"Налоговый вестник", N 3, 2003

О ЗАПОЛНЕНИИ СЧЕТОВ - ФАКТУР И ВЕДЕНИИ КНИГИ ПРОДАЖ

И КНИГИ ПОКУПОК ПРИ УСТАНОВЛЕНИИ СТОИМОСТИ ТОВАРА

В УСЛОВНЫХ ДЕНЕЖНЫХ ЕДИНИЦАХ

Многие российские организации при расчетах с покупателями нередко устанавливают цены на реализуемые товары в условных денежных единицах.

В соответствии со ст.317 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) денежные обязательства выражаются в рублях.

Согласно п.2 вышеуказанной статьи ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрена его оплата в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, "специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма денежного обязательства устанавливается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что законодательство не запрещает устанавливать стоимость товара (работы, услуги) в условных единицах.

Рассмотрим порядок исчисления НДС и выписки счетов - фактур в случае, если стоимость товара установлена сторонами договора в условных единицах.

В соответствии со ст.154 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей исчисления НДС налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из цен, установленных согласно ст.40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения НДС и налога с продаж.

Пример 1. ООО "Парус" заключило 1 ноября 2002 г. договор с ЗАО "Эльбрус" на поставку партии велосипедов в количестве 100 штук общей стоимостью 12 000 у. е., в том числе НДС 2000 у. е. Согласно условиям договора пересчет денежных обязательств в рубли осуществляется по курсу Банка России на день платежа. Стороны договора приняли 1 долл. США за 1 у. е. 5 ноября поступила 100%-процентная предоплата за поставку партии велосипедов. Товары были отгружены 1 декабря. Курс доллара США к рублю на дату оплаты составил 30 руб., а на дату отгрузки - 31 руб. 50 коп.

Других хозяйственных операций продавец не производил.

Налоговый период - календарный месяц. Учетная политика для целей налогообложения НДС - "по отгрузке".

Как известно, обязанность налогоплательщика исчислять и уплачивать НДС с суммы полученного аванса установлена ст.162 НК РФ, в соответствии с п.1 которой налоговая база увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Таким образом, авансовые платежи включаются налогоплательщиком в налоговую базу в том налоговом периоде, в котором они фактически получены.

Пунктом 4 ст.162 НК РФ определен порядок исчисления сумм НДС при получении денежных средств, связанных с предварительной оплатой товаров (работ, услуг), согласно которому поставщик при получении авансового платежа исчисляет сумму НДС расчетным методом, посредством умножения налоговой базы, включающей НДС, на соответствующую налоговую ставку (10 или 20%), деленную соответственно на 110 или 120%. При этом округление суммы НДС производится до целого числа, учитывая один знак после запятой.

Расчетный метод определения суммы налога применяется начиная с 1 июля 2002 г. - даты вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

До 1 июля 2002 г. авансовые платежи облагались НДС по расчетной налоговой ставке 9,09 и 16,67%. Применение до 1 июля 2002 г. вышеуказанных расчетных ставок вызывало некоторую погрешность в сторону увеличения сумм НДС, исчисленных с авансовых и других платежей, подлежащих уплате в бюджет.

При получении денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) продавцом составляется счет - фактура, который регистрируется в книге продаж.

Данное положение предусмотрено п.18 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила).

Согласно вышеуказанному пункту Правил при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет - фактура, который регистрируется в книге продаж.

Законодательством предусмотрена возможность установления в договоре стоимости товаров (работ, услуг) в условных единицах. Поэтому, если по условиям сделки обязательство выражено в условных единицах, допускается в счете - фактуре, предъявляемом покупателю, приводить цену товара (работы, услуги) в условных единицах.

В счете - фактуре (см. табл. 1) проставляются следующие данные:

Таблица 1

от "5" ноября 2002 г.

Счет - фактура N 1 ______________________________________ (1)

ООО "Парус"

Продавец ________________________________________________ (2)

123150, г. Москва, ул. Самотечная, д. 10

Адрес __________________________________________________ (2а)

1512234511

ИНН продавца ___________________________________________ (2б)

ООО "Парус" 123150,

г. Москва, ул. Самотечная,

д. 10

Грузоотправитель и его адрес ____________________________ (3)

ЗАО "Эльбрус" 127400,

г. Москва, ул. Почтовая, д. 7

Грузополучатель и его адрес _____________________________ (4)

1 от 05.11.2002

К платежно - расчетному документу N _____________________ (5)

ЗАО "Эльбрус"

Покупатель ______________________________________________ (6)

127400, г. Москва, ул. Почтовая, д. 7

Адрес __________________________________________________ (6a)

6541123541

ИНН покупателя _________________________________________ (6б)

