Статья: <Комментарий к Постановлению Госкомстата России от 27.12.2002 N 225 и Постановлению Госкомстата России от 27.12.2002 N 226> ("Нормативные акты для бухгалтера", 2003, N 4)

"Нормативные акты для бухгалтера", N 4, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ГОСКОМСТАТА РОССИИ ОТ 27.12.2002 N 225

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ

ФОРМЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО

НАБЛЮДЕНИЯ N 11 "СВЕДЕНИЯ О НАЛИЧИИ

И ДВИЖЕНИИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (СРЕДСТВ)

И ДРУГИХ НЕФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ"

И ПОСТАНОВЛЕНИЮ ГОСКОМСТАТА РОССИИ ОТ 27.12.2002 N 226

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ

ФОРМЫ ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО СТАТИСТИЧЕСКОГО

НАБЛЮДЕНИЯ N 11 (КРАТКАЯ) "СВЕДЕНИЯ О НАЛИЧИИ

И ДВИЖЕНИИ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ (СРЕДСТВ)

НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ">

Еще летом Госкомстат России утвердил формы сведений о наличии и движении основных средств и нефинансовых активов для всех фирм (Постановление Госкомстата России от 26.07.2002 N 159). Это было сделано из-за изменений в порядке начисления амортизации, внесенных гл.25 Налогового кодекса.

Подать сведения за 2002 г. фирмы должны до 1 апреля 2003 г. Опубликованными Постановлениями Госкомстат России утвердил инструкции по их составлению.

Общие положения

Сведения должны представлять все организации, за исключением малых предприятий. При этом коммерческие фирмы заполняют форму N 11, а некоммерческие - форму N 11 (краткая).

У фирмы могут быть филиалы (представительства) в других регионах. В этом случае головной организации нужно сдать две формы: одну - в целом по фирме с учетом филиалов, а другую - без учета их имущества. При этом каждый филиал также обязан подать заполненную форму по своему местонахождению.

Форма N 11 состоит из справочной части и шести разделов:

- разд.I - наличие, движение и состав основных фондов;

- разд.II - наличие основных фондов;

- разд.III - полностью амортизированные (изношенные) основные фонды;

- разд.IV - среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов за отчетный год;

- разд.V - другие нефинансовые активы;

- разд.VI - начисление амортизации на основные фонды и нематериальные активы в соответствии с Налоговым кодексом.

В свою очередь форма N 11 (краткая) состоит лишь из двух разделов:

- разд.I - наличие, движение и состав основных фондов;

- разд.II - наличие основных фондов.

В адресной части формы укажите полное и краткое наименование фирмы. Возьмите их из учредительных документов. Затем укажите наименование региона и ваш юридический адрес с почтовым индексом.

Также проставьте коды фирмы по ОКПО и ОКОНХ. Последний код должен показывать основной вид деятельности. Коды ОКОНХ приведены в п.8 Инструкции по заполнению формы N 11 (в п.7 Инструкции по заполнению формы N 11 (краткая)).

Пример 1. ООО "Атлант" производит инвентарь для тренажерных залов. При этом сама фирма организовала платный тренажерный зал.

Общий объем выпущенной продукции и оказанных услуг в 2001 г. составил 1 300 000 руб., в том числе:

- на производство инвентаря - 1 200 000 руб. (92,3%);

- на платные услуги тренажерного зала - 100 000 руб. (7,7%).

Таким образом, в качестве основного вида деятельности фирмы выступает производство спортинвентаря. По Общесоюзному классификатору отраслей народного хозяйства (утв. Госкомстатом и Госпланом СССР 01.01.1976) это относится к промышленности. В форме N 11 надо поставить код ОКОНХ - 10000.

Порядок заполнения форм

В общий итог по основным фондам включаются средства, на которые вы имеете право собственности, получили в хозяйственное ведение (оперативное управление) или арендовали. При этом последние обязательно должны учитываться на счете 01. Если вы отражаете их на забалансовом счете, то в общий итог они не включаются, а указываются справочно (по строке 51 формы N 11).

Стоимость земельных участков для статистики в состав основных фондов не включается. Поэтому она при заполнении форм N 11 и N 11 (краткая) не учитывается. Но в основные фонды включаются инвестиции в коренное улучшение земель и затраты, связанные с передачей права собственности на землю.

Основные фонды в статотчетности отражаются по полной учетной и остаточной балансовой стоимости. При заполнении форм вам необходимо также указать учетный износ. В статистике этот показатель равен сумме начисленной за отчетный период амортизации. Сюда также включается износ, учтенный на забалансовых счетах по тем основным средствам, на которые амортизация в бухучете не начисляется (например, жилищный фонд или объекты внешнего благоустройства).

