"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2003

СДАЕМ ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 2002 ГОД

Скоро закончится время, отведенное для сдачи отчетности за 2002 г. Мы расскажем вам, на что надо обратить внимание при ее подготовке.

Годовая бухгалтерская отчетность

Бухгалтерскую отчетность за 2002 г. надо сдать до 31 марта 2003 г. Большинство фирм составляют:

- бухгалтерский баланс (форма N 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

- отчет об изменениях капитала (форма N 3);

- отчет о движении денежных средств (форма N 4);

- приложение к балансу (форма N 5).

Некоммерческим организациям Минфин России рекомендует включать в годовой отчет еще форму N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств". Но они могут не составлять "Отчет о движении денежных средств" (форма N 4), а также формы N 3 и 5, если у них нет данных для заполнения этих форм.

Малые предприятия и общественные организации, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, могут сдавать только баланс и отчет о прибылях и убытках.

К годовому отчету надо приложить пояснительную записку и аудиторское заключение. Впрочем, требование сдавать аудиторское заключение адресовано только тем фирмам, которые подпадают под обязательный аудит (ОАО, ГУПы, фирмы с выручкой более 50 млн руб. или активами более 20 млн руб. и т.д.).

Обратите внимание: предприятие не всегда может сдать вместе с годовым отчетом аудиторское заключение. В этом случае налоговикам можно представить копию договора с аудиторской фирмой на проведение проверки или письмо, в котором указываются сроки ее проведения.

Налоговые декларации и расчеты

Вместе с годовым отчетом фирмы обычно сдают в инспекцию налоговые декларации, расчеты и сведения. За 2002 г. надо представить:

- декларацию по налогу на прибыль (не позднее 28 марта 2003 г.);

- сведения о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных с них налогах (не позднее 28 марта 2003 г.);

- декларацию по ЕСН (не позднее 31 марта 2003 г.);

- декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (не позднее 31 марта 2003 г.);

- расчет по налогу на имущество (не позднее 31 марта 2003 г.);

- сведения о выплаченных физлицам доходах и удержанных с них налогах (не позднее 1 апреля 2003 г.) и т.д.

Сведения о доходах, выплаченных иностранным организациям, представляются по форме, которая утверждена Приказом МНС России от 24.01.2002 N БГ-3-23/31 (опубликован в "НА" N 8, 2002).

Форма для подачи сведений о выплаченных физлицам доходах утверждена Приказом МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686. Новая форма опубликована в "НА" N 3, 2003. Там же даны комментарии и пример заполнения формы.

Впервые за 2002 г. представляется декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Форма декларации, порядок заполнения и комментарий к нему также опубликованы в "НА" N 3, 2003.

В прошлом году изменилась декларация по налогу на прибыль. По новой форме составляется также годовая декларация по ЕСН. О них мы расскажем ниже.

Декларация по налогу на прибыль

Декларацию по налогу на прибыль по новой форме фирмы уже составляли за 9 месяцев 2002 г. Комментарии по ее заполнению опубликованы в "НА" N 20, 2002.

Однако раньше заполнялись не все листы декларации по налогу на прибыль. Так, Приложения 6 и 7 к листу 02 впервые надо сдавать вместе с годовой отчетностью.

Обратите внимание: при составлении декларации за 2002 г. заполнять листы 12 и 13 не нужно.

Приложение 6 к листу 02 декларации

В приложении 6 к листу 02 декларации расшифровываются внереализационные доходы (ст.250 НК РФ). Их общую сумму показывают по строке 010 Приложения 6. Она должна быть равна строке 030 листа 02 декларации.

По строке 020 показываются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду). Ее заполняют фирмы, для которых эта деятельность не основная (поэтому доходы от аренды будут внереализационными).

Положительная курсовая разница показывается в строках 030 и 100. По первой из них, если она образовалась из-за продажи валюты по курсу, превышающему официальный курс Банка России (при покупке валюты по курсу ниже официального). По строке 100 показывают разницы, которые возникли из-за переоценки иностранной валюты (обязательств или требований в ней). Ее проводят из-за изменения курса Банка России.

По строке 040 отражаются штрафы, пени и т.д., которые фирма получила или должна получить (они признаны должником или присуждены судом).

По строке 050 показываются проценты по займам, ценным бумагам и т.д. Если фирма признает доходы по начислению, она ставит по этой строке причитающиеся к получению проценты. Предприятия, работающие кассовым методом, указывают фактически полученные суммы.

По строке 060 ставится общая сумма восстановленных резервов, которые были созданы организацией в 2002 г. (равна сумме строк 061 - 066).

По строке 061 показывается неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам. Это может произойти, если в 2003 г. такой резерв не создается или он меньше получившегося остатка.

