"Налоговые известия Московского региона", N 2, 2003

КОММЕНТАРИИ К ОСНОВНЫМ ПОЛОЖЕНИЯМ ГЛАВЫ 28

"ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЗАКОНУ ГОРОДА МОСКВЫ

ОТ 23 ОКТЯБРЯ 2002 Г. N 48 "О ТРАНСПОРТНОМ НАЛОГЕ"

Общие положения

Глава 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" и в соответствии со ст.21 названного Закона вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (см. Собрание законодательства РФ, 2002, N 30, ст.3027).

Вместе с тем в соответствии со ст.5 НК РФ федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.

Согласно ст.356 НК РФ транспортный налог (далее - налог) обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, устанавливающими следующие элементы налогообложения:

- налоговые ставки в пределах, установленных ст.361 НК РФ. Если ставки не определены соответствующим законом субъекта Российской Федерации о налоге, применяются налоговые ставки, установленные п.1 ст.361 НК РФ;

- порядок и сроки уплаты налога в соответствии с ст.ст.360 и 363 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст.ст.57 и 58 НК РФ. При этом согласно п.4 ст.57 НК РФ в случаях, когда расчет налогооблагаемой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления;

- налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками в порядке, установленном ст.56 НК РФ. Нормы законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по транспортному налогу, не могут иметь индивидуальный характер.

В соответствии с правами, предоставленными органам власти субъектов Российской Федерации, принят Закон г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48 "О транспортном налоге" (опубликован в газете "Тверская, 13" от 19 ноября 2002 г.) (далее - Закон г. Москвы). Законом продублированы положения гл.28 НК РФ в части установления плательщиков налога, объекта налогообложения, налогооблагаемой базы, налогового периода и порядка исчисления налога, а также в соответствии с правами, предоставленными гл.28 НК РФ, определены ставки налога в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки его уплаты, форма отчетности по налогу.

Налогоплательщики

Согласно ст.357 НК РФ (ст.2 Закона г. Москвы) плательщиками транспортного налога признаются организации и физические лица, включая индивидуальных предпринимателей, на которые в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Обязанность уплачивать транспортный налог возлагается на всех налогоплательщиков, на которых зарегистрированы наземные, водные и воздушные транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ (ст.3 Закона г. Москвы).

Физические лица и организации признаются налоговыми органами налогоплательщиками на основании сведений о транспортных средствах и лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, поступивших в порядке, предусмотренном ст.362 НК РФ (ст.7 Закона г. Москвы), от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств.

Обратим внимание, что как исключение из вышеизложенного порядка в соответствии с частью второй ст.357 НК РФ (п.2 ст.2 Закона г. Москвы) плательщиками налога признаются физические лица, владеющие и распоряжающиеся транспортными средствами на основании доверенности, выданной до момента официального опубликования Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ (опубликован 29 июля 2002 г.) лицами, на которых зарегистрированы транспортные средства.

Физические лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, обязаны уведомить налоговые органы по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств (в налоговые органы представляются заявление и доверенность либо нотариально заверенная копия доверенности).

В свою очередь, налоговый орган, получивший указанное уведомление, сообщает в налоговый орган по месту жительства лица, указанного в доверенности, имеющуюся информацию (в том числе данные государственной регистрации транспортного средства) для его постановки на учет в качестве налогоплательщика, а также необходимые для исчисления и уплаты транспортного налога сведения. Налоговый орган по месту жительства лица, указанного в доверенности, обязан незамедлительно уведомить налогоплательщика о постановке его на учет в качестве плательщика транспортного налога и направить ему налоговое уведомление в установленном порядке.

Если от указанного физического лица уведомление о передаче на основании доверенности транспортных средств в налоговые органы по месту регистрации транспортного средства не поступило, то это физическое лицо признается плательщиком транспортного налога.

После окончания срока доверенности на право владения или распоряжения транспортным средством, выданной до 29 июля 2002 г., плательщиком транспортного налога признается физическое лицо, на которое зарегистрировано указанное транспортное средство.

