Статья: Составление сводной (консолидированной) отчетности ("Аудиторские ведомости", 2003, N 3)

"Аудиторские ведомости", N 3, 2003

СОСТАВЛЕНИЕ СВОДНОЙ (КОНСОЛИДИРОВАННОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Рассмотрим их на практическом примере.

Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

- о внутригрупповых доходах и прибыли;

- о приобретенных у организаций группы основных средствах;

- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Предположим, что у головной организации АО "Альфа" имеется дочернее АО "Бета". Для составления сводного отчета используются приведенные в табл. 1 - 6 данные (цифры условные). В табл. 3 и далее в скобках указаны номера счетов бухгалтерского учета.

Таблица 1

Данные по АО "Альфа"

     
   ——————————————————————————T————————————————T—————————————————————¬
   |       Показатель        |Сумма, тыс. руб.|   Место отражения   |
   |                         |                |       в отчете      |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Финансовые вложения в    |       800      |ф. 1 строка 141      |
   |капитал дочернего        |                |                     |
   |общества (60% акций)     |                |                     |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Дебиторская задолженность|       200      |ф. 1 строка 240      |
   |дочернего общества       |                |                     |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Кредиторская             |       120      |ф. 1 строка 620      |
   |задолженность дочернего  |                |                     |
   |общества                 |                |                     |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Краткосрочный кредит,    |       500      |ф. 1 строка 250      |
   |выданный дочернему       |                |                     |
   |обществу                 |                |                     |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Дивиденды, полученные от |        50      |ф. 1 строка 470      |
   |дочернего общества       |                |ф. 2 строка 080      |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Выручка от реализации    |     5 000      |ф. 2 строка 010      |
   |продукции дочернему      |                |                     |
   |обществу                 |                |                     |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Прибыль от реализации    |       400      |ф. 1 строка 470      |
   |продукции дочернему      |                |ф. 2 строка 050      |
   |обществу                 |                |                     |
   |в том числе:             |                |                     |
   |прибыль от реализации    |        50      |                     |
   |основных средств         |                |                     |
   |прибыль от реализации    |        70      |                     |
   |материалов               |                |                     |
   |прибыль от реализации    |       280      |                     |
   |прочих товаров и услуг   |                |                     |
   L—————————————————————————+————————————————+——————————————————————

Таблица 2

Данные по АО "Бета"

     
   ——————————————————————————T————————————————T—————————————————————¬
   |       Показатель        |Сумма, тыс. руб.|   Место отражения   |
   |                         |                |       в отчете      |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Номинальная стоимость    |     1 000      |ф. 1 строка 410      |
   |уставного капитала       |                |                     |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Дебиторская задолженность|       120      |ф. 1 строка 240      |
   |головной организации     |                |                     |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Кредиторская             |       200      |ф. 1 строка 620      |
   |задолженность головной   |                |                     |
   |организации              |                |                     |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Краткосрочный кредит,    |       500      |ф. 1 строка 610      |
   |полученный от головной   |                |                     |
   |организации              |                |                     |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Дивиденды, выплаченные   |        50      |ф. 2 строка 190      |
   |головной организации     |                |                     |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Стоимость основных       |       800      |          —          |
   |средств, приобретенных у |                |                     |
   |головной организации,    |                |                     |
   |в том числе их           |       700      |ф. 1 строка 120      |
   |остаточная стоимость на  |                |                     |
   |конец отчетного периода  |                |                     |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Стоимость материалов,    |     1 200      |          —          |
   |приобретенных у головной |                |                     |
   |организации,             |                |                     |
   |в том числе не списано   |       200      |ф. 1 строка 210      |
   |на конец отчетного       |                |                     |
   |периода                  |                |                     |
   +—————————————————————————+————————————————+—————————————————————+
   |Себестоимость прочих     |     3 000      |ф. 2 строка 020      |
   |товаров и услуг,         |                |                     |
   |приобретенных у головной |                |                     |
   |организации,             |                |                     |
   |из них не списано на     |        —       |          —          |
   |производство             |                |                     |
   |реализованной продукции  |                |                     |
   L—————————————————————————+————————————————+——————————————————————

Таблица 3

Баланс АО "Альфа" на 1 января 2003 г.

