Вопрос: Статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию в случае обнаружения ошибок, приводящих к занижению суммы налога. Как быть в случае обнаружения технической ошибки, приведшей к излишнему начислению и уплате налога?

Ответ: На основании п.1 ст.81 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

В соответствии с п.2 ст.80 Кодекса налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной по установленной форме, и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления.

Таким образом, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в случае обнаружения ошибок, приводящих к завышению суммы налога, подлежащей уплате, а налоговый орган обязан принять представленную налоговую декларацию.

Представление налогоплательщиком дополнительной налоговой декларации к уменьшению суммы налога, подлежащей уплате, может служить основанием для осуществления налоговым органом зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога в порядке, установленном ст.78 Кодекса.

На основании п.п.4 и 7 ст.78 Кодекса зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика.

В соответствии с п.8 ст.78 Кодекса заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, учитывая, что возврат излишне уплаченной налогоплательщиком суммы налога может быть произведен в срок, не превышающий трех лет со дня уплаты указанной суммы, заявление о зачете может быть подано налогоплательщиком в течение трех лет со дня излишней уплаты налога.

На основании вышеизложенного налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уточненную декларацию "к уменьшению" суммы налога, а налоговый орган обязан принять такую уточненную декларацию. Вместе с тем зачет и возврат излишне уплаченного налога может быть произведен только в течение трех лет со дня излишней уплаты налога.

С.И.Федченко

Советник налоговой службы

III ранга

31.03.2003

————