"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 7, 2003

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ

НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ НА 2003 Г.

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N N 3, 4, 5, 2003)

Садоводческое товарищество "Сокол" расположено на территории поселка городского типа. В соответствии с ч.7 ст.8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" налог за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства (включая земли, занятые строениями и сооружениями), в пределах городской (поселковой) черты устанавливается в размере, указанном в данном Законе, с учетом коэффициента на соответствующий год для ставок земельного налога. Этот размер земельного налога определен Законом "О плате за землю" для 1994 г. и равен 10 руб. за 1 кв. м. С учетом коэффициентов, применяемых к ставкам земельного налога в 1995 - 1997, в 2000, в 2002 и в 2003 гг., налог за земли, предоставленные (приобретенные) для садоводства, огородничества, животноводства в пределах городской (поселковой) черты, определяется на 2003 г. следующим образом: (10 руб/кв. м х 2 (1995 г.) х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.) : 1000) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) = 25,92 коп/кв. м,

где 10 руб/кв. м - размер земельного налога для 1994 г.;

2; 1,5; 2; 1,2; 2; 1,8 - коэффициенты индексации ставок, применяемые в 1995 - 1997; в 2000; в 2002 и в 2003 гг.;

1000 - значение, соответствующее проведенной в 1998 г. деноминации рубля.

На основании произведенных расчетов по строке 30 (ячейки 460 и 690), по которой указывается налоговая ставка, применяемая при расчете земельного налога, следует записать "25,92".

В строке 31 (ячейка 470) указывается налоговая ставка, применяемая при расчете налога на землю в границах городской (поселковой) черты, для части земельных участков сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода. Здесь необходимо учитывать, что в соответствии с ч.4 ст.8 Закона "О плате за землю" налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода (за исключением дачных участков и индивидуальных гаражей, расположенных в городах и поселках) взимается в двукратном размере. Поэтому значение налоговой ставки для части земельных участков сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода определяется путем умножения применяемой налоговой ставки на два (25,92 коп/кв. м х 2 = 51,84 коп/кв. м). Таким образом, по строке 31 (ячейки 470 и 700) следует указать "51,84".

Земельные участки сверх двойной нормы отвода отсутствуют, поэтому по строке 32 (ячейки 480 и 710), по которой указывается налоговая ставка, применяемая при расчете налога на землю в границах городской (поселковой) черты, для части земельных участков сверх двойной нормы отвода, поставлены прочерки.

В разд.IV "Исчисленная сумма налога по земельному участку" указывается сумма налога, исчисленная за налоговый период по соответствующему земельному участку. Это значение должно быть равно сумме налога по земельным участкам в пределах нормы отвода, сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода, а также земельных участков сверх двойной нормы отвода и земельных участков по землям общего пользования.

Сумма налога по части земельных участков в пределах нормы отвода - строка 34 (ячейки 500 и 730) - определяется как произведение площади земельного участка в пределах нормы отвода, указанной по строке 26 (ячейка 420), на применяемую для расчета налога ставку, значение которой указывается по строке 30 (ячейка 460). Исчисленная сумма налога по данным земельным участкам равна: 32 500 кв. м х 25,92 коп/кв. м = 8424 руб. По строке 34 (ячейки 500 и 730) следует указать "8424".

Далее определяется сумма налога по части земельного участка сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода, которая рассчитывается как произведение площади земельного участка сверх одной нормы отвода в пределах двойной нормы отвода на применяемую ставку налога для этой части земельных участков: 4500 кв. м х 51,84 коп/кв. м = 2333 руб. Строка 35 (ячейки 510 и 740) - "2333".

В строке 36 (ячейки 520 и 750), в которой указывается исчисленная сумма налога по части земельного участка сверх двойной нормы отвода, поставлены прочерки в связи с тем, что таких земель нет.

Исчисленная сумма налога по части земельного участка по землям общего пользования определяется как произведение налоговой базы по части площади земельного участка по землям общего пользования (5000 кв. м) на применяемую налоговую ставку (25,92 коп/кв. м). Исчисленная сумма налога по землям общего пользования составляет: 5000 кв. м х 25,92 коп/кв. м = 1296 руб. Строка 37 (ячейки 530 и 760) - "1296".