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                   Актив                   |Код строки| Значения|
   |                                           |          | на конец|
   |                                           |          | периода,|
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |I. Внеоборотные активы                                          |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Нематериальные активы (04, 05)             |    110   |    350  |
   |в том числе деловая репутация организации  |    113   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Основные средства (01, 02, 03)             |    120   |  3 200  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Незавершенное строительство (07, 08, 16,   |    130   |    120  |
   |60)                                        |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)  |    140   |  1 500  |
   |в том числе инвестиции в дочернее общество |    141   |    800  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие внеоборотные активы                 |    150   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.I                            |    190   |  5 170  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |II. Оборотные активы                                            |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Запасы                                     |    210   |    480  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |НДС по приобретенным ценностям (19)        |    220   |    100  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по      |    230   |     50  |
   |которой ожидаются более чем через          |          |         |
   |12 месяцев)                                |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по      |    240   |    900  |
   |которой ожидаются в течение 12 месяцев)    |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения (58, 59) |    250   |    700  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Денежные средства                          |    260   |  1 200  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие оборотные активы                    |    270   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.II                           |    290   |  3 430  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Баланс (сумма строк 190 + 290)             |    300   |  8 600  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |                 Пассив                    |Код строки| Значения|
   |                                           |          | на конец|
   |                                           |          | периода,|
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |III. Капитал и резервы                                          |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Уставный капитал (80)                      |    410   |  4 500  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Добавочный капитал (83)                    |    420   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Резервный капитал (82)                     |    430   |  1 000  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Фонд социальной сферы (84)                 |    440   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Целевые финансирование и поступления (86)  |    450   |    400  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)  |    460   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Непокрытый убыток прошлых лет (84)         |    465   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль отчетного года    |    470   |    500  |
   |(84)                                       |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Непокрытый убыток отчетного года (84)      |    475   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.III                          |    490   |  6 400  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |IV. Долгосрочные обязательства                                  |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Займы и кредиты (67)                       |    510   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства          |    520   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.IV                           |    590   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |V. Краткосрочные обязательства                                  |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Займы и кредиты (66)                       |    610   |  1 000  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность                 |    620   |  1 200  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Задолженность учредителям по выплате       |    630   |    —    |
   |доходов (75)                               |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доходы будущих периодов (98)               |    640   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Резервы предстоящих расходов (96)          |    650   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства         |    660   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.V                            |    690   |  2 200  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690)       |    700   |  8 600  |
   L———————————————————————————————————————————+——————————+——————————

Таблица 4

Отчет о прибылях и убытках АО "Альфа"

на 1 января 2003 г.

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |           Наименование показателя         |Код строки| Значения|
   |                                           |          |    за   |
   |                                           |          | отчетный|
   |                                           |          | период, |
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров,        |    010   |  10 850 |
   |продукции, работ, услуг (за минусом НДС,   |          |         |
   |акцизов и аналогичных обязательных         |          |         |
   |платежей)                                  |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Себестоимость проданных товаров, продукции,|    020   |   6 330 |
   |работ, услуг                               |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                            |    029   |   4 520 |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                       |    030   |     580 |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы                     |    040   |   2 430 |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 —   |    050   |   1 510 |
   |020 — 030 — 040)                           |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |II. Операционные доходы и расходы                               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Проценты к получению                       |    060   |      50 |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                          |    070   |     —   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доходы от участия в других                 |    080   |      50 |
   |организациях                               |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы                 |    090   |     120 |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы                |    100   |      87 |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |III. Внереализационные доходы и расходы                         |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Внереализационные доходы                   |    120   |      79 |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы                  |    130   |   1 008 |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения        |    140   |     714 |
   |(строки 050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100 +|          |         |
   |120 — 130)                                 |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Налог на прибыль и иные аналогичные        |    150   |     214 |
   |обязательные платежи                       |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от обычной деятельности   |    160   |     500 |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |IV. Чрезвычайные доходы и расходы                               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Чрезвычайные доходы                        |    170   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Чрезвычайные расходы                       |    180   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль (нераспределенная           |    190   |     500 |
   |прибыль / убыток отчетного периода)        |          |         |
   L———————————————————————————————————————————+——————————+——————————

Таблица 5

Баланс АО "Бета" на 1 января 2003 г.

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |             Актив                         |Код строки| Значения|
   |                                           |          | на конец|
   |                                           |          | периода,|
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |I. Внеоборотные активы                                          |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Нематериальные активы (04, 05)             |    110   |   100   |
   |в том числе деловая репутация организации  |    113   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Основные средства (01, 02, 03)             |    120   |   800   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Незавершенное строительство (07, 08, 16,   |    130   |    —    |
   |60)                                        |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)  |    140   |   200   |
   |в том числе инвестиции в дочернее общество |    141   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие внеоборотные активы                 |    150   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.I                            |    190   | 1 100   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |II. Оборотные активы                                            |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Запасы                                     |    210   |   280   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |НДС по приобретенным ценностям (19)        |    220   |    50   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи         |    230   |    50   |
   |по которой ожидаются более чем через       |          |         |
   |12 месяцев после отчетной даты)            |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи         |    240   |   220   |
   |по которой ожидаются в течение 12 месяцев) |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения (58, 59) |    250   |   100   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Денежные средства                          |    260   |   500   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие оборотные активы                    |    270   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.II                           |    290   | 1 200   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Баланс (сумма строк 190 + 290)             |    300   | 2 300   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |                 Пассив                    |Код строки| Значения|
   |                                           |          | на конец|
   |                                           |          | периода,|
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |III. Капитал и резервы                                          |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Уставный капитал (80)                      |    410   |  1 000  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Добавочный капитал (83)                    |    420   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Резервный капитал (82)                     |    430   |    300  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Фонд социальной сферы (84)                 |    440   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Целевые финансирование и поступления (86)  |    450   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)  |    460   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Непокрытый убыток прошлых лет (84)         |    465   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль отчетного года    |    470   |    200  |
   |(84)                                       |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Непокрытый убыток отчетного года (84)      |    475   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.III                          |    490   |  1 500  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |IV. Долгосрочные обязательства                                  |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Займы и кредиты (67)                       |    510   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства          |    520   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.IV                           |    590   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |V. Краткосрочные обязательства                                  |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Займы и кредиты (66)                       |    610   |    500  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность                 |    620   |    250  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Задолженность учредителям по выплате       |    630   |    —    |
   |доходов (75)                               |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доходы будущих периодов (98)               |    640   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Резервы предстоящих расходов (96)          |    650   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства         |    660   |     50  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.V                            |    690   |    800  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690)       |    700   |  2 300  |
   L———————————————————————————————————————————+——————————+——————————

Таблица 6

Отчет о прибылях и убытках АО "Бета" на 1 января 2003 г.