В строке 062 отражается неиспользованный остаток резерва на гарантийный ремонт. Во внереализационных доходах учитывается разница между неиспользованным остатком за 2002 г. и резервом на 2003 г. Фирма может решить не создавать такой резерв в 2003 г. Тогда в доходы включаются остатки резерва по тем товарам, по которым истекли сроки гарантийного ремонта. По остальным товарам остатки резерва будут отнесены во внереализационные доходы, только когда эти сроки кончатся.

По строке 063 отражается неиспользованный остаток резерва на ремонт основных средств. Это разница между суммой начисленного в 2002 г. резерва и фактически произведенными расходами на ремонт за это время. Исключение из этого правила - фирмы, у которых ремонт длится больше года.

По строке 064 показываются суммы неиспользованных резервов на оплату отпусков, выплаты за выслугу лет и т.д. Но не все эти суммы включаются во внереализационные доходы. Например, часть резерва обычно приходится на не использованные в течение года дни отпуска. Обычно эта сумма переносится на следующий год. Включать ее во внереализационные доходы 2002 г. нужно, только если фирма не создает никакого резерва в 2003 г.

По строке 070 показываются доходы от безвозмездного получения имущества. Они определяются исходя из рыночных цен. При этом они не могут быть ниже остаточной стоимости полученного амортизируемого имущества. По остальному имуществу доходы не должны быть меньше затрат на производство.

В строке 080 надо указать доходы прошлых лет, выявленные в 2002 г. Они считаются внереализационными доходами, если нельзя установить период, когда их надо было учесть при расчете налога на прибыль.

По строке 090 показываются суммы, которые использованы фирмой не по целевому назначению. Это может быть благотворительная помощь, целевое финансирование и т.д. Но эту строку не надо заполнять по полученным бюджетным средствам. В случае их нецелевого использования внереализационные доходы не формируются, а средства возвращаются в бюджет, из которого были получены.

По строке 120 показывается стоимость материалов, которые получены при ликвидации основных средств.

Строка 130 объединяет не указанные выше доходы. Например, доходы от долевого участия в других организациях, от передачи в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и т.д.

Обратите внимание: отдельные виды прочих доходов могут превышать 5 процентов от общей суммы внереализационных доходов. В этом случае их надо расшифровать в свободных строках Приложения 6.

Рассмотрим пример заполнения Приложения 6.

Пример 1. ООО "Квартет" определяет доходы методом начисления. В течение 2002 г. к внереализационным доходам отнесены:

- положительная курсовая разница от продажи валюты по курсу выше установленного Банком России - 3000 руб.;

- положительная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете - 7000 руб.;

- штраф, полученный от поставщика за нарушение договора, - 25 000 руб.;

- запчасти, полученные при разборке списанного оборудования, - 4000 руб.

В 2002 г. ООО "Квартет" создало два резерва: на ремонт основных средств и на оплату отпусков.

В резерв на ремонт основных средств начислено 52 000 руб. Фактические расходы на ремонт в 2002 г. - 47 000 руб. Недоиспользованный резерв - 5000 руб. (52 000 - 47 000).

На оплату отпусков зарезервировано 190 000 руб. Фактически на это израсходовано 135 000 руб. При инвентаризации отпусков пересчитан резерв по отпускам, не использованным в 2002 г. Он равен 28 000 руб.

Приложение 6 будет заполнено так.

Курсовую разницу в 3000 руб. нужно отразить по строке 030, а курсовую разницу в 7000 руб. - по строке 100.

Полученный штраф (25 000 руб.) показывается по строке 040. Неиспользованный резерв на ремонт основных средств в сумме 5000 руб. отражается по строке 063.

Резерв по неиспользованным отпускам указывается по строке 064. Он равен:

190 000 руб. - 135 000 руб. - 28 000 руб. = 27 000 руб.

По строке 060 показывается сумма строк 063 и 064:

5000 руб. + 27 000 руб. = 32 000 руб.

Стоимость запчастей (4000 руб.) проставляется по строке 120.

По строке 010 будет показана общая сумма:

3000 руб. + 25 000 руб. + 32 000 руб. + 7000 руб. + 4000 руб. = 71 000 руб.