Учет транспортных средств, признаваемых объектом обложения транспортным налогом в соответствии со ст.358 НК РФ (ст.3 Закона г. Москвы), и лиц, признаваемых согласно ст.357 НК РФ (ст.2 Закона г. Москвы) плательщиками транспортного налога (на которых зарегистрированы транспортные средства), осуществляется в налоговом органе по месту нахождения транспортных средств на основе информации, представляемой по установленной форме органами, указанными в ст.362 НК РФ (ст.7 Закона г. Москвы).

Объект налогообложения

Под объектом налогообложения понимаются наземные транспортные средства в части автомототранспортных средств и самоходной техники, а также водные и воздушные суда, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст.358 Кодекса (ст.3 Закона г. Москвы) объектами обложения транспортным налогом признаются:

- легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани;

- воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты и иные воздушные транспортные средства);

- водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, яхты, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и иные водные транспортные средства).

Виды транспортных средств,

не являющихся объектом налогообложения

Пунктом 2 ст.358 НК РФ (п.2 ст.2 Закона г. Москвы) определены виды транспортных средств, не являющихся объектом обложения транспортным налогом.

При этом необходимо иметь в виду, что налогоплательщики, на которых зарегистрированы транспортные средства, не признаваемые объектом налогообложения, обязаны встать на налоговый учет и представить налоговую декларацию по транспортному налогу в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах.

Не являются объектом налогообложения:

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.;

- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения.

В соответствии со ст.30 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" инвалиды, имеющие соответствующие медицинские показания, обеспечиваются автотранспортными средствами бесплатно или на льготных условиях. Дети - инвалиды, достигшие пятилетнего возраста и страдающие нарушением функций опорно - двигательного аппарата, обеспечиваются транспортными средствами на тех же условиях с правом управления этими транспортными средствами взрослыми членами семьи.

Налогоплательщики (инвалиды или члены семьи, имеющие детей - инвалидов), на которых зарегистрированы полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения бесплатно или на льготных условиях легковые автомобили, представляют в налоговые органы по месту нахождения транспортных средств (месту нахождения органа, осуществляющего регистрацию легковых автомобилей) соответствующие документы, выданные территориальными государственными органами социальной защиты населения;

- промысловые морские и речные суда.

К промысловым морским и речным судам, зарегистрированным на организации и физических лиц, осуществляющих виды деятельности, связанные с рыболовством (промыслом рыбы) на коммерческой основе в открытом море, в прибрежных или внутренних водах и с осуществлением только первичной обработки рыбной продукции (сортировка, охлаждение), китобойным промыслом, промыслом морских животных, ракообразных, моллюсков и добычей других морепродуктов (морских материалов), относятся:

- суда морские добывающие самоходные (траулеры, сейнеры рыболовные, суда для лова тунца и креветок, суда рыбомучные, боты рыболовные, мотоботы рыболовные, суда зверобойные, суда китобойные, суда для добычи водорослей и других морских продуктов);

- суда промысловые прибрежного плавания самоходные (суда добывающие (мотоневодники), мотолодки промысловые, катера и баркасы промысловые);

- пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся у организаций на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, не подлежат налогообложению, если основным видом деятельности этих организаций является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Под основным видом деятельности организации по осуществлению пассажирских и грузовых морских, речных и воздушных перевозок понимается преобладающая деятельность организации, связанная с грузовыми и пассажирскими перевозками, определенная учредительными документами (уставом, положением и т.д.) и являющаяся целью создания данной организации.

Организации освобождаются от уплаты транспортного налога, если оказываемые услуги и выполняемые работы связаны с деятельностью по осуществлению по установленным маршрутам пассажирских и грузовых перевозок по водным и воздушным путям, подчиняющимся расписанию, а также не подчиняющимся расписанию при условии имеющейся лицензии на осуществление грузовых и пассажирских перевозок.

При этом к деятельности по осуществлению пассажирских и грузовых перевозок по водным и воздушным путям не относятся услуги буксиров, дебаркадеров, экскурсионных катеров, прогулочных и туристских катеров, водных трамвайчиков, водных такси и т.п.; транспортная обработка и хранение грузов, портовые операции, вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность; деятельность бюро путешествий и экскурсий; деятельность по обеспечению лесосплава;

- тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с Федеральным законом от 9 июля 2002 г. N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" под сельскохозяйственными производителями понимаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50%.