Раздел I. Наличие, движение и состав основных фондов

По строке 01 разд.I формы N 11 и N 11 (краткая) отразите данные по всем основным фондам фирмы. А по строке 02 - по основным фондам основного вида деятельности. Основные средства по второстепенным видам деятельности надо показать:

- в строке 18 формы N 11 (строке 12 формы N 11 (краткая)) - по производству товаров;

- в строке 22 (строке 13 для формы N 11 (краткая)) - по оказанию услуг.

По строкам 03 - 17 разд.I формы N 11 (строки 03 - 11 формы N 11 (краткая)) надо расшифровать фонды основной деятельности по видам. При этом надо использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359).

В графе 3 отразите полную учетную стоимость основных средств на начало года. Если вы не производили в начале 2002 г. переоценку основных средств, то ее значение возьмите из строки "полная учетная стоимость основных фондов на начало года, следующего за отчетным" формы N 11 (N 11 (краткая)) за 2001 г. Стоимость основных средств на начало года может измениться не только в результате переоценки. В этих случаях, как и при изменении основного вида деятельности, вместе со сведениями сдайте в отделение Госкомстата России пояснения.

В графе 4 отразите стоимость основных фондов, оприходованных в течение года. В графе 5 отдельно выделите данные о введенных в действие новых основных фондах.

В графе 6 отразите общее выбытие в течение года основных фондов. При этом такие активы отражаются по их полной учетной стоимости. Детализируйте выбытие основных средств в следующих графах. Так, в графе 7 отразите данные о ликвидированных или списанных за год основных фондах. А в графе 8 - данные о той их части, которая ликвидирована из-за чрезвычайных ситуаций.

В графу 9 проставьте полную учетную стоимость основных фондов на конец года. Для того чтобы определить ее значение, к графе 3 прибавьте графу 4 и отнимите графу 6.

В графе 10 отразите остаточную балансовую стоимость основных фондов на конец года. По полностью амортизированным или изношенным фондам эта величина равна нулю.

В графу 11 впишите годовой учетный износ. По основным фондам, на которые в бухучете амортизация начисляется, его величина равна сумме начисленной амортизации. По основным фондам, по которым амортизация не начисляется, но определяется износ, - берется этот износ. По остальным фондам величина учетного износа равна нулю.

В графе 13 отразите полную учетную стоимость основных фондов на начало следующего года. А в графу 14 (только для формы N 11) проставьте их остаточную балансовую стоимость на тот же срок. При этом значения этих показателей на конец отчетного года могут отличаться от их значений на начало следующего года. Это может произойти, например, из-за переоценки. Если этого не было, то графа 13 будет равна графе 9, а графа 14 - графе 10.

Пример 2. ЗАО "Экспомаркет" зарегистрировалось в декабре 2001 г. Фирма оказывает услуги по исследованию рынка.

В декабре 2001 г. фирма приобрела факс стоимостью 12 000 руб. (срок полезного использования - 5 лет). Для упрощения примера все цены даны без учета НДС.

В январе 2002 г. для осуществления своей деятельности ЗАО "Экспомаркет" купило:

- два компьютера стоимостью 30 000 руб. каждый (срок полезного использования - 3 года);

- принтер стоимостью 15 000 руб. (срок полезного использования - 3 года);

- ксерокс стоимостью 20 000 руб. (срок полезного использования - 3 года);

- легковой автомобиль стоимостью 400 000 руб. (срок полезного использования - 3 года);

- три письменных стола стоимостью 15 000 руб. каждый (срок полезного использования - 3 года).

Также в январе 2002 г. фирма приобрела патент на изобретение за 120 000 руб. Срок действия патента - 3 года. Арендуемое помещение ЗАО "Экспомаркет" учитывает на забалансовом счете. Его стоимость - 500 000 руб.

Налоговая амортизация начисляется фирмой по всем основным средствам линейно. При этом по автомобилю к основной норме амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5.

ЗАО "Экспомаркет" осуществляет только один вид деятельности, который является основным.

В строке 01 отразим данные обо всех имеющихся у фирмы основных фондах:

- графа 1. На начало года у фирмы был лишь факс. В качестве полной учетной стоимости берем его первоначальную стоимость - 12 000 руб.;

- в графе 2 проставим данные о поступлении основных фондов в 2002 г. Стоимость патента должна быть отражена не в разд.I, а разд.V. Поэтому сейчас мы ее не учитываем.

