04.10.2002|Начислен НДС |  400 | 31,6809 |12 672,36|  90   |   68  |Счет — фактура|
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |10.10.2002|Произведена  | 2400 | 31,9977 |76 794,48|  51   |   62  | Выписка банка|
   |          |оплата по    |      |         |         |       |       |              |
   |          |договору     |      |         |         |       |       |              |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |10.10.2002|Отражена     |      |         |   760,32|  62   |   90  |    Справка   |
   |          |суммовая     |      |         |         |       |       |  бухгалтера  |
   |          |разница      |      |         |         |       |       |              |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |10.10.2002|Начислен НДС |      |         |   126,72|  90   |   68  |    Справка   |
   |          |             |      |         |         |       |       |  бухгалтера, |
   |          |             |      |         |         |       |       |дополнительный|
   |          |             |      |         |         |       |       |счет — фактура|
   L——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+———————————————
   

Заметим, что в соответствии с п.7 ст.169 НК РФ счет - фактура может быть выставлен в иностранной валюте, только если обязательство выражено в иностранной валюте. В нашем случае обязательства выражены в условных денежных единицах, а не в иностранной валюте. Поэтому счета - фактуры должны быть выставлены в рублях. Если счет - фактура выставлен по курсу на день подписания акта, то на величину суммовой разницы необходимо выставить дополнительный счет - фактуру.

Если организация заключает договор на приобретение основных средств или материально - производственных запасов, то в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, фактические затраты на приобретение основных средств и материально - производственных запасов определяются (увеличиваются или уменьшаются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия этих активов к учету.

Пример 2. Фирма А приобретает по договору купли - продажи у фирмы Б станок стоимостью 1800 у.е., в том числе НДС 300 у.е. Одна условная единица по условиям договора равна одному доллару США. Право собственности на станок перешло к фирме А 13 сентября 2002 г., оплата произведена 19 сентября 2002 г. По условиям договора оплата производится по курсу Банка России на день оплаты. Курс Банка России: на дату перехода права собственности - 31,6409, а на дату оплаты - 31,6251. Расходы на монтаж станка у фирмы А составили 2000 руб., заработная плата рабочих, занятых монтажом, - 5000 руб., ЕСН - 1780 руб. Станок был введен в эксплуатацию 20 сентября 2002 г. Первоначальная стоимость станка составляет 30 000 руб., сумма начисленной амортизации - 5000 руб.

Бухгалтерские записи в учете у фирмы А показаны ниже.

     
   ———————————T—————————————T——————T—————————T—————————T———————————————T——————————————¬
   |   Дата   |  Содержание |Сумма,|Курс у.е.|  Сумма, |Корреспонденция|   Документ   |
   | операции |   операции  | у.е. | к рублю |   руб.  |     счетов    |              |
   |          |             |      | на дату |         +———————T———————+              |
   |          |             |      | операции|         | Дебет | Кредит|              |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |13.09.2002|Получен      | 1500 | 31,6409 |47 461,35|  08   |   60  |   Накладная  |
   |          |станок       |      |         |         |       |       |              |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |13.09.2002|Начислен НДС |  300 | 31,6409 | 9 492,27|  19   |   60  |Счет — фактура|
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |17.09.2002|Отражены     |      |         | 2 000   |  08   |   10  | Требование — |
   |          |расходы по   |      |         |         |       |       |  накладная,  |
   |          |монтажу      |      |         |         |       |       |    авизо     |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |18.09.2002|Начислена    |      |         | 5 000   |  08   |   70  |  Расчетно —  |
   |          |заработная   |      |         |         |       |       |   платежная  |
   |          |плата рабочим|      |         |         |       |       |   ведомость  |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |18.09.2002|Начислен ЕСН |      |         | 1 780   |  08   |   68  |   Налоговые  |
   |          |             |      |         |         |       |       |   карточки   |
   |          |             |      |         |         |       |       |    по ЕСН    |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |19.09.2002|Оплачен счет | 1800 | 31,6251 |56 925,18|  60   |   51  |Выписка банка |
   |          |фирмы Б      |      |         |         |       |       |              |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |19.09.2002|Сторнирована |      |         |    23,70|  08   |   60  |    Справка   |
   |          |суммовая     |      |         |         |       |       |  бухгалтера  |
   |          |разница      |      |         |         |       |       |              |
   |          |(сторно)     |      |         |         |       |       |              |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |19.09.2002|Сторнирован  |      |         |     4,74|  19   |   60  |    Справка   |
   |          |НДС с        |      |         |         |       |       |  бухгалтера  |
   |          |суммовой     |      |         |         |       |       |              |
   |          |разницы      |      |         |         |       |       |              |
   |          |(сторно)     |      |         |         |       |       |              |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |19.09.2002|Принят к     |      |         | 9 487,53|  68   |   19  |Счет — фактура|
   |          |вычету НДС   |      |         |         |       |       |              |
   +——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+——————————————+
   |20.09.2002|Введен в     |      |         |56 217,65|  01   |   08  |Акт приемки — |
   |          |эксплуатацию |      |         |         |       |       |передачи      |
   |          |станок       |      |         |         |       |       |(ОС—1)        |
   L——————————+—————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+———————————————
   