В целях определения в стоимостном выражении доли сельскохозяйственной продукции в общем объеме производимой продукции для целей обложения транспортным налогом понимается выручка от реализации продукции (работ, услуг), исчисленная сельскохозяйственным производителем по итогам работы за год (налоговый период).

В целях применения пп.5 п.2 ст.358 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и осуществляющие наряду с производством сельскохозяйственной продукции иные виды деятельности, обязаны обеспечить раздельный (обособленный) учет выручки, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе сельскохозяйственной (рыбной) продукции и вылова биоресурсов, а также транспортных средств, используемых для производства сельскохозяйственной продукции.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, осуществляющие реализацию указанной продукции через свои обособленные подразделения (торговые предприятия), при определении доли выручки от производства сельскохозяйственной продукции по итогам работы за год (налоговый период) в общей сумме выручки от реализации продукции (работ услуг) не учитывают стоимость покупных товаров;

- транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.

При этом под военной службой понимается особый вид федеральной государственной службы, исполняемой гражданами в Вооруженных силах Российской Федерации, а также в пограничных войсках Федеральной пограничной службы Российской Федерации, во внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской Федерации, в Железнодорожных войсках Российской Федерации, войсках Федерального агентства правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации, войсках гражданской обороны, инженерно - технических и дорожно - строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти, Службе внешней разведки Российской Федерации, органах Федеральной службы безопасности Российской Федерации, органах Федеральной пограничной службы Российской Федерации, федеральных органах правительственной связи и информации, федеральных органах государственной охраны, федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации и создаваемых на военное время специальных формированиях (ст.2 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе") (в ред. от 30 декабря 2002 г.).

При определении федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, следует руководствоваться федеральными законами, в которых в отношении федеральных органов исполнительной власти предусмотрена военная служба;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Документы, подтверждающие факт угона (кражи) транспортных средств по транспортным средствам, находящимся в розыске, выдаются органами, ведущими розыск транспортных средств;

- самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

При отнесении самолетов и вертолетов к санитарной авиации и медицинской службе, не признаваемых объектом налогообложения согласно пп.8 п.2 ст.358 НК РФ, следует иметь в виду, что на воздушные суда, предназначенные для выполнения полетов по оказанию медицинской помощи и проведению санитарных мероприятий, наносится изображение Красного креста в соответствии с ГОСТ 18715-74.

Кроме того, исходя из формулировки, изложенной в ст.358 НК РФ, в объект налогообложения не входит рельсовый транспорт (железнодорожный, трамвай, метро), а также нерельсовые транспортные средства, соединенные с электрическим проводом (троллейбус).

Налоговая база

В соответствии со ст.359 НК РФ (ст.4 Закона г. Москвы) налоговая база по транспортному налогу определяется в следующем порядке.

По транспортным средствам, имеющим двигатели, включая автомототранспортные средства (легковые и грузовые автомобили, мотоциклы и мотороллеры, автобусы и другие транспортные средства, имеющие двигатели), самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани, водные суда (катера, моторные лодки, яхты и другие парусно - моторные суда, гидроциклы и другие водные суда, имеющие двигатели), воздушные суда (самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели), налоговая база определяется исходя из мощности двигателя, определяемой в единицах мощности для конкретного транспортного средства в лошадиных силах (далее - л. с./кВт).

Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база в отношении данного транспортного средства определяется как сумма мощностей этих двигателей в л. с./кВт. Например, яхта имеет два двигателя, мощностью 50 и 100 л. с., налоговая база по этому транспортному средству составит 150 л. с.

По несамоходным (буксируемым) морским судам и судам внутреннего плавания для исчисления налоговой базы определяется валовая вместимость судна как валовая вместимость в регистровых тоннах.

По другим водным и воздушным транспортным средствам, не имеющим двигателей, налоговая база определяется как единица транспортного средства.

В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

В отношении водных и воздушных судов, не имеющих двигателя, налоговая база определяется отдельно по видам (категориям) транспортных средств.

Налогоплательщик - организация определяет налоговую базу по итогам каждого налогового периода самостоятельно на основании данных, указанных в Свидетельстве о регистрации транспортных средств, выдаваемом органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, и иных документально подтвержденных данных о транспортных средствах, признаваемых объектом налогообложения согласно ст.358 НК РФ (ст.3 Закона г. Москвы).