     
   —————————————T—————————T——————————T—————————T—————————T—————T—————————T———————————T————————————T—————————————T——————————¬
   |Наименование| Единица |Количество|  Цена   |Стоимость|В том|Налоговая|   Сумма   | Стоимость  |    Страна   |  Номер   |
   |   товара   |измерения|          | (тариф) | товаров |числе|  ставка |   налога  |  товаров   |происхождения| грузовой |
   | (описание  |         |          |   за    | (работ, |акциз|         |           |  (работ,   |             |таможенной|
   |выполненных |         |          | единицу | услуг), |     |         |           |  услуг),   |             |декларации|
   |   работ,   |         |          |измерения|всего без|     |         |           |  всего с   |             |          |
   | оказанных  |         |          |         | налога  |     |         |           |  учетом    |             |          |
   |   услуг)   |         |          |         |         |     |         |           |  налога    |             |          |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+———————————+————————————+—————————————+——————————+
   |      1     |    2    |     3    |    4    |    5    |  6  |    7    |      8    |      9     |     10      |    11    |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+———————————+————————————+—————————————+——————————+
   |Авансовый   |    —    |     —    |    —    |    —    |  —  |  20/120 |2 000 у. е.|12 000 у. е.|      —      |    —     |
   |платеж в    |         |          |         |         |     |         |           |            |             |          |
   |счет        |         |          |         |         |     |         |           |            |             |          |
   |предстоящей |         |          |         |         |     |         |           |            |             |          |
   |поставки    |         |          |         |         |     |         |           |            |             |          |
   |велосипедов |         |          |         |         |     |         |           |            |             |          |
   |по договору |         |          |         |         |     |         |           |            |             |          |
   |N 4 от      |         |          |         |         |     |         |           |            |             |          |
   |01.11.2002  |         |          |         |         |     |         |           |            |             |          |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+———————————+————————————+—————————————+———————————
   

¦Всего к оплате ¦2 000 у. е.¦12 000 у. е.¦ L---------------------------------------------------------------------+-----------+----------- ————

Руководитель организации ______________________ А.И.Бондарев

Главный бухгалтер ____________________________ М.И.Никифорова

М.П.

в строке 1 - номер счета - фактуры и дата его выписки (N 1 от 05.11.2002);

в строке 2 - наименование продавца (ООО "Парус");

в строке 2а - место нахождения продавца (123150, г. Москва, ул. Самотечная, д. 10);

в строке 2б - идентификационный номер продавца (1512234511);

в строке 3 - наименование продавца (ООО "Парус"), если грузоотправитель неизвестен;

в строке 4 - наименование грузополучателя (ЗАО "Эльбрус"), а также его почтовый адрес (127400, г. Москва, ул. Почтовая, д. 7), если грузополучатель и покупатель в одном лице;

в строке 5 - номер и дата расчетно - платежного документа или приходного кассового ордера, на основании которого был получен аванс (N 1 от 05.11.2002);

в строке 6 - наименование покупателя (ЗАО "Эльбрус");

в строке 6а - местонахождение и адрес покупателя (127400, г. Москва, ул. Почтовая, д. 7), если местонахождение и почтовый адрес совпадают;

в строке 6б - идентификационный номер покупателя (6541123541);

в графе 1 - наименование операции (авансовый платеж в счет предстоящей поставки велосипедов по договору N 4 от 01.11.2002);

в графе 2 - прочерк;

в графе 3 - прочерк;

в графе 4 - прочерк;

в графе 5 - прочерк;

в графе 6 - прочерк;

в графе 7 - значение 20/120;

в графе 8 - сумма НДС, выраженная в у. е.;

в графе 9 - стоимость товара с учетом НДС в у. е.;

в графе 10 - прочерк;

в графе 11 - прочерк.

Заполненный по примеру табл. 1 счет - фактура должен быть зарегистрирован в журнале учета выставленных счетов - фактур.

Исходя из условий договора поставки пересчет денежных обязательств в рубли осуществляется по курсу Банка России на дату платежа.

Следовательно, в книге продаж (см. табл. 2) сумма, указанная в счете - фактуре в условных единицах, пересчитывается по курсу Банка России на дату получения предоплаты. В примере курс доллара к рублю составил на дату предоплаты 30 руб., следовательно, в графе 4 книги продаж указывается сумма 360 000 руб. (30 руб. х 12 000 у. е.); в графе 5б - 60 000 руб. (360 000 руб. х 20 : 120).

Таблица 2

Книга продаж

ООО "Парус"

Продавец ___________

Идентификационный номер 1512234511

налогоплательщика - продавца __________

с 1 ноября 2002 г. по 30 ноября 2002 г.

Продажа за период _______________________________________

     
   ———————————T————————————T——————————T——————————T———————T——————————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |  Дата и  |Наименование|    ИНН   |   Дата   | Всего |                   В том числе                            | N п/п |
   |  номер   | покупателя |покупателя|  оплаты  |продаж,+————————————————————————————————————————————T—————————————+   из  |
   |  счета — |            |          | счета —  |включая|    продажи, облагаемые налогом по ставке   |   продажи,  | книги |
   |  фактуры |            |          | фактуры  |  НДС  +————————————————T———————————————T———————————+освобождаемые|покупок|
   | продавца |            |          | продавца |       |  20 процентов  |  10 процентов |0 процентов|  от налога  |       |
   |          |            |          |          |       |       (5)      |      (6)      |           |             |       |
   |          |            |          |          |       +—————————T——————+—————————T—————+———————————+             |       |
   |          |            |          |          |       |стоимость| сумма|стоимость|сумма|           |             |       |
   |          |            |          |          |       |  продаж |  НДС | продаж  | НДС |           |             |       |
   |          |            |          |          |       | без НДС |      | без НДС |     |           |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |   (1)    |     (2)    |    (3)   |  (3а)    |  (4)  |   (5а)  | (5б) |   (6а)  | (6б)|    (7)    |     (8)     |  (9)  |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |05.11.2002|ЗАО         |6541123541|05.11.2002|360 000|    —    |60 000|    —    |  —  |     —     |      —      |   —   |
   |N 1       |"Эльбрус"   |          |          |       |         |      |         |     |           |             |       |
   |Авансовый |            |          |          |       |         |      |         |     |           |             |       |
   |платеж по |            |          |          |       |         |      |         |     |           |             |       |
   |договору  |            |          |          |       |         |      |         |     |           |             |       |
   |N 4 от    |            |          |          |       |         |      |         |     |           |             |       |
   |01.11.2002|            |          |          |       |         |      |         |     |           |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |          |Всего                             |360 000|    —    |60 000|    —    |  —  |     —     |      —      |       |
   L——————————+——————————————————————————————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+————————
   

Главный бухгалтер ____________________________ М.И.Никифорова

В декларации налогового периода за ноябрь указываются следующие данные:

- в строках 250 и 270 графы 4 - налоговая база, равная 360 000 руб., в графе 6 - сумма НДС - 60 000 руб.;

- в строке 350 - общая сумма НДС - 60 000 руб.;

- в строках 460, 500 и 510 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, которая составляет 60 000 руб.