Теперь можно определить исчисленную сумму налога по всем земельным участкам садоводческого товарищества: 8424 руб. + 2333 руб. + 1296 руб. = 12 053 руб. Строка 33 (ячейки 490 и 720) - "12 053".

Далее следует распределение исчисленной суммы налога по соответствующим уровням бюджетов. В примере используются нормативы распределения сумм земельного налога по уровням бюджетов, указанные в Федеральном законе от 24.07.2002 N 110-ФЗ, согласно которому в федеральный бюджет не направляются средства, поступающие от уплаты земельного налога за земли городов и поселков. 50% средств от уплаты земельного налога направляются в бюджеты субъектов Российской Федерации и 50% - в бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований.

В строке 38 (ячейки 540 и 770) указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет. Она определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога по строке 33 (ячейка 490) на долю средств, перечисляемых в федеральный бюджет, от суммы земельного налога за земли городов и поселков. В 2003 г. в федеральный бюджет средства от уплаты земельного налога не направляются, поэтому по строке 38 (ячейки 540 и 770) поставлены прочерки.

Исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, указывается по строке 39 (ячейка 550) и определяется как произведение исчисленной суммы земельного налога по строке 33 (ячейка 490) и доли средств, перечисляемых в бюджет субъекта Российской Федерации от суммы земельного налога за земли городов и поселков. В бюджет субъекта Российской Федерации должно поступить: 12 053 руб. х 50% = 6026 руб. В строке 39 (ячейки 550 и 780) следует указать "6026". Одновременно в строке 40 указывается исчисленная сумма земельного налога, подлежащая уплате в местный бюджет, определяемая как произведение исчисленной суммы земельного налога по строке 33 (ячейка 490) и доли средств, перечисляемых в местный бюджет от суммы земельного налога за земли городов и поселков. Сумма земельного налога в местный бюджет составит: 12 053 руб. х 50% = 6027 руб. Строка 40 (ячейки 560 и 790) - "6027".

Сумма предоставленных налоговых льгот в соответствии со ст.ст.13 и 14 Закона "О плате за землю" указывается по строке 41. Это значение определяется как сумма предоставленных органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления льгот по земельному налогу.

Строка 42 (ячейка 590) - сумма предоставленных органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации льгот по земельному налогу в соответствии со ст.13 Закона "О плате за землю". Здесь же необходимо указать код льготы. По условиям примера сумма таких льгот составляет 1500 руб. Таким образом, в строке 42 (ячейки 590 и 810) следует указать "1500", а по коду налоговых льгот 580 - "3022000".

Строка 43 (ячейка 610) - сумма предоставленных органами местного самоуправления льгот по земельному налогу в соответствии со ст.14 Закона "О плате за землю" с указанием кода льготы. Такие льготы отсутствуют, поэтому в строке 43 (ячейки 600, 610 и 820) поставлены прочерки.

Строка 43 оказалась незаполненной, следовательно, значение, указанное по строке 42 (ячейки 590 и 810) - "1500", просто переносится в строку 41 (ячейки 570 и 800).

В строке 44 (ячейки 620 и 830), по которой указывается сумма земельного налога, подлежащая зачислению в федеральный бюджет, поставлены прочерки, так как эти данные переносятся из строки 38 (ячейки 540 и 770).

В строке 45 (ячейка 630) указывается сумма земельного налога, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, которая определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммой предоставленных органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации налоговых льгот: 6026 руб. - 1500 руб. = 4526 руб. Строка 45 (ячейки 630 и 840) - "4526".

Строка 46 (ячейки 640 и 850) - сумма земельного налога, подлежащая зачислению в местный бюджет, - "6027".