Приложение N 6 к Листу 02

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————————T——————T————————¬
   |                   Показатели                   | Код  |  Сумма |
   |                                                |строки|        |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |                      1                         |  2   |    3   |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |Всего внереализационных  доходов                | 010  | 71 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |...                                             | ...  |   ...  |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |В виде    положительной    курсовой     разницы,|      |        |
   |образующейся вследствие отклонения курса продажи|      |        |
   |(покупки)  иностранной  валюты  от  официального|      |        |
   |курса,    установленного    Центральным   банком|      |        |
   |Российской  Федерации  на  дату  перехода  права|      |        |
   |собственности   на   иностранную  валюту  (кроме|      |        |
   |банков)                                         | 030  |  3 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |В виде  признанных  должником   или   подлежащих|      |        |
   |уплате  должником  на  основании  решения  суда,|      |        |
   |вступившего в законную силу,  штрафов,  пеней  и|      |        |
   |(или)   иных  санкций  за  нарушение  договорных|      |        |
   |обязательств,  а также сумм  возмещения  убытков|      |        |
   |или ущерба                                      | 040  | 25 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |...                                             | ...  |  ...   |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |В виде сумм восстановленных резервов, расходы на|      |        |
   |формирование  которых  были  приняты  в  составе|      |        |
   |расходов в установленном порядке, — всего, в том|      |        |
   |числе:                                          | 060  | 32 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |...                                             | ...  |  ...   |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |резерв расходов на ремонт основных средств      | 063  |  5 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |резерв предстоящих  расходов на оплату отпусков,|      |        |
   |ежегодного вознаграждения за выслугу  лет  и  по|      |        |
   |итогам работы за год                            | 064  | 27 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |...                                             | ...  |  ...   |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |В виде     положительной    курсовой    разницы,|      |        |
   |возникающей  от  переоценки  имущества  в   виде|      |        |
   |валютных  ценностей и требований (обязательств),|      |        |
   |стоимость которых выражена в иностранной валюте,|      |        |
   |в   том  числе  по  валютным  счетам  в  банках,|      |        |
   |проводимой в  связи  с  изменением  официального|      |        |
   |курса  иностранной  валюты  к  рублю  Российской|      |        |
   |Федерации,  установленного  Центральным   банком|      |        |
   |Российской Федерации                            | 100  |  7 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |...                                             | ...  |  ...   |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |В виде стоимости полученных материалов или иного|      |        |
   |имущества    при    ликвидации    выводимых   из|      |        |
   |эксплуатации основных средств                   | 120  |  4 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |...                                             | ...  |  ...   |
   L————————————————————————————————————————————————+——————+—————————
   

Приложение 7 к листу 02 декларации

Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к ним, определены в ст.265 Налогового кодекса. Их общую сумму фирмы показывают по строке 040 листа 02 декларации. Затем ее надо расшифровать в Приложении 7 к листу 02.

В строке 010 Приложения 7 проставляется та же сумма, что и по строке 040 листа 02 декларации.

По строке 020 показываются проценты по займам, ценным бумагам и т.д. При заполнении этой строки нужно учитывать, что проценты включаются в расходы с учетом ст.269 Налогового кодекса. Так, сумма относимых на расходы процентов не должна отклоняться от среднего уровня процентов по аналогичным обязательствам более чем на 20 процентов. Можно использовать и более простой способ. Проценты по рублевым обязательствам уменьшают прибыль, если они не больше чем в 1,1 раза превышают ставку рефинансирования Банка России. По обязательствам в иностранной валюте предельный процент равен 15 процентам.

Отрицательная курсовая разница, как и положительная, показывается по двум строкам. По строке 030 - если она возникает при переоценке валюты (обязательств или требований в ней). Ее проводят из-за изменения курса Банка России. Запись делается по строке 110, если она образовалась из-за продажи валюты по курсу ниже курса Банка России (покупке валюты по курсу выше официального).

По строке 040 показывается сумма начисленного в 2002 г. резерва по сомнительным долгам. Ее заполняют фирмы, работающие по начислению. По этой же строке нужно отразить разницу между остатком резерва за 2002 г. и резервом на 2003 г., если сумма резерва на 2003 г. больше остатка неиспользованного резерва за прошлый год.

По строке 050 отражаются штрафы, пени и т.д., которые фирма заплатила или должна заплатить (признала их или они присуждены судом).

По строке 060 показываются суммы налогов по товарам (работам, услугам), долги за которые кредиторы в 2002 г. "простили" фирме. А значит, эта задолженность была отнесена на внереализационные доходы.

По строке 090 показываются расходы на содержание имущества, переданного в аренду (лизинг). Ее заполняют фирмы, для которых эта деятельность не является основной (поэтому такие расходы считаются внереализационными).

По строкам 100 и 101 показываются расходы на ликвидацию основных средств. По строке 100 указываются все расходы, связанные с ликвидацией (включая недоначисленную амортизацию). По строке 101 показывается только недоначисленная амортизация по списываемым основным средствам.

По строке 120 надо отразить убытки прошлых лет, выявленные в 2002 г. Они считаются внереализационными расходами, если нельзя установить период, когда их надо было учесть при расчете налога на прибыль.