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |          Наименование показателя          |Код строки| Значения|
   |                                           |          |    за   |
   |                                           |          | отчетный|
   |                                           |          | период, |
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров,        |    010   |  6 230  |
   |продукции, работ, услуг (за минусом налога |          |         |
   |на добавленную стоимость, акцизов и        |          |         |
   |аналогичных обязательных платежей)         |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Себестоимость проданных товаров, продукции,|    020   |  4 020  |
   |работ, услуг                               |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                            |    029   |  2 210  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                       |    030   |    385  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы                     |    040   |  1 104  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 —   |    050   |    721  |
   |020 — 030 — 040)                           |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |II. Операционные доходы и расходы                               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Проценты к получению                       |    060   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                          |    070   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доходы от участия в других организациях    |    080   |     10  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы                 |    090   |     45  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы                |    100   |     43  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |III. Внереализационные доходы и расходы                         |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Внереализационные доходы                   |    120   |     38  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы                  |    130   |    417  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения        |    140   |    354  |
   |(строки 050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100 +|          |         |
   |120 — 130)                                 |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Налог на прибыль и иные аналогичные        |    150   |    156  |
   |обязательные платежи                       |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от обычной деятельности   |    160   |    198  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |IV. Чрезвычайные доходы и расходы                               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Чрезвычайные доходы                        |    170   |     50  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Чрезвычайные расходы                       |    180   |     48  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль (нераспределенная           |    190   |    200  |
   |прибыль / убыток отчетного периода)        |          |         |
   L———————————————————————————————————————————+——————————+——————————

Теперь можно приступить к составлению сводного баланса. Сначала необходимо построчно просуммировать данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочернего общества, получив так называемый Баланс 1 (табл. 7).

Таблица 7

Баланс 1

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                   Актив                   |Код строки|Значения |
   |                                           |          |на конец |
   |                                           |          |периода, |
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |I. Внеоборотные активы                                          |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Нематериальные активы (04, 05)             |    110   |    450  |
   |в том числе деловая репутация организации  |    113   |     —   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Основные средства (01, 02, 03)             |    120   |  4 000  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Незавершенное строительство (07, 08, 16,   |    130   |    120  |
   |60)                                        |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)  |    140   |  1 700  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие внеоборотные активы                 |    150   |     —   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.I                            |    190   |  6 270  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |II. Оборотные активы                                            |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Запасы                                     |    210   |    760  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |НДС по приобретенным ценностям (19)        |    220   |    150  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи         |    230   |    100  |
   |по которой ожидаются более чем через       |          |         |
   |12 месяцев)                                |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи         |    240   |  1 120  |
   |по которой ожидаются в течение 12 месяцев) |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения (58, 59) |    250   |    800  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Денежные средства                          |    260   |  1 700  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие оборотные активы                    |    270   |     —   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.II                           |    290   |  4 630  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Баланс (сумма строк 190 + 290)             |    300   | 10 900  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |                  Пассив                   |Код строки| Значения|
   |                                           |          | на конец|
   |                                           |          | периода,|
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |III. Капитал и резервы                                          |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Уставный капитал (80)                      |    410   |  5 500  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Добавочный капитал (83)                    |    420   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Резервный капитал (82)                     |    430   |  1 300  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Фонд социальной сферы (88)                 |    440   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Целевые финансирование и поступления (86)  |    450   |    400  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)  |    460   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Непокрытый убыток прошлых лет (84)         |    465   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль отчетного года    |    470   |    700  |
   |(84)                                       |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Непокрытый убыток отчетного                |    475   |    —    |
   |года (84)                                  |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.III                          |    490   |  7 900  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |IV. Долгосрочные обязательства                                  |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Займы и кредиты (67)                       |    510   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства          |    520   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.IV                           |    590   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |V. Краткосрочные обязательства                                  |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Займы и кредиты (66)                       |    610   |  1 500  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность                 |    620   |  1 450  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Задолженность учредителям по выплате       |    630   |    —    |
   |доходов (75)                               |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доходы будущих периодов (98)               |    640   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Резервы предстоящих расходов (96)          |    650   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства         |    660   |     50  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.V                            |    690   |  3 000  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690)       |    700   | 10 900  |
   L———————————————————————————————————————————+——————————+——————————

Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в сводном бухгалтерском балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1000 тыс. руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства в нашем случае составит 400 тыс. руб. (1000 - (1000 х 60%)). В сводном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" за итогом разд.IV "Капитал и резервы".

