"Российский налоговый курьер", N 5, 2003

"УПРОЩЕНКА" В ТОРГОВЛЕ: КАКИЕ РАСХОДЫ УЧИТЫВАТЬ?

Недавние поправки к гл.26.2 Налогового кодекса, которые позволили списывать в расходы покупную стоимость товаров, сделали упрощенную систему налогообложения еще более привлекательной. Однако анализ всего перечня расходов, на которые можно уменьшить полученные доходы, показывает, что "упрощенка" совсем не так проста, как может показаться на первый взгляд.

Налогоплательщики, которые перешли на упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, при расчете единого налога вправе учесть далеко не все свои расходы. Закрытый перечень "разрешенных" расходов приведен в п.1 ст.346.16 НК РФ.

Данные расходы уменьшают налоговую базу по единому налогу только после того, как они будут оплачены. Это главное, но не единственное условие. Другие требования мы привели в табл. 1 на с. 61.

Таблица 1

Расходы при упрощенной системе налогообложения

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |      Вид расходов     |     Особенности признания расходов     |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы на приобретение|Оплаченная стоимость основных средств   |
   |основных средств       |(ОС), приобретенных во время применения |
   |(пп.1 <*>)             |упрощенной системы налогообложения      |
   |                       |(УСНО), уменьшает налоговую базу после  |
   |                       |ввода ОС в эксплуатацию. Оплаченная     |
   |                       |остаточная стоимость "старых" ОС        |
   |                       |уменьшает налоговую базу в порядке,     |
   |                       |зависящем от срока полезного            |
   |                       |использования (п.3 ст.346.16 НК РФ)     |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы на приобретение|Оплаченная стоимость нематериальных     |
   |нематериальных активов |активов (НМА), приобретенных во время   |
   |(пп.2)                 |применения УСНо, уменьшает налоговую    |
   |                       |базу после ввода НМА в эксплуатацию.    |
   |                       |Остаточная стоимость "старых" НМА       |
   |                       |налоговую базу не уменьшает             |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы на ремонт      |Уменьшают налоговую базу после оплаты   |
   |основных средств, в том|ремонтных работ. Расходами признается   |
   |числе арендованных     |оплата ремонта любых основных средств, в|
   |(пп.3)                 |том числе арендованных и полученных по  |
   |                       |договору безвозмездного пользования     |
   |                       |(ссуды), если в соответствии с договором|
   |                       |ремонт проводит арендатор               |
   |                       |(ссудополучатель)                       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Арендные и лизинговые  |Уменьшают налоговую базу после          |
   |платежи за арендуемое и|перечисления арендной платы и лизинговых|
   |принятое в лизинг      |платежей. Оплата аренды и лизинговых    |
   |имущество (пп.4)       |платежей авансом до фактического        |
   |                       |оказания арендной (лизинговой) услуги в |
   |                       |расходы не списывается                  |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Материальные расходы   |Уменьшают налоговую базу в порядке,     |
   |(пп.5)                 |предусмотренном ст.254 НК РФ, с учетом  |
   |                       |особенностей, которые рассмотрены в     |
   |                       |нашей статье                            |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы на оплату      |Уменьшают налоговую базу после выдачи   |
   |труда, выплату пособий |работнику, но не более размера,         |
   |по временной           |подлежащего выплате. В отношении        |
   |нетрудоспособности     |расходов на оплату труда применяется    |
   |(пп.6)                 |ст.255 НК РФ, а в отношении пособий —   |
   |                       |Федеральный закон от 31.12.2002         |
   |                       |N 190—ФЗ                                |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы на обязательное|Уменьшают налоговую базу после          |
   |страхование работников |перечисления и в размере, не превышающем|
   |и имущества (пп.7)     |начисленные взносы. В отношении расходов|
   |                       |на страхование имущества применяется    |
   |                       |ст.263 НК РФ                            |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Суммы НДС по           |Уменьшают налоговую базу после оплаты   |
   |приобретенным товарам, |товаров (работ, услуг) с учетом         |
   |работам и услугам      |особенностей, которые рассмотрены в     |
   |(пп.8)                 |нашей статье                            |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Проценты по кредитам и |Уменьшают налоговую базу после списания |
   |займам, а также расходы|со счета в банке, выплаты из кассы или  |
   |по оплате банковских   |погашения в иной форме. Величина        |
   |услуг (пп.9)           |процентов нормируется в порядке,        |
   |                       |предусмотренном в ст.269 НК РФ          |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы на обеспечение |Уменьшают налоговую базу после оплаты   |
   |пожарной безопасности, |выполненных работ и оказанных услуг.    |
   |расходы на услуги по   |Основание для списания — акт о          |
   |охране имущества,      |выполненных работах (оказанных услугах) |
   |обслуживанию           |                                        |
   |охранно—пожарной       |                                        |
   |сигнализации, расходы  |                                        |
   |на услуги пожарной     |                                        |
   |охраны и иные охранные |                                        |
   |услуги (пп.10)         |                                        |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Суммы таможенных       |Обычно таможенные платежи уплачиваются  |
