"Московский налоговый курьер", N 13, 2003

Вопрос: Облагаются ли ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование:

- заработная плата инвалидов I, II или III группы;

- материальная помощь;

- непроизводственные премии (к юбилейным датам и т.п.);

- вознаграждения, выплачиваемые по решению собрания акционеров членам ревизионной комиссии (согласно учредительным документам общества)?

Просьба разъяснить стыковку строки 0500 графы 3 расчета по авансовым платежам по ЕСН и строки 0200 графы 9 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 10 февраля 2003 г. N 28-11/07762

Пунктом 1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, в частности, организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

1. Подпунктом 1 п.1 ст.239 Кодекса установлены льготы по ЕСН для организаций любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются страхователем-организацией на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Согласно п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации и базой для их исчисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" Кодекса.

При этом Закон N 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате страховых взносов с выплат работникам, являющимся инвалидами I, II или III группы. Закон N 167-ФЗ не содержит также отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по ЕСН.

Таким образом, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, не являясь составной частью ЕСН, относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Законом N 167-ФЗ порядке, который не предусматривает льгот в части выплат работникам, являющимся инвалидами.

2. Пунктом 3 ст.236 Кодекса определено, что выплаты и вознаграждения, характеризуемые в п.1 этой же статьи как объект обложения ЕСН, исключаются из объекта в том случае, если у налогоплательщика-организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими или не уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено гл.25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Согласно положениям ст.255 гл.25 Кодекса в расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, в том числе премии, единовременные вознаграждения за производственные результаты.

В п.21 ст.270 гл.25 Кодекса предусмотрено, что в составе расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются затраты на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов); премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальная помощь всех видов.

Таким образом, премии и единовременные поощрительные выплаты за производственные результаты и иные вознаграждения, предусмотренные трудовым договором (контрактом), являются объектом обложения ЕСН на основании п.1 ст.236 Кодекса. Премии, выплачиваемые, например, к юбилейным датам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, материальная помощь всех видов не будут признаваться объектом налогообложения ЕСН на основании п.3 ст.236 Кодекса.

Объект для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по рассматриваемым выплатам согласно п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ определяется аналогичным образом.

3. В соответствии с п.1 ст.85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества, членам которой в период исполнения своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими своих обязанностей.

В соответствии с гражданским законодательством перед началом выполнения обязанностей, за которые ревизору будут выплачены вознаграждения и (или) компенсированы расходы, связанные с его деятельностью, он должен заключить с акционерным обществом договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг).

Статьей 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

При этом согласно п.2 ст.421 ГК РФ стороны могут заключать договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Таким образом, в случае наличия обязательственных отношений, возникающих из соглашения сторон по поводу исполнения определенных обязанностей ревизором, вознаграждения, выплачиваемые ему за выполнение работ (оказание услуг), на основании п.1 ст.236 Кодекса являются объектом обложения ЕСН. Рассматриваемые вознаграждения на основании п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ являются также объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации.

4. В соответствии с п.3 ст.243 Кодекса данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числе месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 утверждена форма расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, в которой по строке 0500 указывается налоговый вычет, равный общей сумме начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую и накопительную часть трудовой пенсии за отчетный период.

Данные по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период отражаются в Расчете по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденном Приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153. В строке 0200 Расчета налогоплательщиком указывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за отчетный период, которая состоит из страховой части трудовой пенсии - строка 0300 и накопительной части трудовой пенсии - строка 0400. В графе 9 строки 0200 указывается итоговая сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за отчетный период для всех возрастных групп работников.

Таким образом, значения графы 9 строки 0200 Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (форма по КНД 1151058) и графы 3 строки 0500 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу (форма по КНД 1151050) должны быть равны.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——