Далее из соответствующих строк Баланса 1 исключаются сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 (ст.141 бухгалтерского баланса - 800 тыс. руб.), и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 (ст.410 баланса - 600 тыс. руб.). Необходимо обратить внимание на то, что, если дочернее общество имеет в свою очередь финансовые вложения в капитал головной организации либо другого дочернего общества, принадлежащего той же головной организации, они обычно также исключаются из сводной отчетности, хотя это в силу каких-то причин не отражено в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112 (далее - Методические рекомендации). После проведения данной операции в строке 140 сводного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700 - 800), а в строке 410 - сумма 4500 тыс. руб. (5500 - 600 - 400) (доля меньшинства).

В рассматриваемом примере сумма финансовых вложений головной организации (800 тыс. руб.) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб.). Таким образом, возникает положительная разница (200 тыс. руб.), которая отражается в сводном балансе по строке 113 "Деловая репутация". Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, то отрицательная разница отражается в пассиве сводного баланса за разделом "Капитал и резервы".

При исчислении деловой репутации необходимо иметь в виду следующие моменты.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказа Минфина России от 24.03.2000 N 31н), приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет начислением амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы.

В случае, когда дочернее общество реализовало свои акции по цене, превышающей их номинал, и у него образовался эмиссионный доход, перед отражением деловой репутации необходимо уменьшить ее сумму на сумму эмиссионного дохода, относящегося к данным акциям, так как взаимные прибыли должны исключаться.

Если в составе группы есть внучатые компании, то стоимость приобретения головной организацией акций внучатой компании равна не доле его контроля, а доле участия, в связи с чем исчисленная деловая репутация внучатой компании корректируется на долю участия в нем головной организации.

Предположим, что головная организация А владеет 70% акций дочерней фирмы Б на сумму 500 тыс. руб. Дочерняя фирма Б владеет 60% акций предприятия В на сумму 450 тыс. руб. по стоимости приобретения и 400 тыс. руб. по номиналу.

Деловая репутация, отражаемая в балансе фирмы Б, должна равняться 50 тыс. руб. (450 - 400), однако доля участия А в В равна 42% (60% х 70%). Поэтому деловая репутация предприятия В в балансе организации А будет равна 35 тыс. руб. (42% / 60% х 50 тыс. руб.).

В группах, образованных по горизонтальному признаку, деловая репутация отсутствует.

Следующим шагом является исключение из сводного баланса показателей, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строки 240 актива сводного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. Из строки 620 пассива сводного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. Если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, то из сводного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.

Затем из сводного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из строки 250 актива и соответственно из строки 610 пассива сводного баланса.

Из строки 470 сводного баланса исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества, в эту же строку включаются дивиденды, выплаченные дочерним обществом головной организации.

Из строки 470 сводного баланса исключается прибыль от реализации основных средств и материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость соответственно данных основных средств и материалов, отраженную в балансе дочернего общества. Прибыль от реализации основных средств, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества, составляет 44 тыс. руб. (50 / 800 = 0,063; 700 х 0,063 = 44 тыс. руб.). Прибыль от реализации материалов, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества, составляет 12 тыс. руб. (70 / 1200 = 0,058; 200 х 0,058 = 12 тыс. руб.). Итого исключается из строки 470 сводного баланса 56 тыс. руб. (44 + 12).

Из строки 120 сводного баланса исключается прибыль от реализации основных средств головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных основных средств, отраженную в балансе дочернего общества (44 тыс. руб.).

Из строки 210 сводного баланса исключается прибыль от реализации материалов головной организацией дочернему обществу, приходящаяся на остаточную стоимость данных материалов, отраженную в балансе дочернего общества (12 тыс. руб.).

В табл. 8 представлен полученный в результате описанных действий сводный баланс головной организации.

Таблица 8

Сводный баланс АО "Альфа" на 1 января 2003 г.

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |             Актив                         |Код строки| Значения|
   |                                           |          | на конец|
   |                                           |          | периода,|
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |I. Внеоборотные активы                                          |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Нематериальные активы (04, 05)             |    110   |    650  |
   |в том числе деловая репутация организации  |    113   |    200  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Основные средства (01, 02, 03)             |    120   |  3 956  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Незавершенное строительство (07, 08, 16,   |    130   |    120  |
   |60)                                        |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)  |    140   |    900  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие внеоборотные активы                 |    150   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.I                            |    190   |  5 626  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |II. Оборотные активы                                            |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Запасы                                     |    210   |    748  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |НДС по приобретенным ценностям (19)        |    220   |    150  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи         |    230   |    100  |
   |по которой ожидаются более чем через       |          |         |
   |12 месяцев после отчетной даты)            |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи         |    240   |    800  |
   |по которой ожидаются в течение 12 месяцев) |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения (58, 59) |    250   |    300  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Денежные средства                          |    260   |  1 700  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие оборотные активы                    |    270   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.II                           |    290   |  3 798  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Баланс (сумма строк 190 + 290)             |    300   |  9 424  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |                   Пассив                  |Код строки|Значения |
   |                                           |          |на конец |
   |                                           |          |периода, |
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |III. Капитал и резервы                                          |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Уставный капитал (80)                      |    410   |  4 500  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Добавочный капитал (83)                    |    420   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Резервный капитал (82)                     |    430   |  1 300  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Фонд социальной сферы (84)                 |    440   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Целевые финансирование и поступления (86)  |    450   |    400  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)  |    460   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Непокрытый убыток прошлых лет (84)         |    465   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль отчетного года    |    470   |    564  |
   |(84)                                       |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Непокрытый убыток отчетного года (84)      |    475   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.III                          |    490   |  6 764  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доля меньшинства                           |    491   |         |
   |в уставном капитале                        |          |   400   |
   |в прибыли                                  |          |    80   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |IV. Долгосрочные обязательства                                  |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Займы и кредиты (67)                       |    510   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства          |    520   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.IV                           |    590   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |V. Краткосрочные обязательства                                  |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Займы и кредиты (90, 94)                   |    610   | 1 000   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность                 |    620   | 1 130   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Задолженность учредителям по выплате       |    630   |    —    |
   |доходов (75)                               |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доходы будущих периодов (98)               |    640   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Резервы предстоящих расходов (96)          |    650   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства         |    660   |    50   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.V                            |    690   | 2 180   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Баланс (сумма строк 490 + 491 + 590 + 690) |    700   | 9 424   |
   L———————————————————————————————————————————+——————————+——————————