   |платежей, уплаченные   |до или одновременно с началом           |
   |при ввозе товаров на   |таможенного оформления. В таком случае  |
   |таможенную территорию  |они уменьшают налоговую базу после      |
   |России и не подлежащие |завершения таможенного оформления       |
   |возврату               |                                        |
   |налогоплательщику      |                                        |
   |(пп.11)                |                                        |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы на содержание  |К расходам на содержание служебного     |
   |служебного транспорта, |транспорта относятся, в частности,      |
   |а также расходы на     |расходы на приобретение ГСМ и запчастей.|
   |компенсацию за         |Расходы на покупку ГСМ не нормируются.  |
   |использование для      |Основание для их списания — путевые     |
   |служебных поездок      |листы. Расходы на приобретение запчастей|
   |личных легковых        |уменьшают налоговую базу на основании   |
   |автомобилей и          |акта о списании материалов на ремонт    |
   |мотоциклов (пп.12)     |транспорта. Компенсация уменьшает       |
   |                       |налоговую базу после ее выплаты и в     |
   |                       |пределах норм, установленных            |
   |                       |Постановлением Правительства РФ от      |
   |                       |08.02.2002 N 92                         |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы на командировки|Уменьшают налоговую базу после          |
   |(пп.13)                |составления авансового отчета.          |
   |                       |Командировка должна быть связана с      |
   |                       |приобретением и реализацией товара.     |
   |                       |Суточные учитываются в пределах норм,   |
   |                       |установленных Постановлением            |
   |                       |Правительства РФ от 08.02.2002 N 93     |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Плата государственному |Уменьшает налоговую базу в пределах     |
   |или частному нотариусу |тарифов, утвержденных в установленном   |
   |за нотариальное        |порядке                                 |
   |оформление документов  |                                        |
   |(пп.14)                |                                        |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы на аудиторские |Уменьшают налоговую базу после погашения|
   |услуги (пп.15)         |задолженности. Основанием является акт о|
   |                       |выполнении работ (оказании услуг)       |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы на публикацию  |Уменьшают налоговую базу после оплаты   |
   |бухгалтерской          |                                        |
   |отчетности, а также на |                                        |
   |раскрытие другой       |                                        |
   |информации, которую    |                                        |
   |налогоплательщик обязан|                                        |
   |раскрывать (пп.16)     |                                        |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы на канцелярские|Уменьшают налоговую базу после          |
   |товары (пп.17)         |оформления акта о списании канцтоваров  |
   |                       |на издержки обращения                   |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы на почтовые,   |Уменьшают налоговую базу после погашения|
   |телефонные, телеграфные|задолженности. Основанием являются, в   |
   |и другие подобные      |частности, квитанции почтовых отделений |
   |услуги, расходы на     |и счета операторов связи                |
   |оплату услуг связи     |                                        |
   |(пп.18)                |                                        |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы, связанные с   |Уменьшают налоговую базу после оплаты   |
   |приобретением права на |                                        |
   |использование программ |                                        |
   |для ЭВМ и баз данных по|                                        |
   |договорам с            |                                        |
   |правообладателем (по   |                                        |
   |лицензионным           |                                        |
   |соглашениям), а также  |                                        |
   |расходы на обновление  |                                        |
   |программ для ЭВМ и баз |                                        |
   |данных (пп.19)         |                                        |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы на рекламу     |Уменьшают налоговую базу после оплаты   |
   |товаров (работ, услуг),|оказанных услуг. Величина расходов      |
   |товарного знака и знака|нормируется в порядке, установленном в  |
   |обслуживания (пп.20)   |п.4 ст.264 НК РФ                        |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Суммы налогов и сборов,|Уменьшают налоговую базу после          |
   |уплаченные в           |перечисления в бюджет и в размере, не   |
   |соответствии с         |превышающем начисленной суммы налога    |
   |законодательством о    |(сбора)                                 |
   |налогах и сборах       |                                        |
   |(пп.22)                |                                        |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Расходы по оплате      |Уменьшают налоговую базу в размере,     |
   |стоимости товаров,     |уменьшенном на величину НДС, уплаченного|
   |приобретенных для      |поставщику. Учитываются после оплаты    |
   |дальнейшей реализации  |товара поставщику и реализации товара   |
   |(пп.23)                |покупателю (подробнее читайте в статье) |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Здесь и далее в скобках приведен соответствующий подпункт п.1 ст.346.16 НК РФ.