Фирма в этом году купила и оприходовала основных фондов (без патента) на 540 000 руб. (графа 4). Эта сумма полностью приходится на новые основные фонды, поэтому повторим ее в графе 5.

Так как имущество у фирмы не выбывало, оставим графы 6 - 8 незаполненными.

В графе 9 отразим полную учетную стоимость всех основных фондов на конец года. Для этого прибавим к графе 3 графу 4 и отнимем графу 6:

12 000 руб. + 540 000 руб. - 0 руб. = 552 000 руб.

В графу 10 впишем данные об остаточной балансовой стоимости всех основных фондов на конец года. Этот показатель равен разнице между полной учетной стоимостью и начисленной в бухучете амортизацией.

Начисленная за 2002 г. бухгалтерская амортизация составила:

- по факсу - 2400 руб. (12 000 руб. : 5 лет);

- по двум компьютерам - 18 333,33 руб. (30 000 руб. / 3 года : 12 мес. x 11 мес. x 2);

- по принтеру - 4583,33 руб. (15 000 руб. : 3 года / 12 мес. x 11 мес.);

- по ксероксу - 6111,11 руб. (20 000 руб. : 3 года / 12 мес. x 11 мес.);

- по автомобилю - 122 222,22 руб. (400 000 руб. / 3 года : 12 мес. x 11 мес.);

- по столам - 8250 руб. (15 000 руб. : 5 лет : 12 мес. x 11 мес. x 3);

- по патенту - 36 666,67 руб. (120 000 руб. : 3 года / 12 мес. x 11 мес.). Однако эта величина в разд.I не отражается.

Всего в 2002 г. фирма начислила амортизацию на сумму 198 566,66 руб., а без учета патента - 161 899,99 руб. В нашем случае эта величина совпадает с учетным износом за 2002 г. (графа 11).

Остаточная балансовая стоимость на конец года (графа 10) равна:

552 000 руб. - 161 899,99 руб. = 390 100,01 руб.

Графа 12 фирмой не заполняется.

Так как фирма переоценок не производила, то графа 13 равна графе 9, а графа 14 - графе 10.

Фирма ведет один вид деятельности, поэтому строка 02 равна строке 01.

По строке 11 выделим данные по ксероксу, факсу и принтеру.

По строке 12 отдельно отразим данные по компьютерам, а по строке 13 - по автомобилю.

В строку 16 впишем данные по столам.

Заполненный разд.I формы приведен на стр. 120.

Раздел II. Наличие основных фондов

В разд.II формы N 11 фирмы отражают полную учетную стоимость основных фондов по некоторым отраслям, отдельно не показанным в разд.I. Но в то же время данные по этим фондам (за исключением строк 51 - 53) уже были включены в строку 01 и итоговые строки 18 или 22 разд.I.

В разд.II формы N 11 (краткая) полная учетная стоимость основных фондов второстепенных видов деятельности на конец года распределяется по отраслям экономики. Эти данные также уже были учтены в разд.I (графа 9 строк 12 и 13).

Если фирма берет или сдает в аренду (лизинг) основные средства, ей надо заполнить строки 49 - 52. Причем нужно определиться, где она учитывает эти активы: на балансе (строки 49 - 50) или за балансом (строки 51 - 52).

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2.

По арендуемому помещению, учитываемому на забалансовом счете, заполним справочную строку 51. В нашем случае графа 3 будет равна графе 4, а их значение равно 500 000 руб.

По строке 56 отдельно выделим полную учетную стоимость мебели на конец 2002 г. и на начало 2003 г. Ранее мы эту стоимость учли по строке 16 разд.I. Так как фирма переоценок не производила, то графа 3 равна графе 4 и обе они равны 45 000 руб.

Заполненный разд.II формы приведен на стр. 121.

Раздел III. Полностью амортизированные (изношенные)

основные фонды

В разд.III сведений по форме N 11 необходимо отразить стоимость полностью изношенных или самортизированных по данным бухучета основных средств.

В строке 58 выделите все полностью амортизированные или изношенные основные фонды. А в строке 59 - полностью изношенные жилые здания (как по основному, так и по второстепенным видам деятельности).

По строке 60 покажите все полностью изношенные основные фонды по основному виду своей деятельности (их надо расшифровать по видам в строках 61 - 65).

