"Московский налоговый курьер", N 13, 2003

Вопрос: 1. Как учитывать в текущем налоговом периоде расходы кредитной организации по приобретению права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем, приобретенных до 1 января 2002 г.?

2. Правомерно ли отнесение на материальные расходы приобретенного до 1 января 2002 г. неамортизируемого имущества?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 13 февраля 2003 г. N 26-12/10692

1. Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 г. В связи с чем для учета полученных до 1 января 2002 г. доходов и произведенных до указанной даты расходов, подлежащих учету при расчете налогооблагаемой прибыли до 1 января 2002 г., но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями гл.25 Кодекса, ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения, именуемых налоговой базой переходного периода.

В частности, согласно пп.3 п.2 ст.10 Закона N 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 г. при определении налоговой базы переходного периода налогоплательщик обязан был включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу гл.25 Кодекса.

Так, согласно п.3 ст.257 Кодекса нематериальными активами для целей налогообложения начиная с 1 января 2002 г. признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). В частности, в соответствии с названной выше нормой Кодекса к нематериальным активам относится исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

Вместе с тем согласно п.9.1 Порядка учета основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации и выбытия (Приложение N 6 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.1997 N 61, утвержденным Приказом Банка России от 18.06.1997 N 02-263 (в ред. от 13.03.2002) к нематериальным активам для целей налогообложения до 1 января 2002 г. относились затраты и расходы на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в деятельности кредитной организации и приносящие доход:

- права пользования земельными участками;

- патенты, лицензии, ноу-хау;

- программные продукты (обеспечение);

- государственная регистрация кредитной организации;

- плата за брокерское место

и другие.

Следовательно, из состава числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря 2001 г. нематериальных активов в соответствии с нормами пп.3 п.2 ст.10 Закона N 110-ФЗ следовало исключить объекты интеллектуальной собственности стоимостью менее 10 тыс. руб. или сроком эксплуатации менее года. Остаточная стоимость таких объектов, которые в ранее действовавшем законодательстве классифицировались как нематериальные активы, а таковыми в условиях действия гл.25 Кодекса не являются, должна была быть учтена в составе расходов налоговой базы переходного периода (строка 023 листа 12 или строка 022 листа 13 декларации по налогу на прибыль).

Вместе с тем если числящиеся по состоянию на 31 декабря 2001 г. по счету нематериальных активов расходы относятся к сделкам с конкретными сроками исполнения (права получены на конкретный срок), то они не могут быть учтены в базе переходного периода, поскольку в данном случае отсутствует различие в оценке объекта (сроков и порядка списания) по старым правилам и нормам гл.25 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.272 Кодекса стоимость этих объектов будет уменьшать размер налоговой базы 2002 г. и более поздних периодов в течение оставшегося срока использования таких объектов.

Таким образом, учету в составе расходов налоговой базы переходного периода кредитной организации подлежит недоначисленная по состоянию на 31 декабря 2001 г. амортизация по объектам нематериальных активов, приобретенных до 1 января 2002 г. с учетом соблюдения указанных выше условий.

2. В целях гл.25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п.1 ст.252 Кодекса).

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п.2 ст.252 Кодекса).

Подпунктом 1 п.2 ст.253 Кодекса установлено, что материальные расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией.

Перечень материальных расходов приведен в ст.254 Кодекса, в частности, пп.3 п.1 данной статьи к материальным расходам относит расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Данное положение распространяется и на неамортизируемое имущество, приобретенное до 1 января 2002 г. и введенное в эксплуатацию в 2002 г.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——