"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФСС РФ ОТ 15.01.2003 N 02-18/05-195

"О ФЕДЕРАЛЬНОМ ЗАКОНЕ ОТ 31.12.2002 N 190-ФЗ

"ОБ ОБЕСПЕЧЕНИИ ПОСОБИЯМИ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ

СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ГРАЖДАН, РАБОТАЮЩИХ

В ОРГАНИЗАЦИЯХ И У ИНДИВИДУАЛЬНЫХ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ СПЕЦИАЛЬНЫЕ

НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ, И НЕКОТОРЫХ ДРУГИХ

КАТЕГОРИЙ ГРАЖДАН">

Опубликованное выше Письмо ФСС РФ разъясняет некоторые положения Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ (опубликован в этом номере "НА" на стр. 45, далее - Закон N 190-ФЗ).

Разъяснения касаются порядка выплаты пособий по социальному страхованию гражданам, которые работают в фирмах (у предпринимателей), применяющих специальные налоговые режимы. Этот порядок отличается от обычного.

Специальные налоговые режимы и ФСС РФ

При обычной системе налогообложения фирмы и предприниматели, выплачивающие деньги гражданам, перечисляют государству единый социальный налог. Часть этого налога направляется в ФСС РФ. Пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются за счет этого фонда. На практике, если фирма выплачивает такие пособия, то она просто уменьшает ЕСН, который поступает в ФСС РФ, на их сумму.

Для организаций и предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, ситуация иная. Ведь они не платят ЕСН.

Напомним, что Налоговый кодекс предусматривает три специальных режима:

- единый сельхозналог (гл.26.1 НК РФ);

- упрощенную систему налогообложения (гл.26.2 НК РФ);

- единый налог на вмененный доход (гл.26.3 НК РФ).

Эти налоги фирмы и предприниматели перечисляют в федеральное казначейство. Далее поступившие суммы распределяются по бюджетам разных уровней и внебюджетным фондам.

Так, ст.346.9 Налогового кодекса предусматривает, что в ФСС РФ будет направлено 6,4 процента от суммы единого сельхозналога.

Нормативы отчислений по бюджетам и фондам для "упрощенки" и ЕНВД определены ст.48 Бюджетного кодекса. В ФСС РФ поступает 5 процентов от этих налогов <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если фирма, работающая по упрощенной системе, платит минимальный налог, то в ФСС РФ поступает 20 процентов от него.

Таким образом, те, кто работает по "упрощенке", платит единый сельхозналог или ЕНВД, тоже финансируют ФСС РФ. Однако средства туда перечисляются не напрямую, а через федеральное казначейство. Поэтому у таких фирм (предпринимателей) нет средств, в счет которых можно зачесть сумму выплаченных пособий.

Закон N 190-ФЗ предусматривает порядок, при котором ФСС РФ полностью или частично возмещает фирмам, перешедшим на специальные налоговые режимы, выплаченные работникам пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности

Порядок выплаты этого пособия отличается от выплат других пособий по социальному страхованию.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется по общим правилам. Они установлены:

- Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию";

- Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6).

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет двух источников: ФСС РФ и работодателей, которые перешли на "упрощенку", ЕНВД или сельхозналог.

ФСС РФ возмещает только часть пособия. Она не превышает 1 МРОТ (сейчас - 450 руб.) за полный календарный месяц. Остальную часть пособия фирма или предприниматель выплачивает за счет своих средств.

Обратите внимание: ФСС РФ оплачивает пособие из расчета 1 МРОТ за полный календарный месяц. Это означает, что при расчетах эту сумму (450 руб.) надо разделить на число рабочих дней в месяце и умножить на число пропущенных рабочих дней.

При расчетах необходимо также учитывать максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности. Он устанавливается в законе о бюджете ФСС РФ на каждый год. В 2002 г. действовало ограничение - до 11 700 руб. за полный календарный месяц. Эта сумма оставлена и на 2003 г.

Пример 1. ЗАО "Дина" переведено на ЕНВД. Оно начислило пособие по временной нетрудоспособности Мальцеву за период болезни с 8 по 15 февраля 2003 г. (5 рабочих дней).

Заработок Мальцева, который учитывается при выплате пособия, составил 9500 руб.

В феврале 2003 г. 19 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели.

Среднедневной заработок Мальцева составил:

9500 руб. : 19 дн. = 500 руб/дн.

Мальцев имеет непрерывный трудовой стаж 6 лет. Поэтому он имеет право на получение пособия в размере 80 процентов от среднедневного заработка. Дневное пособие Мальцева составит:

500 руб/дн. x 80% = 400 руб/дн.

Примем ограничение максимального размера пособия в размере 11 700 руб. В день это составит:

11 700 руб. : 19 дн. = 615,8 руб.

Дневное пособие Мальцева меньше этой суммы, поэтому общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

400 руб/дн. x 5 дн. = 2000 руб.

ФСС России возместит часть этой суммы:

450 руб. : 19 дн. x 5 дн. = 118,4 руб.

Остальную часть пособия ЗАО "Дина" выплачивает за счет собственных средств:

2000 руб. - 118,4 руб. = 1881,6 руб.

В бухгалтерском учете общества отражаются следующие операции:

Дебет 69-1 Кредит 70

- 118,4 руб. - начислено пособие Мальцеву за счет ФСС РФ;

Дебет 20, 23, 25... Кредит 70

- 1881,6 руб. - начислено пособие Мальцеву за счет общества.