Обращаем внимание читателей журнала, что у покупателя (ЗАО "Эльбрус") сумма НДС, уплаченная в составе авансового платежа, к вычету не принимается, так как условия для принятия к вычету НДС покупателем выполнены не в полном объеме (отсутствуют счет - фактура, факт принятия к учету приобретенных товаров).

Напомним, что согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, зарегистрированных в установленном порядке в книге покупок, после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов и документального подтверждения уплаты сумм НДС.

При отгрузке партии велосипедов в декабре счет - фактура (см. табл. 3) также может быть выписан в условных единицах.

Таблица 3

2 от "4" декабря 2002 г.

Счет - фактура N ________________________________________ (1)

ООО "Парус"

Продавец ________________________________________________ (2)

123150, г. Москва, ул. Самотечная, д. 10

Адрес __________________________________________________ (2а)

1512234511

ИНН продавца ___________________________________________ (2б)

ООО "Парус" 123150,

г. Москва, ул. Самотечная,

д. 10

Грузоотправитель и его адрес ____________________________ (3)

ЗАО "Эльбрус" 127400,

г. Москва, ул. Почтовая, д. 7

Грузополучатель и его адрес _____________________________ (4)

N 1 от 05.11.2002

К платежно - расчетному документу _______________________ (5)

ЗАО "Эльбрус"

Покупатель ______________________________________________ (6)

127400, г. Москва, ул. Почтовая, д. 7

Адрес __________________________________________________ (6a)

6541123541

ИНН покупателя _________________________________________ (6б)

     
   —————————————T—————————T——————————T—————————T————————————T—————T—————————T———————————T————————————T—————————————T——————————¬
   |Наименование| Единица |Количество|  Цена   |  Стоимость |В том|Налоговая|   Сумма   | Стоимость  |    Страна   |  Номер   |
   |   товара   |измерения|          | (тариф) |   товаров  |числе|  ставка |   налога  |  товаров   |происхождения| грузовой |
   | (описание  |         |          |   за    |   (работ,  |акциз|         |           |  (работ,   |             |таможенной|
   |выполненных |         |          | единицу |   услуг),  |     |         |           |  услуг),   |             |декларации|
   |   работ,   |         |          |измерения|  всего без |     |         |           |  всего с   |             |          |
   | оказанных  |         |          |         |   налога   |     |         |           |  учетом    |             |          |
   |   услуг)   |         |          |         |            |     |         |           |  налога    |             |          |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+————————————+—————+—————————+———————————+————————————+—————————————+——————————+
   |     1      |    2    |     3    |    4    |      5     |  6  |    7    |      8    |    9       |      10     |    11    |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+————————————+—————+—————————+———————————+————————————+—————————————+——————————+
   |Велосипеды  |   шт.   |    100   |100 у. е.|10 000 у. е.|  —  |    20   |2 000 у. е.|12 000 у. е.|      —      |    —     |
   +————————————+—————————+——————————+—————————+————————————+—————+—————————+———————————+————————————+—————————————+———————————
   

¦Всего к оплате ¦2 000 у. е.¦12 000 у. е.¦ L------------------------------------------------------------------------+-----------+----------- ————

Руководитель организации ______________________ А.И.Бондарев

Главный бухгалтер ____________________________ М.И.Никифорова

Следует отметить, что согласно ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета - фактуры составляются не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров (работ, услуг).

При регистрации второго экземпляра счета - фактуры в книге продаж необходимо учитывать следующее.

Несмотря на рост курса доллара (на дату отгрузки велосипедов он составил 31 руб. 50 коп.), книга продаж (см. табл. 4) заполняется в рублях по курсу Банка России, действовавшему на дату оплаты.

Таблица 4

Книга продаж

ООО "Парус"

Продавец ___________

Идентификационный номер 1512234511

налогоплательщика - продавца __________

с 1 декабря 2002 г. 31 декабря 2002 г.

Продажа за период ___________________ по __________________

     
   ———————————T————————————T——————————T——————————T———————T——————————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |  Дата и  |Наименование|    ИНН   |   Дата   | Всего |                   В том числе                            | N п/п |
   |  номер   | покупателя |покупателя|  оплаты  |продаж,+————————————————————————————————————————————T—————————————+   из  |
   |  счета — |            |          | счета —  |включая|    продажи, облагаемые налогом по ставке   |   продажи,  | книги |
   |  фактуры |            |          | фактуры  |  НДС  +————————————————T———————————————T———————————+освобождаемые|покупок|
   | продавца |            |          | продавца |       |  20 процентов  |  10 процентов |0 процентов|  от налога  |       |
   |          |            |          |          |       |       (5)      |      (6)      |           |             |       |
   |          |            |          |          |       +—————————T——————+—————————T—————+———————————+             |       |
   |          |            |          |          |       |стоимость| сумма|стоимость|сумма|           |             |       |
   |          |            |          |          |       |  продаж |  НДС | продаж  | НДС |           |             |       |
   |          |            |          |          |       | без НДС |      | без НДС |     |           |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |   (1)    |     (2)    |    (3)   |  (3а)    |  (4)  |   (5а)  | (5б) |   (6а)  | (6б)|    (7)    |     (8)     |  (9)  |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |04.11.2002|ЗАО         |6541123541|05.11.2002|360 000| 300 000 |60 000|    —    |  —  |     —     |      —      |   —   |
   |N 2       |"Эльбрус"   |          |          |       |         |      |         |     |           |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |          |Всего                             |360 000| 300 000 |60 000|    —    |  —  |     —     |      —      |       |
   L——————————+——————————————————————————————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+————————
   