Первым этапом составления сводного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование данных отчетов о прибылях и убытках головной организации и ее дочернего общества, в результате чего получаем так называемый Отчет 1 (табл. 9).

Таблица 9

Отчет 1

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |         Наименование показателя           |Код строки| Значения|
   |                                           |          |    за   |
   |                                           |          | отчетный|
   |                                           |          | период, |
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров,        |    010   | 17 080  |
   |продукции, работ, услуг (за минусом налога |          |         |
   |на добавленную стоимость, акцизов и        |          |         |
   |аналогичных обязательных платежей)         |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Себестоимость проданных товаров,           |    020   | 10 350  |
   |продукции, работ, услуг                    |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                            |    029   |  6 730  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                       |    030   |    965  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы                     |    040   |  3 534  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж                 |    050   |  2 231  |
   |(строки 010 — 020 — 030 — 040)             |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |II. Операционные доходы и расходы                               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Проценты к получению                       |    060   |     50  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                          |    070   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доходы от участия в других организациях    |    080   |     60  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы                 |    090   |    165  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы                |    100   |    130  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |III. Внереализационные доходы и расходы                         |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Внереализационные доходы                   |    120   |    117  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы                  |    130   |  1 425  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения        |    140   |  1 068  |
   |(строки 050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100 +|          |         |
   |120 — 130)                                 |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Налог на прибыль и иные аналогичные        |    150   |    370  |
   |обязательные платежи                       |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от обычной деятельности   |    160   |    698  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |IV. Чрезвычайные доходы и расходы                               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Чрезвычайные доходы                        |    170   |     50  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Чрезвычайные расходы                       |    180   |     48  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль (нераспределенная           |    190   |    700  |
   |прибыль / убыток отчетного периода)        |          |         |
   L———————————————————————————————————————————+——————————+——————————

Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В сводном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В рассматриваемом примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 80 тыс. руб. (200 - (200 х 60%)). В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном балансе показатель доли меньшинства показывается по отдельной статье "Доля меньшинства", а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму. Здесь необходимо заметить, что Методические рекомендации содержат положение об отражении "доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности группы, за минусом доли меньшинства". Однако, если отражать в сводном отчете о прибылях и убытках доходы и расходы в соответствии с этим положением, данный отчет не будет отвечать методике составления сводного баланса, поэтому, по нашему мнению, отражать таким образом доходы и расходы группы необходимо лишь в случае пропорционального сведения отчетности.

Если дочернее общество получило за отчетный период убыток, то в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества. Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности - добавочного и затем уставного капитала дочернего общества, включаемых в сводную бухгалтерскую отчетность.

Далее необходимо произвести следующие действия.

Из строки 080 сводного отчета о прибылях и убытках исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (50 тыс. руб.), одновременно эта же сумма исключается из строки 150 отчета.

Из сводного отчета о прибылях и убытках исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом. Для этого из строки 010 исключается сумма 5000 тыс. руб.

Из сводного отчета о прибылях и убытках исключается стоимость продукции, реализованной головным обществом дочернему в текущем периоде. В рассматриваемом примере стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, приобретенных у головной организации, равна 1000 тыс. руб. (1200 - 200), стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом прочих товаров и услуг, приобретенных у головной организации, равна 3000 тыс. руб.

Итого стоимость продукции, приобретенной дочерним обществом у головной организации и списанной в истекшем периоде, составит 4000 тыс. руб. Данная сумма подлежит исключению из строки 020 сводного отчета. Кроме того, в балансе дочернего общества отражены материалы на сумму 200 тыс. руб., приобретенные им у головной организации и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена нами из сводного отчета (в составе суммы 5000 тыс. руб.), поэтому из сводного отчета также должна быть исключена себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации. Прибыль по реализации материалов на сумму 1200 тыс. руб. у головной организации составила 70 тыс. руб., следовательно, прибыль по реализации материалов на сумму 200 тыс. руб. составила у головной организации 12 тыс. руб. (70 / 1200 = 0,059; 200 х 0,059 = 12). Следовательно, себестоимость этих материалов, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, составила 188 тыс. руб. (200 - 12). Эта сумма исключается из строки 020 сводного отчета.