Предположим, что других выплат за счет средств ФСС РФ у ЗАО "Дина" не было. Тогда после получения денег из ФСС РФ будет сделана проводка:

Дебет 51 Кредит 69-1

- 118,4 руб. - получена из ФСС РФ часть пособия по временной нетрудоспособности за февраль 2003 г.

Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности выдается:

- при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности;

- при санаторно-курортном лечении;

- при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- при карантине;

- при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

- при протезировании в стационаре протезно-ортопедического предприятия.

Обратите внимание: Закон 190-ФЗ внес также изменения в гл.26.2 и 26.3 Налогового кодекса. Теперь плательщики ЕНВД могут уменьшать налог на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Сумму уменьшения следует отразить в декларации по ЕНВД (опубликована в "НА" N 24, 2002). Специальной строки в декларации для этих целей пока нет. Для этого можно использовать строку 210 на листе Ж декларации.

В таком же порядке следует уменьшить сумму налога при упрощенной системе, если объектом налогообложения выбраны доходы. Сумму уменьшения также нужно отразить в декларации (опубликована в "НА" N 1, 2003). Для этих целей пока можно использовать строку 110 листа Г декларации.

Если фирма или предприниматель при упрощенной системе платит налог с разницы между доходами и расходами, то проводить указанную корректировку не нужно. В этом случае пособия по временной нетрудоспособности будут учтены в составе расходов.

Другие пособия по социальному страхованию

Все другие пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет средств ФСС РФ. К ним относятся:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- пособие при усыновлении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг.

Пример 2. Работница ООО "Успех", переведенного на ЕНВД, Зайцева родила тройню.

Согласно ст.12 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ, при рождении ребенка выплачивается единовременное пособие в размере 4500 руб.

Зайцевой полагается пособие в размере:

4500 руб. x 3 чел. = 13 500 руб.

Эта сумма выплачивается за счет средств ФСС РФ. В учете ООО "Успех" сделаны проводки:

Дебет 69-1 Кредит 70

- 13 500 руб. - начислено пособие при рождении детей за счет ФСС РФ;

Дебет 51 Кредит 69-1

- 13 500 руб. - получено из ФСС РФ единовременное пособие;

Дебет 70 Кредит 50

- 13 500 руб. - выдано пособие из кассы общества.

Порядок получения средств из ФСС РФ

Фирмы и предприниматели, которые перешли на "упрощенку", ЕНВД или сельхозналог, получают средства на выплату перечисленных выше пособий в отделениях (филиалах) ФСС РФ. Они должны представить в то отделение, где зарегистрированы как страхователи, следующие документы:

- промежуточную расчетную ведомость или справку-расчет;

- копии платежных документов, подтверждающих уплату налогов в соответствии с применяемым специальным режимом;

- другие документы, затребованные отделением ФСС РФ.

Отделение ФСС РФ должно перечислить средства страхователю в 10-дневный срок со дня представления всех необходимых документов.

Расходы, которые страхователи производят за счет средств ФСС РФ, необходимо отразить в разд.II формы 4-ФСС РФ. Она утверждена Постановлением ФСС России от 29.10.2002 N 113 (опубликовано в "НА" N 24, 2002).

Добровольная уплата страховых взносов в ФСС России

Закон 190-ФЗ предоставил право работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, в добровольном порядке уплачивать в ФСС РФ страховые взносы. Такой порядок распространяется только на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.

При этом установлен тариф - 3 процента от базы по ЕСН. Напомним, что такие работодатели этот налог не платят. Налоговая база необходима лишь для расчета суммы страховых взносов. В нее включаются выплаты гражданам по трудовым договорам. Напомним, что в базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Пример 3. Фермерское хозяйство "Колосок" уплачивает единый сельхозналог. С 1 января 2003 г. "Колосок" стал добровольно уплачивать страховые взносы на страхование своих работников на случай временной нетрудоспособности.

В январе 2003 г. хозяйство выплатило по трудовым договорам 100 000 руб.

Сумма уплаченных добровольных страховых взносов составила:

100 000 руб. x 3% = 3000 руб.

Работник фермерского хозяйства Иванов болел с 10 по 19 января 2003 г. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 2100 руб. Эта сумма выплачена Иванову полностью за счет средств ФСС РФ.

Обратите внимание: порядок сбора добровольных страховых взносов в ФСС РФ пока не определен. Согласно Закону N 190-ФЗ, это должно сделать Правительство РФ.

Добровольное страхование для других страхователей

Помимо фирм и предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, добровольно уплачивать страховые взносы могут и другие страхователи. Например, адвокаты, частные детективы, нотариусы, предприниматели (работающие по "обычному" режиму налогообложения) и т.д.

Обратите внимание: эти лица уплачивают страховые взносы не за своих работников, а за себя. Для данной категории страхователей речь идет о добровольной уплате взносов в двух случаях: при страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Закон N 190-ФЗ установил для такого страхования тариф в 3,5 процента от налоговой базы по ЕСН. Эта база определяется как сумма доходов от предпринимательской (иной профессиональной) деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Однако эта категория страхователей сможет получать пособие по обязательному страхованию не сразу, а лишь через шесть месяцев после начала уплаты страховых взносов в ФСС России.

Порядок сбора добровольных страховых взносов также должно определить Правительство РФ.

В.В.Олифиров

Эксперт "НА"

Подписано в печать

17.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——