Главный бухгалтер ____________________________ М.И.Никифорова

Такой порядок исчисления НДС обусловлен тем, что покупатель исполнил свое денежное обязательство в рублях перед продавцом в полном размере в налоговом периоде за ноябрь по курсу Банка России, действовавшему на дату платежа.

При получении и принятии к учету партии велосипедов в налоговом периоде за декабрь у ЗАО "Эльбрус" возникает право на налоговый вычет суммы НДС, уплаченной ООО "Парус" в порядке 100%-процентной предоплаты в предыдущем налоговом периоде.

Таким образом, у ООО "Парус" НДС будет исчисляться и уплачиваться в бюджет в налоговом периоде за ноябрь в рублях по курсу доллара США, установленному Банком России на дату получения 100%-процентной предоплаты.

В данном налоговом периоде налогоплательщиком также производится корректирующая запись, уменьшающая сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

При проведении такой операции обращаем внимание читателей журнала на следующие обстоятельства.

Постановление Правительства РФ от 27.07.2002 N 575 "О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 575) внесло изменения в Правила, исключив абз.2 п.18 и уточнив редакцию п.13 Правил.

Вышеуказанные изменения были внесены в целях приведения в соответствие порядка принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных с авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), положениям, установленным п.8 ст.171 НК РФ.

В настоящее время налогоплательщики не производят корректировочную запись в книге продаж в соответствующем налоговом периоде на сумму авансовых платежей.

Пунктом 13 Правил установлено, что счета - фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей с указанием соответствующей суммы НДС.

Следовательно, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученных авансов счета - фактуры регистрируются продавцами в книге покупок.

Следует отметить, что книга покупок является документом, предназначенным для регистрации счетов - фактур, в целях определения суммы НДС, принимаемой в установленном порядке к вычету в соответствующем налоговом периоде, и подведения итогов за каждый налоговый период, используемых при составлении налоговой декларации по НДС.

Обращаем внимание читателей журнала на то, что при заполнении графы 2 книги покупок ООО "Парус" делает ссылку на номер и дату счета - фактуры, выписанного при получении авансового платежа, в графе 3 указывает дату реализации товара, в счет которого 5 ноября был получен аванс (в нашем примере дата реализации - 1 декабря) (см. табл. 5).

Таблица 5

Книга покупок

ЗАО "Эльбрус"

Покупатель _____________

Идентификационный номер 6541123541

налогоплательщика - покупателя __________

с 1 декабря 2002 г. 31 декабря 2002 г.

Покупка за период ___________________ по __________________

     
   ————T——————————T——————————T—————————————T————————————T——————————T—————————————T————————T——————————————————————————————————————————————————————————¬
   |N  |  Дата и  |   Дата   |    Дата     |Наименование|   ИНН    |   Страна    | Всего  |                   В том числе                            |
   |п/п|  номер   |  оплаты  |оприходования|  продавца  |поставщика|происхождения|покупок,+————————————————————————————————————————————T—————————————+
   |   | счета —  | счета —  |   товара    |            |          |   товара.   |включая |    покупки, облагаемые налогом по ставке   |   покупки,  |
   |   | фактуры  | фактуры  |             |            |          |  Номер ГТД  |  НДС   +————————————————T———————————————T———————————+освобождаемые|
   |   | продавца | продавца |             |            |          |             |        |  20 процентов  |  10 процентов |0 процентов|  от налога  |
   |   |          |          |             |            |          |             |        |       (8)      |      (9)      |           |             |
   |   |          |          |             |            |          |             |        +—————————T——————+—————————T—————+———————————+             |
   |   |          |          |             |            |          |             |        |стоимость| сумма|стоимость|сумма|           |             |
   |   |          |          |             |            |          |             |        | покупок |  НДС | покупок | НДС |           |             |
   |   |          |          |             |            |          |             |        | без НДС |      | без НДС |     |           |             |
   +———+——————————+——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+————————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+
   |(1)|    (2)   |    (3)   |     (4)     |     (5)    |   (5а)   |     (6)     |   (7)  |   (8а)  | (8б) |   (9а)  | (9б)|    (10)   |     (11)    |
   +———+——————————+——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+————————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+
   | 1 |05.11.2002|05.11.2002|      —      |ООО "Парус" |1512234511|      —      | 360 000|    —    |60 000|    —    |  —  |     —     |      —      |
   |   |N 1       |          |             |            |          |             |        |         |      |         |     |           |             |
   +———+——————————+——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+————————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+
   |                                       |Всего                                | 360 000|    —    |60 000|    —    |  —  |     —     |      —      |
   L———————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+————————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+——————————————
   

Главный бухгалтер _____________________________ Н.И.Нифонтова

В налоговой декларации за декабрь указываются следующие данные:

- в строках 010 и 180 графы 4 - налоговая база реализованных товаров, равная 300 000 руб., в графе 6 - сумма НДС - 60 000 руб.;

- в строке 350 - общая сумма НДС, начисленная по налогооблагаемым операциям, которая составляет 60 000 руб.;

- в строке 400 - сумма НДС, исчисленная с аванса в налоговом периоде за ноябрь, засчитываемая при реализации в декабре, равная 60 000 руб.;

- в строке 440 - общая сумма НДС, принимаемая к вычету, - 60 000 руб.;

- в строках 460, 500 и 510 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, которая составляет 0 руб.