Как видно из таблицы данных, представленных для составления сводного отчета, дочернее общество в текущем периоде приобрело у головной организации продукцию на сумму 800 тыс. руб., которую оприходовало у себя в качестве основных средств. Суммы, направленные на приобретение основных средств, в затраты дочернего общества не включаются, сумма же реализации, приходящейся у головной организации на данную продукцию, была исключена из сводного отчета. Поэтому из строки 020 сводного отчета также должна быть исключена себестоимость этой продукции, отраженная в отчете о прибылях и убытках головной организации, в сумме 750 тыс. руб. (800 - 50). Вместе с тем дочерним обществом в отчетном периоде на указанные основные средства была начислена амортизация в размере 100 тыс. руб. (800 - 700). Из суммы начисленной амортизации необходимо исключить сумму амортизированной внутригрупповой прибыли в размере 6 тыс. руб. (50 / 800 = 0,063; 100 х 0,063 = 6), на которую также необходимо уменьшить сумму по строке 020 сводного отчета о прибылях и убытках.

После выполнения перечисленных операций следует пересчитать значения показателей, отраженных по строкам 029, 050, 140, 160, 190 сводного отчета о прибылях и убытках. Полученный сводный отчет о прибылях и убытках представлен в табл. 10.

Таблица 10

Сводный отчет о прибылях и убытках АО "Альфа"

на 1 января 2003 г.

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |        Наименование показателя            |Код строки| Значения|
   |                                           |          |   за    |
   |                                           |          | отчетный|
   |                                           |          | период, |
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров,        |    010   | 12 080  |
   |продукции, работ, услуг (за минусом налога |          |         |
   |на добавленную стоимость, акцизов и        |          |         |
   |аналогичных обязательных платежей)         |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Себестоимость проданных товаров, продукции,|    020   |  5 406  |
   |работ, услуг                               |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                            |    029   |  6 674  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                       |    030   |    965  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы                     |    040   |  3 534  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 —   |    050   |  2 175  |
   |020 — 030 — 040)                           |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |II. Операционные доходы и расходы                               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Проценты к получению                       |    060   |     50  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                          |    070   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доходы от участия в других организациях    |    080   |     10  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы                 |    090   |    165  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы                |    100   |    130  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |III. Внереализационные доходы и расходы                         |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Внереализационные доходы                   |    120   |    117  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы                  |    130   |  1 425  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения        |    140   |    962  |
   |(строки 050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100 +|          |         |
   |120 — 130)                                 |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Налог на прибыль и иные аналогичные        |    150   |    320  |
   |обязательные платежи                       |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от обычной деятельности   |    160   |    642  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |IV. Чрезвычайные доходы и расходы                               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Чрезвычайные доходы                        |    170   |     50  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Чрезвычайные расходы                       |    180   |     48  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль (нераспределенная           |    190   |    564  |
   |прибыль / убыток отчетного периода)        |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доля меньшинства в чистой прибыли          |    195   |     80  |
   L———————————————————————————————————————————+——————————+——————————

Методическими рекомендациями предусмотрено, что, если дочернее общество равновелико (по 50% принадлежит двум головным организациям), показатели активов и пассивов такого дочернего общества, подлежащие включению в сводную отчетность каждой головной организацией, определяются исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества, т.е. свод показателей отчетности происходит пропорционально.

В сводную бухгалтерскую отчетность группы взаимосвязанных организаций включаются также данные зависимых обществ. В соответствии с Методическими рекомендациями включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе;

отражающего долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период.

Дополним наш пример показателями зависимого общества АО "Вита". Предположим, что величина вложений головной организации в АО "Вита" - 150 тыс. руб., что составляет 30% уставного капитала зависимого общества.

Баланс и отчет о прибылях и убытках зависимого общества представлены в табл. 11 и 12.

Таблица 11

Баланс АО "Вита" на 1 января 2003 г.