По строке 130 показываются суммы безнадежных долгов, списанные на внереализационные расходы в 2002 г. Эту строку заполняют те фирмы, которые не создавали специальный резерв. Если резерв по сомнительным долгам был сформирован, то в этой строке надо показать только сумму превышения списываемых безнадежных долгов над резервом.

По строке 140 показываются убытки от стихийных бедствий, пожаров и т.д., а также расходы на их предотвращение и ликвидацию последствий.

Строка 150 объединяет прочие внереализационные расходы. Например, расходы на консервацию производства, расходы по аннулированным заказам и т.д.

Обратите внимание: отдельные виды прочих расходов могут превышать 5 процентов от общей суммы внереализационных расходов. В этом случае их надо расшифровать в свободных строках. Убытки переходного периода, которые включаются в расходы в течение пяти лет, расшифровываются независимо от их удельного веса.

Пример 2. ЗАО "Лира" определяет расходы методом начисления. В 2002 г. во внереализационных расходах были учтены:

- отрицательная курсовая разница от переоценки средств на валютном счете - 1000 руб.;

- начисленный в 2002 г. резерв по сомнительным долгам - 45 000 руб.;

- расходы по ликвидации оборудования - 9000 руб. (в т.ч. недоначисленная амортизация - 6000 руб.).

В 2002 г. списаны безнадежные долги - 53 000 руб. Резерв превышен 8000 руб. (53 000 - 45 000).

Приложение 7 будет заполнено так.

Отрицательную курсовую разницу в сумме 1000 руб. нужно отразить по строке 030. Начисленный резерв по сомнительным долгам (45 000 руб.) - по строке 040.

Расходы по ликвидации оборудования в сумме 9000 руб. показываются по строке 100, а затем детализируются по строке 101 (недоначисленная амортизация - 6000 руб.).

Превышение списанных безнадежных долгов над резервом в сумме 8000 руб. показывается по строке 130.

По строке 010 будет указано:

1000 руб. + 45 000 руб. + 9000 руб. + 8000 руб. = 63 000 руб.

Приложение N 7 к Листу 02

(руб.)

     
   —————————————————————————————————————————————————T——————T————————¬
   |                   Показатели                   | Код  |  Сумма |
   |                                                |строки|        |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |                      1                         |  2   |    3   |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |Всего внереализационных  расходов               | 010  | 63 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |...                                             | ...  |   ...  |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |Расходы в виде отрицательной  курсовой  разницы,|      |        |
   |возникающей   от  переоценки  имущества  в  виде|      |        |
   |валютных ценностей и требований  (обязательств),|      |        |
   |стоимость которых выражена в иностранной валюте,|      |        |
   |в  том  числе  по  валютным  счетам  в   банках,|      |        |
   |проводимой  в  связи  с  изменением официального|      |        |
   |курса  иностранной  валюты  к  рублю  Российской|      |        |
   |Федерации,   установленного  Центральным  банком|      |        |
   |Российской Федерации                            | 030  |  1 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |Расходы налогоплательщика,  применяющего   метод|      |        |
   |начисления,    на   формирование   резервов   по|      |        |
   |сомнительным долгам                             | 040  | 45 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |...                                             | ...  |  ...   |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |Расходы на  ликвидацию выводимых из эксплуатации|      |        |
   |основных средств                                | 100  |  9 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |в том числе                                     |      |        |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |суммы недоначисленной амортизации               | 101  |  6 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |...                                             | ...  |  ...   |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |Суммы безнадежных  долгов,  а  в  случае,   если|      |        |
   |налогоплательщик   принял   решение  о  создании|      |        |
   |резерва   по    сомнительным    долгам,    суммы|      |        |
   |безнадежных долгов,  не покрытые за счет средств|      |        |
   |резерва                                         | 130  |  8 000 |
   +————————————————————————————————————————————————+——————+————————+
   |...                                             | ...  |  ...   |
   L————————————————————————————————————————————————+——————+—————————
   

Декларация по ЕСН

Декларацию по ЕСН фирмы составляют по новой форме (о том, как она заполняется, можно прочитать в "НА" N 23, 2002). Декларация почти полностью совпадает с Расчетом по авансовым платежам по ЕСН. Его работодатели заполняли в 2002 г. Разница только в том, что в декларацию добавлен лист 11. В нем надо показать выплаты иностранцам, с которых не начислялся ЕСН.

По общему правилу декларацию по ЕСН надо сдать в налоговую инспекцию не позднее 30 марта. Но в 2003 г. это можно сделать 31 марта, так как 30 марта - выходной день.

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

17.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——