Рассмотрим порядок исчисления НДС на примере, когда авансовый платеж получен продавцом не в полном объеме.

Пример 2. Сохранив условия примера 1, предположим, что ООО "Парус" получило 5 ноября предоплату, которая согласно условиям договора составила 25% от общей стоимости товаров, то есть 3000 у. е. (12 000 у. е. х 25%) в том числе НДС 500 у. е.

Оплата за реализованные 1 декабря товары поступила 10 января 2003 г. Предположим, что курс доллара США к рублю (по курсу Банка России) составил 32 руб. 50 коп.

При получении предоплаты согласно Правилам составляется счет - фактура, в котором стоимость товаров может быть выражена в условных единицах.

В счете - фактуре указываются следующие данные:

- в графе 9 - стоимость товара с учетом НДС, то есть 3000 у. е.;

- в графе 8 - сумма НДС в размере 500 у. е.;

- в графе 7 - значение 20/120.

Остальные строки и графы заполняются в порядке, аналогичном заполнению при 100%-процентной предоплате (см. табл. 1).

В книге продаж сумма, указанная в счете - фактуре в условных единицах, исходя из условий договора пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату получения предоплаты.

В примере курс доллара к рублю составил на дату предоплаты 30 руб.; следовательно, в графе 4 книги продаж указывается сумма 90 000 руб. (30 руб. х 3000 у. е.); в графе 5б - 15 000 руб. (90 000 руб. х 20 : 120).

Остальные строки и графы заполняются в порядке, аналогичном заполнению книги продаж при 100%-процентной предоплате.

Вышеуказанная сумма НДС отражается в налоговой декларации за ноябрь и уплачивается в бюджет в срок, установленный ст.174 НК РФ.

При реализации 1 декабря 2002 г. партии велосипедов в количестве 100 штук счета - фактуры заполняются в порядке, аналогичном заполнению счетов - фактур при отгрузке товаров в счет 100%-процентной предоплаты.

Однако для правильного ведения бухгалтерского и налогового учета необходимо определить общую стоимость реализованных товаров, учитывая курс доллара США по отношению к рублю на дату отгрузки товаров.

Рассчитаем эти суммы.

25% стоимости товара на дату поступления предоплаты составило 90 000 руб., в том числе НДС 15 000 руб. Эта сумма не меняется, несмотря на рост курса доллара к рублю на дату отгрузки.

75% от общей стоимости товаров необходимо пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату реализации. Расчет производится в следующем порядке:

(10 000 у. е. х 75% : 100) х 31 руб. 50 коп. = 236 250 руб., НДС равняется 47 250 руб. (236 250 руб. х 20%).

Таким образом, общая стоимость реализованных товаров в налоговом периоде за декабрь составляет 373 500 руб., в том числе НДС 62 250 руб.

При регистрации счета - фактуры N 2 от 04.12.2002 в книге продаж необходимо учитывать следующие обстоятельства.

Счет - фактура регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.

Обязательство по уплате в бюджет сумм НДС возникает в зависимости от учетной политики налогоплательщика, принятой в целях исчисления НДС.

Для целей исчисления НДС учетная политика налогоплательщиком определяется в соответствии с положениями ст.167 НК РФ.

Поскольку ООО "Парус" установило в учетной политике момент определения налоговой базы "по отгрузке", то налоговая база в нашем примере составит 311 250 руб.

Вышеуказанная сумма отражается в графе (5а) книги продаж и соответствующая ей сумма НДС, равная 62 250 руб., - в графе (5б).

Таким образом, книга продаж в налоговом периоде за декабрь заполняется в следующем порядке (см. табл. 6).

Таблица 6

Книга продаж

ООО "Парус"

Продавец ___________

Идентификационный номер 1512234511

налогоплательщика - продавца __________

с 1 декабря 2002 г. 31 декабря 2002 г.

Продажа за период ___________________ по __________________

     
   ———————————T————————————T——————————T——————————T———————T——————————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |  Дата и  |Наименование|    ИНН   |   Дата   | Всего |                   В том числе                            | N п/п |
   |  номер   | покупателя |покупателя|  оплаты  |продаж,+————————————————————————————————————————————T—————————————+   из  |
   |  счета — |            |          | счета —  |включая|    продажи, облагаемые налогом по ставке   |   продажи,  | книги |
   |  фактуры |            |          | фактуры  |  НДС  +————————————————T———————————————T———————————+освобождаемые|покупок|
   | продавца |            |          | продавца |       |  20 процентов  |  10 процентов |0 процентов|  от налога  |       |
   |          |            |          |          |       |       (5)      |      (6)      |           |             |       |
   |          |            |          |          |       +—————————T——————+—————————T—————+———————————+             |       |
   |          |            |          |          |       |стоимость| сумма|стоимость|сумма|           |             |       |
   |          |            |          |          |       |  продаж |  НДС | продаж  | НДС |           |             |       |
   |          |            |          |          |       | без НДС |      | без НДС |     |           |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |   (1)    |     (2)    |    (3)   |  (3а)    |  (4)  |   (5а)  | (5б) |   (6а)  | (6б)|    (7)    |     (8)     |  (9)  |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |04.12.2002|ЗАО         |6541123541|05.11.2002|373 500| 311 250 |62 250|    —    |  —  |     —     |      —      |   —   |
   |N 2       |"Эльбрус"   |          |(частично)|       |         |      |         |     |           |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |          |Всего                             |373 500| 311 250 |62 250|    —    |  —  |     —     |      —      |       |
   L——————————+——————————————————————————————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+————————
   

Главный бухгалтер ____________________________ М.И.Никифорова

Одновременно с записью в книге продаж счета - фактуры N 2 от 04.12.2002 производится регистрация в книге покупок счета - фактуры N 1 от 05.11.2002 на сумму полученного авансового платежа, в счет которого 1 декабря были отгружены товары.