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                    Актив                  |Код строки| Значения|
   |                                           |          | на конец|
   |                                           |          | периода,|
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |I. Внеоборотные активы                                          |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Нематериальные активы (04, 05)             |    110   |    30   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Основные средства (01, 02, 03)             |    120   |   270   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Незавершенное строительство (07, 08, 16,   |    130   |    —    |
   |60)                                        |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)  |    140   |   100   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие внеоборотные активы                 |    150   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.I                            |    190   |   400   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |II. Оборотные активы                                            |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Запасы                                     |    210   |    45   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |НДС по приобретенным ценностям (19)        |    220   |    25   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи         |    230   |    —    |
   |по которой ожидаются более чем через       |          |         |
   |12 месяцев после отчетной даты)            |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи         |    240   |   110   |
   |по которой ожидаются в течение 12 месяцев) |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения (58, 59) |    250   |    85   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Денежные средства                          |    260   |   300   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие оборотные активы                    |    270   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.II                           |    290   |   565   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Баланс (сумма строк 190 + 290)             |    300   |   965   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |                  Пассив                   |Код строки| Значения|
   |                                           |          | на конец|
   |                                           |          | периода,|
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |III. Капитал и резервы                                          |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Уставный капитал (80)                      |    410   |    500  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Добавочный капитал (83)                    |    420   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Резервный капитал (82)                     |    430   |    50   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Фонд социальной сферы (84)                 |    440   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Целевые финансирование и поступления (86)  |    450   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)  |    460   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Непокрытый убыток прошлых лет (84)         |    465   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль                   |    470   |    80   |
   |отчетного года (84)                        |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Непокрытый убыток отчетного года (84)      |    475   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.III                          |    490   |   630   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доля меньшинства                           |    491   |         |
   |в уставном капитале                        |          |   400   |
   |в прибыли                                  |          |    80   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |IV. Долгосрочные обязательства                                  |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Займы и кредиты (67)                       |    510   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства          |    520   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.IV                           |    590   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |V. Краткосрочные обязательства                                  |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Займы и кредиты (66)                       |    610   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность                 |    620   |   305   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Задолженность учредителям по выплате       |    630   |    —    |
   |доходов (75)                               |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доходы будущих периодов (98)               |    640   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Резервы предстоящих расходов (96)          |    650   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства         |    660   |    30   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.V                            |    690   |   335   |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Баланс (сумма строк 490 + 590 + 690)       |    700   |   965   |
   L———————————————————————————————————————————+——————————+——————————

Таблица 12

Отчет о прибылях и убытках АО "Вита" на 1 января 2003 г.

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |          Наименование показателя          |Код строки|Значения |
   |                                           |          |   за    |
   |                                           |          | отчетный|
   |                                           |          | период, |
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров,        |    010   |  1 204  |
   |продукции, работ, услуг (за минусом НДС,   |          |         |
   |акцизов и аналогичных обязательных         |          |         |
   |платежей)                                  |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Себестоимость проданных товаров, продукции,|    020   |    640  |
   |работ, услуг                               |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                            |    029   |    564  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                       |    030   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы                     |    040   |    325  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж                 |    050   |    239  |
   |(строки 010 — 020 — 030 — 040)             |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |II. Операционные доходы и расходы                               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Проценты к получению                       |    060   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                          |    070   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доходы от участия в других организациях    |    080   |     15  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы                 |    090   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы                |    100   |     30  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |III. Внереализационные доходы и расходы                         |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Внереализационные доходы                   |    120   |    115  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы                  |    130   |    225  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения        |    140   |    114  |
   |(строки 050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100 +|          |         |
   |120 — 130)                                 |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Налог на прибыль и иные аналогичные        |    150   |     34  |
   |обязательные платежи                       |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от обычной деятельности   |    160   |     80  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |IV. Чрезвычайные доходы и расходы                               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Чрезвычайные доходы                        |    170   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Чрезвычайные расходы                       |    180   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль (нераспределенная           |    190   |     80  |
   |прибыль / убыток отчетного периода)        |          |         |
   L———————————————————————————————————————————+——————————+——————————

Показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, вычисляется по формуле: величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зависимого общества за отчетный период (80 тыс. руб.) х процент принадлежащих головной организации голосующих акций зависимого общества в их общем количестве (30%). В нашем примере доля головной организации в нераспределенной прибыли зависимого общества равна 24 тыс. руб. (80 х 30%). Данный показатель отражается в сводном отчете о прибылях и убытках отдельной статьей "Капитализированный доход (убыток)" после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности группы.

Показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, вычисляется по формуле: фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций в зависимую (150 тыс. руб.) + / - доля головной организации в прибылях /убытках зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций (24 тыс. руб.). В нашем примере стоимостная оценка участия головной организации в зависимом обществе равна 174 тыс. руб. (150 + 24). Данный показатель показывается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей "Долгосрочные финансовые вложения", а также включается в ст.470 сводного баланса.

При включении в сводную отчетность показателей зависимого общества необходимо иметь в виду следующее.

Во-первых, при определении величины показателя участия в зависимом обществе, подлежащего отражению в сводной бухгалтерской отчетности, фактические затраты, произведенные головной организацией при осуществлении инвестиций, корректируются на суммы изменения собственного капитала зависимого общества, не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества. В частности, корректировка производится в случае произведенной зависимым обществом переоценки основных средств, безвозмездного получения зависимым обществом ценностей.

Во-вторых, если величина показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, равна или больше величины показателя, отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, уменьшенного на величину показателя, отражающего долю головной организации в убытках зависимого общества за отчетный период, то указанные показатели не включаются в сводную бухгалтерскую отчетность.

Окончательный вид сводного баланса и сводного отчета о прибылях и убытках головной организации представлен в табл. 13 и 14.

Таблица 13

Сводный баланс АО "Альфа" на 1 января 2003 г.