В строках 47 - 50 работник налогового органа должен сделать запись по результатам камеральной проверки - "Замечаний по заполнению налоговой декларации не имеется. По камеральной проверке нарушений не установлено. Суммы земельного налога к доначислению нет.". Далее - фамилия, имя, отчество, должность и дата завершения камеральной проверки ("Кузнецова М.В. - главный государственный налоговый инспектор", "27.06.2003").

По строкам 51 - 56 ведется расчет недопоступивших сумм земельного налога. Здесь указываются данные о суммах льгот по земельному налогу, предоставленных в соответствии со ст.ст.12 - 14 Закона "О плате за землю", федеральным законом или международным договором. В строке 51 указывается сумма предоставленных льгот согласно п.6 ст.12 Закона "О плате за землю", которая определяется как произведение значений по строкам 18 (ячейка 280) и 30 (ячейка 460) : 1600 кв. м х 25,92 коп/кв. м = 415 руб. В строке 51 необходимо записать: графа 2 - "3020310", графа 3 - "415".

В строке 52 указывается сумма льгот, предоставленных согласно п.18 ст.12 Закона "О плате за землю", которая определяется как произведение значений по строкам 19 (ячейка 310) и 30 (ячейка 460). Эти значения соответствуют льготам по земельному налогу, предоставляемым военнослужащим. Сумма предоставленных льгот составит: 4800 кв. м х 25,92 коп/кв. м = 1244 руб. Запись по строке 52: графа 2 - "3020391", графа 3 - "1244".

Строка 53 - сумма льгот, предоставленных в соответствии с п.18 ст.12 Закона "О плате за землю", определяется как произведение значений, указанных по строкам 20 (ячейка 340) и 30 (ячейка 460). Граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно - штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы двадцать лет и более, освобождаются от уплаты земельного налога. Площади земельных участков таких граждан указаны по строке 20 (ячейка 340). Сумма предоставляемых льгот по их земельным участкам составит: 1600 кв. м х 25,92 коп/кв. м = 415 руб. Строка 53 - "3020391" (графа 2), "415" (графа 3).

В строке 54, в которой указывается сумма льгот, предоставленных согласно федеральному закону или международному договору, поставлены прочерки.

В строку 55 следует перенести данные из строки 42 (ячейки 580 и 590) - сумма льгот, предоставленных в соответствии со ст.ст.13 и 14 Закона "О плате за землю": графа 2 - "3022000", графа 3 - "1500".

Строка 56 (графа 3) - сумма льгот, определяемая путем сложения значений, указанных по строкам 51 - 54: 415 руб. + 1244 руб. + 415 руб. + 1500 руб. = 3574 руб. Строка 56 - "3574".

В строках 57, 58 работник налогового органа должен указать фамилию, имя, отчество и должность, а также дату составления расчета недопоступивших сумм налога - "Кузнецова М.В. - главный государственный налоговый инспектор", "27.06.2003".

После Приложения "Е" следует заполнить Лист 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога" по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующего муниципального образования. По условиям примера участки садоводческого товарищества "Сокол" находятся в пределах Варнавинского района Нижегородской области, т.е. в пределах одного муниципального образования. Поэтому Лист 2 в данном случае заполняется только по Варнавинскому району.

В строках 2, 3 следует указать место нахождения земельных участков товарищества. Строка 2 - субъект Российской Федерации, на территории которого расположены земельные участки - "Нижегородская область", и код - "52". Строка 3 - муниципальное образование, на территории которого находятся земельные участки - "Варнавинский район", и код ОКАТО - "46101491000" (значение кода условное).

В строке 4 (ячейка 050) указывается фактически используемая налогоплательщиком площадь всех земельных участков в гектарах, находящихся на территории муниципального образования. Этот показатель должен быть равен значению по строке 14 (ячейка 220) Приложения "Е". Площадь земельных участков садоводческого товарищества "Сокол", закрепленная за членами товарищества, составляет: 45 000 кв. м, земли общего пользования - 5000 кв. м. Общая площадь: 45 000 кв. м + 5000 кв. м = 50 000 кв. м, или 5 га. Строка 4 (ячейки 050 и 140) - "5".

(Окончание см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 8, 2003)

Р.Габбасов

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Н.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

12.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——