В налоговой декларации ООО "Парус" за декабрь указываются следующие данные:

- в строках 010 и 180 графы 4 - налоговая база реализованных товаров, равная 311 250 руб., в графе 6 - сумма НДС - 62 250 руб.;

- в строке 350 - общая сумма НДС, начисленная по налогооблагаемым операциям, которая составляет в нашем примере 62 250 руб.;

- в строке 400 - сумма НДС, исчисленная с аванса, засчитываемая при реализации; в нашем примере она составляет 15 000 руб.;

- в строке 440 - общая сумма НДС, принимаемая к вычету, - 15 000 руб.;

- в строках 460, 500 и 510 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 47 250 руб.

При завершении расчетов ООО "Парус" и ЗАО "Эльбрус" налоговая база пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату окончательной фактической оплаты.

В нашем примере курс доллара США к рублю на дату оплаты составил 32,50 руб. (плата поступила 10 января 2003 г.).

Следовательно, налоговая база для целей исчисления НДС увеличивается на разницу между стоимостью товаров на дату их оплаты и стоимостью товаров, рассчитанную по курсу Банка России на дату их отгрузки.

Вышеуказанная разница определяется в следующем порядке: (9000 у. е. х 32,50 руб.) - (9000 у. е. х 31,50 руб.) = 9000 руб., в том числе НДС 1500 руб. (9000 руб. х 20 : 120).

Счет - фактура на разницу между стоимостной оценкой в рублях отгруженных 1 декабря 2002 г. товаров и фактически полученной от покупателя суммой за эти товары, рассчитанной по курсу Банка России на дату оплаты в соответствии с условиями заключенного договора, по мнению автора, ООО "Парус" не составляется, так как оплата поступила по счету - фактуре N 2 от 04.12.2002.

Полученная на дату окончательной оплаты суммовая разница отражается налогоплательщиком в книге продаж в налоговом периоде за январь 2003 г. (см. табл. 7).

Таблица 7

Книга продаж

ООО "Парус"

Продавец ___________

Идентификационный номер 1512234511

налогоплательщика - продавца __________

с 1 января 2003 г. 31 января 2003 г.

Продажа за период __________________ по _________________

     
   ———————————T————————————T——————————T——————————T———————T——————————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |  Дата и  |Наименование|    ИНН   |   Дата   | Всего |                   В том числе                            | N п/п |
   |  номер   | покупателя |покупателя|  оплаты  |продаж,+————————————————————————————————————————————T—————————————+   из  |
   |  счета — |            |          | счета —  |включая|    продажи, облагаемые налогом по ставке   |   продажи,  | книги |
   |  фактуры |            |          | фактуры  |  НДС  +————————————————T———————————————T———————————+освобождаемые|покупок|
   | продавца |            |          | продавца |       |  20 процентов  |  10 процентов |0 процентов|  от налога  |       |
   |          |            |          |          |       |       (5)      |      (6)      |           |             |       |
   |          |            |          |          |       +—————————T——————+—————————T—————+———————————+             |       |
   |          |            |          |          |       |стоимость| сумма|стоимость|сумма|           |             |       |
   |          |            |          |          |       |  продаж |  НДС | продаж  | НДС |           |             |       |
   |          |            |          |          |       | без НДС |      | без НДС |     |           |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |   (1)    |     (2)    |    (3)   |  (3а)    |  (4)  |   (5а)  | (5б) |   (6а)  | (6б)|    (7)    |     (8)     |  (9)  |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |04.12.2002|ЗАО         |6541123541|10.01.2003|  9 000|   7 500 | 1 500|    —    |  —  |     —     |      —      |   —   |
   |N 2       |"Эльбрус"   |          |(окончат.)|       |         |      |         |     |           |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |          |Всего                             |  9 000|   7 500 | 1 500|    —    |  —  |     —     |      —      |       |
   L——————————+——————————————————————————————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+————————
   

Главный бухгалтер ____________________________ М.И.Никифорова

Суммовая разница включается в налоговую базу продавца (ООО "Парус") в соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, согласно которому в целях исчисления НДС налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В декларации налогового периода за январь 2003 г. суммовая разница отражается в строке 330.

Если курс доллара на дату поступления окончательной оплаты уменьшился, то продавец товаров в книге продаж на дату оплаты делает корректировочную запись, уменьшающую ранее исчисленную при реализации товаров сумму НДС.

Если бы ООО "Парус" определяло учетную политику "по оплате", то для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы являлся бы день оплаты отгруженных товаров.

В связи с этим обязательство по уплате НДС у ООО "Парус" возникло бы в налоговом периоде за январь 2003 г.

При поступлении от покупателя 10 января 2003 г. оплаты стоимость товаров, указанная в договоре в условных единицах, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактической оплаты. В нашем примере налоговая база определяется в следующем порядке: (3000 у. е. х 30 руб.) + (9000 у.е. х 32,50 руб.) = 382 500 руб.; сумма НДС составит 63 750 руб. (382 500 руб. х 20 : 120).