Раздел IV. Среднегодовая полная учетная стоимость

основных фондов за отчетный год

Формула для расчета среднегодовой полной учетной стоимости основных фондов выглядит так:

СрПУС = (1/2 ПУСнг + СОФ 01.02 +... + СОФ 01.12 + 1/2 ПУСкг) : 12,

где СрПУС - среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов;

ПУСнг и ПУСкг - полная учетная стоимость основных фондов соответственно на начало и конец года;

СОФ 01.02,..., СОФ 01.12 - стоимость основных фондов на первое число каждого месяца с февраля по декабрь.

Результаты расчета среднегодовой стоимости по основным фондам основной деятельности занесите в строку 66.

Среднегодовую стоимость основных фондов второстепенных видов деятельности, производящих товары, отразите по строке 67, а оказывающих услуги - по строке 68.

Пример 4. Воспользуемся условиями примеров 2 и 3.

Рассчитаем среднегодовую учетную стоимость основных фондов. Данные для расчета надо брать из строки 02 разд.I.

Полная учетная стоимость имущества на начало года составляет 12 000 руб., а на конец года - 552 000 руб. Эти значения необходимо разделить на 2. Затем к полученному результату следует прибавить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с февраля по декабрь. Среднегодовая полная учетная стоимость будет равна:

(12 000 руб. : 2 + 552 000 руб. x 11 мес. + 552 000 руб. : 2) : 12 = 529 500 руб. (строка 66).

Заполненный разд.IV формы приведен на стр. 121.

Раздел V. Другие нефинансовые активы

В этом разделе формы N 11 необходимо указать данные об активах, которые Госкомстат России не относит к основным фондам.

По строке 69 покажите стоимость принадлежащих вам земельных участков, а в строке 70 - их площадь. Если у вас в собственности есть объекты природопользования, отразите их стоимость в строке 71.

По строке 72 укажите стоимость оборудования, учитываемого в бухучете на счете 07 "Оборудование к установке".

Возможна ситуация, когда оборудование изготавливается в течение длительного времени. В этом случае, если вы делаете его для себя самостоятельно или заказали на стороне, заполните строку 73.

По строке 74 отразите объекты, строительство которых не завершено (субсчет 3 счета 08). Учетная стоимость объектов, не завершенных строительством, на конец года для некоммерческих организаций отражается в справочной строке 28 формы N 11 (краткая). Строка 74 расшифровывается в строках 75 и 76.

По строке 77 отразите общую стоимость нематериальных активов. Ее надо детализировать по их видам в строках 78 - 85. При этом их состав полностью соответствует перечню, приведенному в ПБУ 14/2000 (утв. Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

Данные графы 3 (на начало года) обычно равны данным графы 4 разд.V формы N 11 за предыдущий год. Это происходит потому, что переоценка нематериальных активов не проводится. Если расхождения все же есть, в территориальное отделение Госкомстата России нужно сдать пояснения.

В справочной строке 88 (в форме N 11 (краткая) - строка 22) отразите затраты на все виды ремонта основных фондов (капитальный, средний, текущий). В строке 89 (в форме N 11 (краткая) - строка 23) из общих затрат на ремонт выделяются затраты на ремонт зданий и сооружений. При этом, если он проводился сторонними организациями, отдельно покажите его в строке 90 (строка 24 в форме N 11 (краткая)).

Пример 5. Воспользуемся условиями примеров 2, 3 и 4.

В разд.V нужно отразить полную учетную стоимость патента на начало и на конец 2002 г. Фирма купила патент только в январе, поэтому графу 3 по строкам 77 - 79 заполнять не надо.

На конец года полная учетная стоимость патента равна 120 000 руб. (графа 4, строки 77 - 79).

Заполненный разд.V формы приведен на стр. 121.

Раздел VI. Начисление амортизации на основные фонды и

нематериальные активы в соответствии

с Налоговым кодексом

В этом разделе показываются данные об имуществе, на которое начисляется амортизация в налоговом учете. При этом полностью амортизированное имущество из состава имущества, отражаемого в этом разделе, не исключается.

В строке 91 укажите данные по всем основным фондам, на которые вы начисляете амортизацию по Налоговому кодексу. Затем разбейте их по амортизационным группам (строки 92 - 101). Для этого используйте Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Возможны ситуации, когда основных средств нет в указанной классификации. В этом случае фирма сама определяет срок их полезного использования исходя из технических условий и опираясь на положения п.5 ст.258 Налогового кодекса. Данные по ним отражаются в той строке, которая соответствует их установленному сроку полезного использования.

Сумма данных по строкам 92 - 101 должна равняться строке 91.

По строке 102 отразите нематериальные активы, не входящие в состав основных фондов, но на которые по Налоговому кодексу начисляется амортизация.