Поговорим об отдельных "проблемных" статьях расходов подробнее.

Материальные расходы

Подпункт 5 п.5 ст.346.16 НК РФ позволяет уменьшить налоговую базу по единому налогу на величину материальных расходов. В п.2 той же статьи сказано, что они учитываются по правилам, предусмотренным ст.254 Кодекса. Иначе говоря, так же, как при расчете налога на прибыль.

Казалось бы, все ясно. В ст.254 есть список материальных расходов, и те из расходов торговой организации, которые в него попали, можно учитывать при расчете единого налога, а те, которых в нем нет, - нельзя. Но эта простота обманчива. На деле же ответить на вопрос, какие именно расходы торгового предприятия подпадают под формулировки ст.254 НК РФ, не так-то просто.

Это неудивительно, ведь в торговле понятие "материальные расходы" до сих пор не применялось. Вместо него используют более широкое - "издержки обращения", которое включает в себя все расходы на реализацию товаров и некоторые другие затраты (ст.320 НК РФ). Перечень же материальных расходов в ст.254 Кодекса адресован прежде всего производственным предприятиям. И далеко не все его пункты применимы к торговле. Попробуем разобраться, какие именно материальные расходы возникают в торговой деятельности.

Прежде всего, самое прямое отношение к торговле имеет такой вид материальных расходов, как затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку (пп.2 п.1 ст.254 НК РФ).

Также у торговой организации есть материальные расходы в виде затрат на приобретение материалов для проведения испытаний контроля, на содержание и эксплуатацию основных средств и другие подобные цели (пп.2 п.1 ст.254 НК РФ). Примером может служить закупка фреона для холодильных установок.

Еще один вид материальных расходов, имеющий отношение к торговле, - это расходы на приобретение инвентаря и имущества, не являющегося амортизируемым (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Например, покупка недорогих весов, контрольно-кассовых машин и т.д.

Торговая организация так же, как и производственная, несет расходы на техническое обслуживание основных средств (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ).

Наконец, еще один вид материальных расходов, возникающих в торговой деятельности. Это затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также затраты на отопление зданий (пп.5 п.1 ст.254 НК РФ). Слова "технологические цели" не должны вводить в заблуждение. В торговле, как и в производстве, есть свой технологический процесс. Это последовательность технологических операций, необходимых для выполнения определенного вида работ, например реализации товаров. А значит, есть и технологические цели. Поэтому затраты торговой организации на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на эти цели, учитываются при расчете единого налога.

Обратите внимание: к материальным расходам не относятся расходы по приобретению топлива и энергии для нужд административно-управленческого персонала. Например, если офис организации находится в одном месте, а склад - в другом, расходы на оплату коммунальных услуг по офисному помещению налоговую базу не уменьшают.

Кроме того, в материальные расходы не включаются:

- транспортные услуги, оказываемые сторонними организациями;

- складские расходы;

- расходы на хранение;

- расходы на содержание кассового хозяйства (приобретение лент для ККМ, техническое обслуживание ККМ);

- расходы на тару;

- оплата медосмотров сотрудников и т.д.

(Информация о том, какие из часто возникающих издержек обращения можно учесть при расчете единого налога, а какие нельзя, представлена в табл. 2 на с. 62.)