Однако в декларации ООО "Парус" за декабрь следует показать налоговую базу в части оплаченных товаров, реализация которых произведена 1 декабря 2002 г.

В декларации указываются следующие данные:

- в строках 010 и 180 графы 4 - налоговая база в части реализованных товаров, оплата за которые поступила 5 ноября, составляющая 90 000 руб.; в графе 6 - сумма НДС - 75 000 руб.;

- в строке 350 - общая сумма НДС, начисленная по налогооблагаемым операциям, - 15 000 руб.;

- в строке 400 - сумма НДС, исчисленная с аванса, засчитываемая при реализации, - 15 000 руб.;

- в строке 440 - общая сумма НДС, принимаемая к вычету, - 15 000 руб.;

- в строках 460, 500 и 510 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 0 руб.

Счет - фактура N 2 от 04.12.2002, выписанный в двух экземплярах при отгрузке всей партии велосипедов, при учетной политике по оплате в книге продаж регистрируется только в части оплаченных товаров (см. табл. 8).

Таблица 8

Книга продаж

ООО "Парус"

Продавец ___________

Идентификационный номер 1512234511

налогоплательщика - продавца __________

с 1 декабря 2002 г. 31 декабря 2002 г.

Продажа за период ___________________ по __________________

     
   ———————————T————————————T——————————T——————————T———————T——————————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |  Дата и  |Наименование|    ИНН   |   Дата   | Всего |                   В том числе                            | N п/п |
   |  номер   | покупателя |покупателя|  оплаты  |продаж,+————————————————————————————————————————————T—————————————+   из  |
   |  счета — |            |          | счета —  |включая|    продажи, облагаемые налогом по ставке   |   продажи,  | книги |
   |  фактуры |            |          | фактуры  |  НДС  +————————————————T———————————————T———————————+освобождаемые|покупок|
   | продавца |            |          | продавца |       |  20 процентов  |  10 процентов |0 процентов|  от налога  |       |
   |          |            |          |          |       |       (5)      |      (6)      |           |             |       |
   |          |            |          |          |       +—————————T——————+—————————T—————+———————————+             |       |
   |          |            |          |          |       |стоимость| сумма|стоимость|сумма|           |             |       |
   |          |            |          |          |       |  продаж |  НДС | продаж  | НДС |           |             |       |
   |          |            |          |          |       | без НДС |      | без НДС |     |           |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |   (1)    |     (2)    |    (3)   |  (3а)    |  (4)  |   (5а)  | (5б) |   (6а)  | (6б)|    (7)    |     (8)     |  (9)  |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |04.12.2002|ЗАО         |6541123541|05.11.2002| 90 000|  75 000 |15 000|    —    |  —  |     —     |      —      |   —   |
   |N 2       |"Эльбрус"   |          |(частично)|       |         |      |         |     |           |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |          |Всего                             | 90 000|  75 000 |15 000|    —    |  —  |     —     |      —      |       |
   L——————————+——————————————————————————————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+————————
   

Главный бухгалтер ____________________________ М.И.Никифорова

Счет - фактура N 1 от 05.11.2002, выписанный при получении предоплаты, регистрируется в книге покупок при реализации велосипедов в счет полученной предоплаты.

Налоговая база в части неоплаченных товаров показывается в декларации за январь 2003 г. на дату поступления окончательной оплаты.

В декларации указываются следующие данные:

- в строках 010 и 180 графы 4 - налоговая база по оплаченным товарам, - 243 750 руб.;

- в графе 6 - сумма НДС - 48 750 руб.;

- в строке 350 - общая сумма НДС, начисленная по облагаемым операциям, - 48 750 руб.;

- в строках 460, 500 и 510 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, - 48 750 руб.

При получении окончательной оплаты (243 750 руб. и НДС 48 750 руб.) счет - фактура N 2 от 04.12.2002 регистрируется в книге продаж в налоговом периоде за январь 2003 г. (см. табл. 9).

Таблица 9

Книга продаж

ООО "Парус"

Продавец ___________

Идентификационный номер 1512234511

налогоплательщика - продавца __________

с 1 января 2003 г. 31 января 2003 г.

Продажа за период __________________ по _________________

     
   ———————————T————————————T——————————T——————————T———————T——————————————————————————————————————————————————————————T———————¬
   |  Дата и  |Наименование|    ИНН   |   Дата   | Всего |                   В том числе                            | N п/п |
   |  номер   | покупателя |покупателя|  оплаты  |продаж,+————————————————————————————————————————————T—————————————+   из  |
   |  счета — |            |          | счета —  |включая|    продажи, облагаемые налогом по ставке   |   продажи,  | книги |
   |  фактуры |            |          | фактуры  |  НДС  +————————————————T———————————————T———————————+освобождаемые|покупок|
   | продавца |            |          | продавца |       |  20 процентов  |  10 процентов |0 процентов|  от налога  |       |
   |          |            |          |          |       |       (5)      |      (6)      |           |             |       |
   |          |            |          |          |       +—————————T——————+—————————T—————+———————————+             |       |
   |          |            |          |          |       |стоимость| сумма|стоимость|сумма|           |             |       |
   |          |            |          |          |       |  продаж |  НДС | продаж  | НДС |           |             |       |
   |          |            |          |          |       | без НДС |      | без НДС |     |           |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |   (1)    |     (2)    |    (3)   |  (3а)    |  (4)  |   (5а)  | (5б) |   (6а)  | (6б)|    (7)    |     (8)     |  (9)  |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |04.12.2002|ЗАО         |6541123541|10.01.2003|292 500| 243 750 |48 750|    —    |  —  |     —     |      —      |   —   |
   |N 2       |"Эльбрус"   |          |(окончат.)|       |         |      |         |     |           |             |       |
   +——————————+————————————+——————————+——————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+———————+
   |          |Всего                             |292 500| 243 750 |48 750|    —    |  —  |     —     |      —      |       |
   L——————————+——————————————————————————————————+———————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+————————
   

Главный бухгалтер ____________________________ М.И.Никифорова

Из примера видно, что учетная политика для целей исчисления НДС не влияет на общую сумму налога, уплаченную в бюджет.