Бухгалтерские записи в учете фирмы Б показаны ниже.

     
   ———————————T——————————————T——————T—————————T—————————T———————————————————T——————————————¬
   |   Дата   |  Содержание  |Сумма,|Курс у.е.|  Сумма, |  Корреспонденция  |   Документ   |
   | операции |   операции   | у.е. | к рублю |   руб.  |       счетов      |              |
   |          |              |      | на дату |         +—————————T—————————+              |
   |          |              |      | операции|         |  Дебет  |  Кредит |              |
   +——————————+——————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————————+
   |13.09.2002|Отгружен      | 1800 | 31,6409 |56 953,62|    62   |   91—1  |   Накладная  |
   |          |станок        |      |         |         |         |         |              |
   +——————————+——————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————————+
   |13.09.2002|Начислен НДС  |  300 | 31,6409 | 9 492,27|   91—3  |    68   |Счет — фактура|
   +——————————+——————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————————+
   |13.09.2002|Списана       |      |         |30 000   |    01,  |    01   | Акт приемки —|
   |          |первоначальная|      |         |         | субсчет |         |   передачи   |
   |          |стоимость     |      |         |         |"Выбытие"|         |    (ОС—1)    |
   |          |станка        |      |         |         |         |         |              |
   +——————————+——————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————————+
   |13.09.2002|Списана сумма |      |         | 5 000   |    02   |   01,   | Акт приемки —|
   |          |начисленной   |      |         |         |         | субсчет |   передачи   |
   |          |амортизации   |      |         |         |         |"Выбытие"|    (ОС—1)    |
   +——————————+——————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————————+
   |13.09.2002|Списана       |      |         |25 000   |   91—2  |   01,   | Акт приемки —|
   |          |остаточная    |      |         |         |         | субсчет |   передачи   |
   |          |стоимость     |      |         |         |         |"Выбытие"|    (ОС—1)    |
   |          |станка        |      |         |         |         |         |              |
   +——————————+——————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————————+
   |19.09.2002|Поступили     | 1800 | 31,6251 |56 925,18|    51   |    62   | Выписка банка|
   |          |денежные      |      |         |         |         |         |              |
   |          |средства за   |      |         |         |         |         |              |
   |          |станок        |      |         |         |         |         |              |
   +——————————+——————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————————+
   |19.09.2002|Отражена      |      |         |    28,44|    62   |   91—1  |    Справка   |
   |          |суммовая      |      |         |         |         |         |  бухгалтера  |
   |          |разница       |      |         |         |         |         |              |
   |          |методом       |      |         |         |         |         |              |
   |          |сторно        |      |         |         |         |         |              |
   |          +——————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————————+
   |          |Сторнирован   |      |         |     4,74|   91—3  |    68   |    Справка   |
   |          |НДС с суммовой|      |         |         |         |         |  бухгалтера, |
   |          |разницы       |      |         |         |         |         |дополнительный|
   |          |              |      |         |         |         |         |счет — фактура|
   +——————————+——————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————————+
   |19.09.2002|Списан        |      |         |22 437,65|   91—9  |    99   |    Справка   |
   |          |финансовый    |      |         |         |         |         |  бухгалтера  |
   |          |результат от  |      |         |         |         |         |              |
   |          |реализации    |      |         |         |         |         |              |
   |          |основного     |      |         |         |         |         |              |
   |          |средства      |      |         |         |         |         |              |
   L——————————+——————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+———————————————
   

В соответствии с п.25 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, при осуществлении организациями учета заготовления материально - производственных запасов с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонения в стоимости материалов" суммовые разницы, возникающие при приобретении запасов, учитываются также на этих счетах. Порядок списания выявляемых отклонений устанавливается предприятием самостоятельно при принятии учетной политики.