В графе 3 отразите полную учетную стоимость амортизируемого имущества на начало года. Она должна быть равна первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств или нематериальных активов. Ее определяют по ст.257 Налогового кодекса.

В графе 4 и 5 отразите амортизацию, фактически начисленную в течение года. При этом в графе 4 покажите амортизацию, начисленную линейным способом, а в графе 5 - нелинейным.

Начислять амортизацию нелинейным способом можно до тех пор, пока остаточная стоимость основного средства не достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) (п.5 ст.259 НК РФ). Далее можно начислять амортизацию только линейно. Но ее величину в разд.VI надо продолжать отражать по графе 5.

Графы 6 и 7 надо заполнять тем, кто применяет различные коэффициенты при расчете амортизации. В графе 6 отразите дополнительную амортизацию, которая образовалась из-за применения повышающих коэффициентов. В графе 7 покажите разность между нормативной и начисленной амортизацией, если применяются понижающие коэффициенты.

В графе 8 отразите полную учетную стоимость амортизируемого имущества на конец года. А в графах 9 - 13 распределите ее по видам основных фондов. Чтобы проверить правильность заполнения таблицы, посмотрите, равна ли сумма данных граф 9 - 13 по строкам 91 - 101 данным графы 8. Если да, то таблица заполнена верно.

По строке 102 графы 9 - 13 заполнять не надо.

В графе 14 отразите остаточную стоимость имущества на конец года. Для этого из первоначальной (восстановительной) стоимости вычтите сумму начисленной налоговой амортизации.

Пример 6. Воспользуемся условиями примеров 2, 3, 4 и 5.

В разд.VI отразим начисленную на основные фонды налоговую амортизацию.

Сначала заполним строку 91. Здесь учтем все основные средства, кроме патента.

По графе 3 отразим полную учетную стоимость амортизируемого имущества на начало года. В это время у фирмы был только факс, поэтому ставим 12 000 руб.

В графу 2 впишем начисленную фирмой налоговую амортизацию (линейным способом).

Для этого сначала рассмотрим распределение основных средств фирмы по амортизационным группам.

Компьютеры, принтер, ксерокс и автомобиль относятся к третьей амортизационной группе. Срок их полезного использования - 3 года (норма амортизации равна 2,78%).

Факс и столы относятся к четвертой амортизационной группе. Срок их полезного использования установлен фирмой в 5 лет (норма амортизации - 1,67%).

Фирма начислила амортизацию:

- по факсу - 2408,8 руб. (12 000 руб. x 1,67% x 12 мес.);

- по компьютерам - 18 348 руб. (30 000 руб. x 2,78% x 11 мес. x 2);

- по принтеру - 4587 руб. (15 000 руб. x 2,78% x 11 мес.);

- по ксероксу - 6116 руб. (20 000 руб. x 2,78% x 11 мес.);

- по автомобилю - 61 160 руб. (400 000 руб. x 2,78% x 0,5 x 11);

- по столам - 8266,5 руб. (15 000 x 1,67% x 11 мес. x 3).

Всего по этому имуществу в 2002 г. фирма начислила 100 886,3 руб. Отразим эту сумму в графе 4.

По автомобилю фирма применяет понижающий коэффициент, поэтому нужно заполнить графу 7. Для этого сначала определим нормативную сумму амортизации по автомобилю. То есть ту сумму, которая получилась бы, если бы амортизация начислялась в обычном порядке:

400 000 руб. x 2,78% x 11 мес. = 122 320 руб.

А графа 7 будет равна:

122 320 руб. - 61 160 руб. = 61 160 руб.

А в графе 8 отразим полную учетную стоимость основных средств на конец года. В нашем случае она будет равна 552 000 руб.

Далее распределим полную учетную стоимость на конец года по видам основных фондов.

Для графы 14 определим остаточную балансовую стоимость. Для этого из полной учетной стоимости вычтем начисленную за год амортизацию.

Далее распределим полученные данные по соответствующим амортизационным группам (в нашем случае по третьей и пятой).

По строке 102 отразим данные о патенте.

Патент был куплен фирмой в январе 2002 г., поэтому его полную учетную стоимость на начало года не ставим.

По графе 4 отразим амортизацию. По патенту ее величина в 2002 г. составила:

120 000 руб. x 2,78% x 11 мес. = 36 696 руб.

Полная учетная стоимость патента на конец года (графа 8) равна 120 000 руб.

Остаточная балансовая стоимость равна:

120 000 руб. - 36 696 руб. = 83 304 руб. (графа 14).

Заполненный разд.VI формы приведен на стр. 121.

I. Наличие, движение и состав основных фондов