Разница возникает лишь во времени: при учетной политике "по отгрузке" в налоговом периоде за ноябрь сначала уплачивается в бюджет сумма НДС с авансового платежа, равная 15 000 руб., в налоговом периоде за декабрь в бюджет уплачивается НДС в сумме 47 250 руб., а затем при поступлении оплаты в январе производится доплата суммы НДС на суммовую разницу, которая составила 1500 руб. В итоге при учетной политике "по отгрузке" уплаченная в бюджет сумма НДС составила 63 750 руб. (15 000 руб. + 47 250 руб. + 1500 руб.).

При учетной политике "по оплате" сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, также составляет 63 750 руб. (15 000 руб. + 48 750 руб.), которая также уплачивается при поступлении аванса в налоговом периоде за ноябрь и окончательной оплаты в налоговом периоде за январь 2003 г.

Рассмотрим порядок принятия к вычету НДС и регистрацию счета - фактуры в книге покупок у покупателя (ЗАО "Эльбрус").

Оприходовав партию велосипедов и получив от ООО "Парус" счет - фактуру N 2 от 04.12.2002, заполненную в условных единицах, ЗАО "Эльбрус" в учете также определяет общую стоимость товаров, сформированную на дату их отгрузки по курсу Банка России 31 руб. 50 коп. за 1 долл. США. В нашем примере на дату отгрузки она составляет 373 500 руб., в том числе НДС 62 250 руб. Вышеуказанный счет - фактура в части оплаченных и принятых к учету товаров регистрируется в книге покупок (см. табл. 10).

Таблица 10

Книга покупок

ЗАО "Эльбрус"

Покупатель _____________

Идентификационный номер 6541123541

налогоплательщика - покупателя __________

с 1 декабря 2002 г. 31 декабря 2002 г.

Покупка за период ___________________ по __________________

     
   ————T——————————T——————————T—————————————T————————————T——————————T—————————————T————————T——————————————————————————————————————————————————————————¬
   |N  |  Дата и  |   Дата   |    Дата     |Наименование|   ИНН    |   Страна    | Всего  |                   В том числе                            |
   |п/п|  номер   |  оплаты  |оприходования|  продавца  |поставщика|происхождения|покупок,+————————————————————————————————————————————T—————————————+
   |   | счета —  | счета —  |   товара    |            |          |   товара.   |включая |    покупки, облагаемые налогом по ставке   |   покупки,  |
   |   | фактуры  | фактуры  |             |            |          |  Номер ГТД  |  НДС   +————————————————T———————————————T———————————+освобождаемые|
   |   | продавца | продавца |             |            |          |             |        |  20 процентов  |  10 процентов |0 процентов|  от налога  |
   |   |          |          |             |            |          |             |        |       (8)      |      (9)      |           |             |
   |   |          |          |             |            |          |             |        +—————————T——————+—————————T—————+———————————+             |
   |   |          |          |             |            |          |             |        |стоимость| сумма|стоимость|сумма|           |             |
   |   |          |          |             |            |          |             |        | покупок |  НДС | покупок | НДС |           |             |
   |   |          |          |             |            |          |             |        | без НДС |      | без НДС |     |           |             |
   +———+——————————+——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+————————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+
   |(1)|    (2)   |    (3)   |     (4)     |     (5)    |   (5а)   |     (6)     |   (7)  |   (8а)  | (8б) |   (9а)  | (9б)|    (10)   |     (11)    |
   +———+——————————+——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+————————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+
   | 1 |04.12.2002|05.11.2002|  02.12.2002 |ООО "Парус" |1512234511|      —      | 90 000 |  75 000 |15 000|    —    |  —  |     —     |      —      |
   |   |N 2       |          |             |            |          |             |(частич.|         |      |         |     |           |             |
   |   |          |          |             |            |          |             |опл.)   |         |      |         |     |           |             |
   +———+——————————+——————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+————————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+—————————————+
   |                                       |Всего                                | 90 000 |  75 000 |15 000|    —    |  —  |     —     |      —      |
   L———————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+————————+—————————+——————+—————————+—————+———————————+——————————————
   

Главный бухгалтер _____________________________ Н.И.Нифонтова

Сумма НДС в размере 15 000 руб. в налоговом периоде за декабрь у ЗАО "Эльбрус" принимается к вычету (строки 360, 368 раздела "Налоговые вычеты" декларации).

Оставшаяся не принятая к вычету сумма НДС в размере 47 250 руб. регистрируется в книге покупок после окончательной оплаты принятых к учету велосипедов.

Регистрация счета - фактуры в части оставшейся стоимости производится в аналогичном порядке.

В нашем примере окончательная оплата товаров произведена в январе; следовательно, право на вычет у ЗАО "Эльбрус" возникает в январе 2003 г.

При отсутствии авансовых платежей налоговая база и исчисление НДС определяются в аналогичном порядке в соответствии с принятой для целей исчисления НДС учетной политикой.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что заключение договора в условных единицах не влияет на величину налоговой базы и порядок исчисления НДС.

Н.Ю.Никаноров

Подписано в печать

14.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——