Пример 3. Фабрика по производству канцелярских товаров приобрела по договору купли - продажи у целлюлозно - бумажного комбината бумагу на сумму 5400 у.е. Одна условная единица равна одному евро. Право собственности на бумагу перешло к фабрике 14 ноября 2002 г., оплата произведена 20 ноября 2002 г. По условиям договора оплата производится по курсу Банка России на день, предшествующий оплате. Курс Банка России: на дату перехода права собственности - 32,1179, на день, предшествующий оплате, - 32,1318. Фабрика ведет учет материально - производственных запасов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16. За учетную цену принята цена поставщика. Отклонения списываются пропорционально стоимости использованных материалов.

Бухгалтерские записи в учете фабрики приведены ниже.

     
   ———————————T——————————————T——————T—————————T————————————T———————————————T——————————————¬
   |   Дата   |  Содержание  |Сумма,|Курс у.е.| Сумма, руб.|Корреспонденция|   Документ   |
   | операции |   операции   | у.е. | к рублю |            |     счетов    |              |
   |          |              |      | на дату |            +———————T———————+              |
   |          |              |      | операции|            | Дебет | Кредит|              |
   +——————————+——————————————+——————+—————————+————————————+———————+———————+——————————————+
   |14.11.2002|Получена      | 4500 | 32,1179 |1 440 530,55|  10   |   15  |   Накладная  |
   |          |бумага        |      |         |            |  15   |   60  |              |
   +——————————+——————————————+——————+—————————+————————————+———————+———————+——————————————+
   |14.11.2002|Начислен НДС  |  900 | 32,1179 |   28 906,11|  19   |   60  |Счет — фактура|
   +——————————+——————————————+——————+—————————+————————————+———————+———————+——————————————+
   |20.11.2002|Оплачен счет  | 5400 | 32,1318 |  173 511,72|  60   |   51  | Выписка банка|
   |          |комбината     |      |         |            |       |       |              |
   +——————————+——————————————+——————+—————————+————————————+———————+———————+——————————————+
   |20.11.2002|На суммовую   |      |         |       69,55|  15   |   60  |    Справка   |
   |          |разницу       |      |         |            |       |       |  бухгалтера  |
   +——————————+——————————————+——————+—————————+————————————+———————+———————+——————————————+
   |20.11.2002|Начислен НДС с|      |         |       12,51|  19   |   60  |    Справка   |
   |          |суммовой      |      |         |            |       |       |  бухгалтера, |
   |          |разницы       |      |         |            |       |       |дополнительный|
   |          |              |      |         |            |       |       |счет — фактура|
   +——————————+——————————————+——————+—————————+————————————+———————+———————+——————————————+
   |20.11.2002|Принят к      |      |         |   28 918,62|  68   |   19  |Счет — фактура|
   |          |вычету НДС    |      |         |            |       |       |              |
   +——————————+——————————————+——————+—————————+————————————+———————+———————+——————————————+
   |20.11.2002|Списаны       |      |         |       69,55|  16   |   15  |    Справка   |
   |          |отклонения в  |      |         |            |       |       |  бухгалтера  |
   |          |стоимости     |      |         |            |       |       |              |
   |          |бумаги        |      |         |            |       |       |              |
   +——————————+——————————————+——————+—————————+————————————+———————+———————+——————————————+
   |26.11.2002|Списано 30%   |      |         |   48 176,85|  20   |   10  |  Требование —|
   |          |бумаги в      |      |         |            |       |       |  накладная   |
   |          |производство  |      |         |            |       |       |              |
   +——————————+——————————————+——————+—————————+————————————+———————+———————+——————————————+
   |26.11.2002|Списаны       |      |         |       18,76|  20   |   16  |    Справка   |
   |          |отклонения,   |      |         |            |       |       |  бухгалтера  |
   |          |приходящиеся  |      |         |            |       |       |              |
   |          |на            |      |         |            |       |       |              |
   |          |использованную|      |         |            |       |       |              |
   |          |в производстве|      |         |            |       |       |              |
   |          |бумагу        |      |         |            |       |       |              |
   L——————————+——————————————+——————+—————————+————————————+———————+———————+———————————————
   

Бухгалтерские записи в учете комбината приведены ниже.