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                   Актив                   |Код строки| Значения|
   |                                           |          | на конец|
   |                                           |          | периода,|
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |I. Внеоборотные активы                                          |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Нематериальные активы (04, 05)             |    110   |    650  |
   |в том числе деловая репутация организации  |    113   |    200  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Основные средства (01, 02, 03)             |    120   |  3 956  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Незавершенное строительство (07, 08, 16,   |    130   |    120  |
   |60)                                        |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)  |    140   |    924  |
   |в том числе стоимостная оценка участия     |    145   |    174  |
   |в зависимом обществе                       |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие внеоборотные активы                 |    150   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.I                            |    190   |  5 650  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |II. Оборотные активы                                            |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Запасы                                     |    210   |    748  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |НДС по приобретенным ценностям (19)        |    220   |    150  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи         |    230   |    100  |
   |по которой ожидаются более чем через       |          |         |
   |12 месяцев после отчетной даты)            |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи         |    240   |    800  |
   |по которой ожидаются в течение 12 месяцев) |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения (58, 59) |    250   |    300  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Денежные средства                          |    260   |  1 700  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие оборотные активы                    |    270   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.II                           |    290   |  3 798  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Баланс (сумма строк 190 + 290)             |    300   |  9 448  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |                 Пассив                    |Код строки| Значения|
   |                                           |          | на конец|
   |                                           |          | периода,|
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |III. Капитал и резервы                                          |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Уставный капитал (80)                      |    410   |  4 500  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Добавочный капитал (83)                    |    420   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Резервный капитал (82)                     |    430   |  1 300  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Фонд социальной сферы (84)                 |    440   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Целевые финансирование и поступления (86)  |    450   |    400  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)  |    460   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Непокрытый убыток прошлых лет (84)         |    465   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль отчетного года    |    470   |    588  |
   |(84)                                       |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Непокрытый убыток отчетного года (84)      |    475   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.III                          |    490   |  6 788  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доля меньшинства                           |    491   |         |
   |в уставном капитале                        |          |    400  |
   |в прибыли                                  |          |     80  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |IV. Долгосрочные обязательства                                  |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Займы и кредиты (67)                       |    510   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства          |    520   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.IV                           |    590   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |V. Краткосрочные обязательства                                  |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Займы и кредиты (66)                       |    610   |  1 000  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность                 |    620   |  1 130  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Задолженность учредителям по выплате       |    630   |    —    |
   |доходов (75)                               |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доходы будущих периодов (98)               |    640   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Резервы предстоящих расходов (96)          |    650   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства         |    660   |     50  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Итого по разд.V                            |    690   |  2 180  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Баланс (сумма строк 490 + 491 + 590 + 690) |    700   |  9 448  |
   L———————————————————————————————————————————+——————————+——————————

Таблица 14

Сводный отчет о прибылях и убытках АО "Альфа"

на 1 января 2003 г.

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |         Наименование показателя           |Код строки| Значения|
   |                                           |          |    за   |
   |                                           |          | отчетный|
   |                                           |          | период, |
   |                                           |          |тыс. руб.|
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Выручка (нетто) от продажи товаров,        |    010   | 12 080  |
   |продукции, работ, услуг (за минусом налога |          |         |
   |на добавленную стоимость, акцизов и        |          |         |
   |аналогичных обязательных платежей)         |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Себестоимость проданных товаров, продукции,|    020   |  5 406  |
   |работ, услуг                               |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                            |    029   |  6 674  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                       |    030   |    965  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы                     |    040   |  3 534  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж                 |    050   |  2 175  |
   |(строки 010 — 020 — 030 — 040)             |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |II. Операционные доходы и расходы                               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Проценты к получению                       |    060   |     50  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                          |    070   |    —    |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доходы от участия в других организациях    |    080   |     10  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы                 |    090   |    165  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы                |    100   |    130  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |III. Внереализационные доходы и расходы                         |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Внереализационные доходы                   |    120   |    117  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы                  |    130   |  1 425  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Капитализированный доход                   |    135   |     24  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) до налогообложения        |    140   |    986  |
   |(строки 050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100 +|          |         |
   |120 — 130 + 135)                           |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Налог на прибыль и иные аналогичные        |    150   |    320  |
   |обязательные платежи                       |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от обычной                |    160   |    666  |
   |деятельности                               |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |IV. Чрезвычайные доходы и расходы                               |
   +———————————————————————————————————————————T——————————T—————————+
   |Чрезвычайные доходы                        |    170   |     50  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Чрезвычайные расходы                       |    180   |     48  |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль (нераспределенная           |    190   |    588  |
   |прибыль / убыток отчетного периода)        |          |         |
   +———————————————————————————————————————————+——————————+—————————+
   |Доля меньшинства в чистой прибыли          |    195   |     80  |
   L———————————————————————————————————————————+——————————+——————————

В приведенном примере мы рассмотрели составление сводной отчетности вертикально - интегрированной группы. Если бы АО "Альфа" и АО "Бета" были горизонтально - интегрированной группой, то в их сводной отчетности отсутствовали бы показатели деловой репутации и доли меньшинства.

Ю.В.Слепов

Ведущий консультант - аудитор

Аудиторско - консультационной группы

"ГОСТ - Аудит",

кандидат экономических наук

Подписано в печать

14.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Статья: Составление сводной (консолидированной) отчетности ("Аудиторские ведомости", 2003, N 3)