Таблица 2

Издержки обращения: какие из них уменьшают налоговую базу

     
   ————————————————————————————————————T———————————T————————————————¬
   |            Вид расходов           | Уменьшает/|    Основание   |
   |                                   |     не    |  (норма НК РФ) |
   |                                   | уменьшает |                |
   |                                   | налоговую |                |
   |                                   |    базу   |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Оплата транспортных услуг сторонних|     —     |Не предусмотрена|
   |организаций по перевозке товаров   |           |ст.346.16       |
   |(плата за перевозку, за подачу     |           |                |
   |вагонов, взвешивание грузов и т.п.)|           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Оплата услуг организаций по        |     —     |Не предусмотрена|
   |погрузке товаров в транспортные    |           |ст.346.16       |
   |средства и выгрузке из них, плата  |           |                |
   |за экспедирование и другие услуги  |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Стоимость материалов,              |     +     |Подпункт 3 п.1  |
   |израсходованных на оборудование    |           |ст.254          |
   |транспортных средств (щиты, люки,  |           |                |
   |стойки, стеллажи и т.д.) и их      |           |                |
   |утепление (солома, опилки,         |           |                |
   |мешковина и т.п.)                  |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Плата за временное хранение грузов |     —     |Не предусмотрена|
   |на станциях, пристанях, в портах,  |           |ст.346.16       |
   |аэропортах и т.п. в пределах       |           |                |
   |нормативных сроков, установленных  |           |                |
   |для вывоза грузов в соответствии с |           |                |
   |заключенными договорами            |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы на перевозку, погрузку и   |     —     |Не предусмотрены|
   |выгрузку порожней тары при возврате|           |ст.346.16       |
   |ее поставщикам или отправке        |           |                |
   |тарособирающим организациям и      |           |                |
   |тароремонтным организациям         |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы на отопление, освещение,   |     +     |Подпункт 5 п.1  |
   |водоснабжение, канализацию и другие|           |ст.254 (в части |
   |коммунальные услуги                |           |расходов,       |
   |                                   |           |непосредственно |
   |                                   |           |связанных с     |
   |                                   |           |торгово—        |
   |                                   |           |технологическим |
   |                                   |           |процессом)      |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы на содержание в чистоте    |     —     |Не предусмотрены|
   |помещений, уборку примыкающих к ним|           |ст.346.16       |
   |участков территории (дворы, улицы, |           |                |
   |тротуары), вывоз мусора            |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Стоимость предметов и средств ухода|     +     |Подпункты 2 и 3 |
   |за помещениями (известь, мастика,  |           |п.1 ст.254      |
   |мешковина, щетки, метлы, веники и  |           |                |
   |т.п.)                              |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Стоимость электроэнергии,          |     +     |Подпункт 5 п.1  |
   |потребленной на приведение в       |           |ст.254          |
   |движение подъемников, лифтов,      |           |                |
   |транспортеров, торговых автоматов, |           |                |
   |ККМ и т.п.                         |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы на проверку и клеймение    |     +     |Подпункт 6 п.1  |
   |весов, водомеров, электрогазовых   |           |ст.254          |
   |счетчиков и других измерительных   |           |                |
   |приборов                           |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы на обслуживание            |     +     |Подпункт 6 п.1  |
   |подъемно—транспортных механизмов и |           |ст.254          |
   |другого оборудования сторонними    |           |                |
   |организациями                      |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Приобретение халатов и спецодежды  |     +     |Подпункт 3 п.1  |
   |для персонала                      |           |ст.254          |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Стоимость материалов (оберточной   |     +     |Подпункты 2 п.1 |
   |бумаги, пакетов, клея, шпагата,    |           |ст.254          |
   |гвоздей, стружки, опилок, соломы,  |           |                |
   |проволоки и т.п.), использованных  |           |                |
   |при подработке, переработке,       |           |                |
   |сортировке, фасовке и упаковке     |           |                |
   |товаров                            |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Плата за услуги сторонних          |     —     |Не предусмотрена|
   |организаций по фасовке и упаковке  |           |ст.346.16       |
   |товаров                            |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы на содержание холодильного |     +     |Подпункты 2 и 6 |
   |оборудования — стоимость           |           |п.1 ст.254      |
   |электроэнергии, воды, смазочных    |           |                |
   |материалов и др. Оплата услуг      |           |                |
   |сторонних организаций по           |           |                |
   |техническому обслуживанию          |           |                |
   |холодильного оборудования          |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Плата за временное хранение товаров|     —     |Не предусмотрена|
   |на складах сторонних организаций   |           |ст.346.16       |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы на приобретение материалов |     +     |Подпункт 2 п.1  |
   |для дезинсекции (уничтожения       |           |ст.254          |
   |вредных насекомых) и дератизации   |           |                |
   |(истребления мышей, крыс и других  |           |                |
   |грызунов)                          |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Потери товаров и технологические   |     —     |Не предусмотрены|
   |отходы                             |           |ст.346.16       |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы на ремонт тары, амортизация|     —     |Не предусмотрены|
   |многооборотной тары, возмещенная   |           |ст.346.16       |
   |поставщикам в соответствии с       |           |                |
   |условиями поставки товаров.        |           |                |
   |Стоимость тары, списанной из—за    |           |                |
   |естественного износа, расходы на   |           |                |
   |очистку и обработку (дезинфекцию)  |           |                |
   |тары, другие расходы на тару       |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы по обеспечению нормальных  |     —     |Не предусмотрены|
   |условий труда и техники            |           |ст.346.16       |
   |безопасности: текущие расходы на   |           |                |
   |устройство и содержание            |           |                |
   |вентиляторов, ограждение машин и их|           |                |
   |движущихся частей, люков,          |           |                |
   |отверстий, прочих видов устройств  |           |                |
   |некапитального характера, плата    |           |                |
   |медицинским учреждениям            |           |                |
   |(поликлиникам, СЭС) за медицинский |           |                |
   |осмотр работников торговли,        |           |                |
   |стоимость мыла, аптечек,           |           |                |
   |медикаментов и перевязочных средств|           |                |
   |и др.                              |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы на устройство и содержание |     —     |Не предусмотрены|
   |комнат отдыха, душей, раздевалок,  |           |ст.346.16       |
   |шкафчиков для специальной одежды,  |           |                |
   |сушилок и другого оборудования     |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы по ведению кассового       |     —     |Не предусмотрены|
   |хозяйства (расходы на              |           |ст.346.16       |
   |контрольно—кассовые ленты,         |           |                |
   |стоимость красящей ленты и краски  |           |                |
   |для печатающего механизма ККМ,     |           |                |
   |расходы на инкассацию денежной     |           |                |
   |выручки, плату сторонним           |           |                |
   |организациям за обслуживание,      |           |                |
   |технический надзор и уход за ККМ и |           |                |
   |др.)                               |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы по ведению реестра         |     —     |Не предусмотрены|
   |акционеров                         |           |ст.346.16       |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Оплата юридических,                |     —     |Не предусмотрена|
   |консультационных и информационных  |           |ст.346.16       |
   |услуг                              |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы на служебные разъезды      |     —     |Не предусмотрены|
   |работников в пределах пункта       |           |ст.346.16       |
   |нахождения торгового предприятия   |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Представительские расходы и расходы|     —     |Не предусмотрены|
   |по проведению заседаний совета     |           |ст.346.16       |
   |(правления) торгового предприятия  |           |                |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы на экспертизу и            |     +     |Подпункт 2 п.1  |
   |лабораторный анализ товаров        |           |ст.254          |
   +———————————————————————————————————+———————————+————————————————+
   |Расходы по подготовке,             |     —     |Не предусмотрены|
   |переподготовке и повышению         |           |ст.346.16       |
   |квалификации кадров                |           |                |
   L———————————————————————————————————+———————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Знак "+" означает, что данный вид расхода уменьшает налоговую базу, "-" - не уменьшает.