     
   ———————————T————————————T——————T—————————T——————————T————————————————————————T——————————————¬
   |   Дата   | Содержание |Сумма,|Курс у.е.|  Сумма,  |    Корреспонденция     |   Документ   |
   | операции |  операции  | у.е. | к рублю |   руб.   |         счетов         |              |
   |          |            |      | на дату |          +——————————————T—————————+              |
   |          |            |      | операции|          |     Дебет    |  Кредит |              |
   +——————————+————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+——————————————+
   |14.11.2002|Отгружена   | 5400 | 32,1179 |173 436,66|      62      |   90,   |   Накладная  |
   |          |бумага      |      |         |          |              | субсчет |              |
   |          |            |      |         |          |              |"Выручка"|              |
   +——————————+————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+——————————————+
   |14.11.2002|Начислен НДС|  900 | 32,1179 | 28 906,11|      90,     |   68    |Счет — фактура|
   |          |            |      |         |          | субсчет "НДС"|         |              |
   +——————————+————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+——————————————+
   |14.11.2002|Списана     |      |         |110 000   |      90,     |   41    |    Справка   |
   |          |фактическая |      |         |          |   субсчет    |         |  бухгалтера  |
   |          |стоимость   |      |         |          |"Себестоимость|         |              |
   |          |бумаги      |      |         |          |    продаж"   |         |              |
   +——————————+————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+——————————————+
   |20.11.2002|Поступили   | 5400 | 32,1318 |173 511,72|      51      |   62    | Выписка банка|
   |          |денежные    |      |         |          |              |         |              |
   |          |средства за |      |         |          |              |         |              |
   |          |бумагу      |      |         |          |              |         |              |
   +——————————+————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+——————————————+
   |20.11.2002|Отражена    |      |         |     75,06|      62      |   90,   |    Справка   |
   |          |суммовая    |      |         |          |              | субсчет |  бухгалтера  |
   |          |разница     |      |         |          |              |"Выручка"|              |
   |          |методом     |      |         |          |              |         |              |
   |          |сторно      |      |         |          |              |         |              |
   +——————————+————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+——————————————+
   |20.11.2002|Сторнирован |      |         |     12,51|      90,     |   68    |              |
   |          |НДС с       |      |         |          | субсчет "НДС"|         |              |
   |          |суммовой    |      |         |          |              |         |              |
   |          |разницы     |      |         |          |              |         |              |
   +——————————+————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+——————————————+
   |20.11.2002|Списан      |      |         | 34 593,10|      90,     |   99    |    Справка   |
   |          |финансовый  |      |         |          |  "Прибыль /  |         |  бухгалтера  |
   |          |результат от|      |         |          |  убыток от   |         |              |
   |          |реализации  |      |         |          |    продаж"   |         |              |
   |          |основного   |      |         |          |              |         |              |
   |          |средства    |      |         |          |              |         |              |
   L——————————+————————————+——————+—————————+——————————+——————————————+—————————+———————————————
   

В соответствии с п.2 ст.153 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Согласно п.4 ст.166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Таким образом, начисленные суммы НДС корректируются на величину суммовых разниц. Аналогичным образом исчисляется налоговая база по налогу на пользователей автомобильных дорог. Налоговый учет суммовых разниц для целей исчисления налога на прибыль существенно отличается от бухгалтерского учета.

Доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, признаются внереализационными доходами (п.11.1 ст.250 НК РФ). Расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика в случае указанного несоответствия, признаются внереализационными расходами (пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ). Указанная норма относится только к организациям, применяющим метод начисления. Налогоплательщики, перешедшие на кассовый метод, суммовые разницы в доходах и расходах в целях налогообложения не учитывают (п.5 ст.273 НК РФ). Таким образом, в примерах 1 и 3 суммовые разницы будут относиться в налоговых регистрах у покупателей в состав внереализационных расходов, а у продавцов - в состав внереализационных доходов, в примере 2 - наоборот.

В заключение отметим, что суммовых разниц можно избежать, установив в договоре момент перехода права собственности на дату оплаты либо оговорив в соглашении сторон обязательство возместить неустойку.

А.Вагапова

Аудитор

ООО "Аудит Груп"

Подписано в печать

19.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——