НДС, уплаченный поставщикам

Согласно пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) считаются отдельным видом расходов. На первый взгляд, ничего особенного. Но на самом деле, выделив НДС в отдельный вид расходов, законодатель позволил списывать в уменьшение налоговой базы налог по любым приобретенным товарам, работам и услугам. Независимо от того, уменьшают ли налоговую базу расходы на приобретение самих этих товаров, работ и услуг. Например, транспортные затраты списать в расходы нельзя (ст.346.16 НК РФ не позволяет), а вот НДС, уплаченный транспортной компании, - можно.

Стоимость покупных товаров

Обратимся к пп.23 п.1 ст.346.16 Кодекса. Он позволяет уменьшить налоговую базу на стоимость покупных товаров (за минусом "входного" НДС). Обратите внимание: стоимость товаров можно списать на затраты только после того, как товары будут оплачены поставщику и реализованы покупателю. Уменьшив налоговую базу на покупную стоимость еще не реализованных товаров, вы совершите ошибку.

В покупную стоимость товаров включаются суммы уплаченного поставщикам налога с продаж и акцизов. Такой вывод можно сделать из ст.ст.354 и 198 Кодекса.

На основании п.1 ст.354 НК РФ сумма налога с продаж включается поставщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю. Цена является денежным выражением стоимости товара. Следовательно, налог с продаж, предъявленный покупателю, включен в покупную стоимость товара.

Статьей 198 Кодекса установлено, что плательщики акцизов обязаны предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза (в случаях, предусмотренных гл.22 Кодекса). Таким образом, цена подакцизных товаров формируется с учетом акциза. Следовательно, покупная стоимость товара также будет включать в себя сумму акциза.

М.В.Истратова

Эксперт РНК

Подписано в печать

18.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——