Налоговая база не определяется налогоплательщиками - физическими лицами, включая индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база рассчитывается налоговыми органами по каждому транспортному средству, зарегистрированному на физическое лицо, на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налоговый период

В соответствии со ст.360 НК РФ (ст.5 Закона г. Москвы) под налоговым периодом по транспортному налогу понимается календарный год.

Налоговый период по этому налогу может состоять из нескольких отчетных периодов, что должно быть установлено в законе субъекта Российской Федерации о транспортном налоге. В этом случае законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации в законе о транспортном налоге устанавливают порядок и сроки уплаты транспортного налога, при котором по итогам отчетного периода уплачиваются промежуточные (авансовые) платежи.

Законом г. Москвы уплата авансовых платежей по итогам отчетных периодов (как и сами отчетные периоды) не предусмотрена. Налог уплачивается один раз по окончании налогового периода (календарного года) до 20 января следующего за отчетным года в порядке, предусмотренном ст.8 Закона г. Москвы.

Налоговые ставки

Налогообложение транспортных средств производится по налоговым ставкам, установленным законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации в пределах, определяемых п.2 ст.361 НК РФ.

В законах субъектов Российской Федерации может быть предусмотрена норма, при которой уплата транспортного налога производится по ставкам, установленным п.1 ст.361 НК РФ. Кроме того, ставки налога могут быть установлены в увеличенных (уменьшенных) размерах в отношении ставок, определенных п.1 ст.361 НК РФ, но не более чем в пять раз.

Налоговые ставки по транспортному налогу установлены в п.1 ст.361 НК РФ в рублях в зависимости от категории транспортного средства (вида транспортного средства), мощности двигателя на одну лошадиную силу (л. с./кВт), валовой вместимости на одну регистрационную тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

В указанных пределах допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории транспортного средства (вида транспортного средства, мощности двигателя, валовой вместимости), а также срока полезного использования транспортного средства, определяемого в календарных годах от года выпуска транспортного средства.

Не допускается установление индивидуальных налоговых ставок для отдельных налогоплательщиков.

При установлении налоговых ставок законодательные (представительные) органы государственной власти субъекта Российской Федерации вправе установить повышенные налоговые ставки для отдельных категорий транспортных средств в зависимости от возраста транспортного средства, определяемого в календарных годах от года выпуска транспортного средства (Закон г. Москвы такой дифференциации налоговых ставок не предусматривает).

Налоговые ставки, установленные ст.6 Закона г. Москвы, действуют с 1 января 2003 г. Ниже приведена таблица ставок транспортного налога.

     
   ——————————————————————————————T——————————T————————————T——————————¬
   |     Наименование объекта    | Налоговая|  Налоговая | Налоговая|
   |       налогообложения       |  ставка  |   ставка   |  ставка  |
   |                             |  базовая | (в рублях) |(в рублях)|
   |                             |(в рублях)|  по Закону |предельная|
   |                             |  (ст.361 |г. Москвы от|          |
   |                             |  НК РФ)  | 23.10.2002 |          |
   |                             |          |    N 48    |          |
   +—————————————————————————————+——————————+————————————+——————————+
   |              1              |     2    |      3     |     4    |
   +—————————————————————————————+——————————+————————————+——————————+
   |Автомобили легковые с        |          |            |          |
   |мощностью двигателя (с каждой|          |            |          |
   |лошадиной силы):             |          |            |          |
   |свыше 70 л. с. до 100 л. с.  |      5   |       5    |     25   |
   |(до 73,55 кВт) включительно  |          |            |          |
   |свыше 100 л. с. до 150 л. с. |      7   |      15    |     35   |
   |(свыше 73,55 кВт до          |          |            |          |
   |110,33 кВт) включительно     |          |            |          |
   |свыше 150 л. с. до 200 л. с. |     10   |      20    |     50   |
   |(свыше 110,33 кВт до         |          |            |          |
   |147,1 кВт) включительно      |          |            |          |
   |свыше 200 л. с. до 250 л. с. |     15   |      25    |     75   |
   |(свыше 147,1 до 183,9 кВт)   |          |            |          |
   |включительно                 |          |            |          |
   |свыше 250 л. с. (свыше       |     30   |      35    |    150   |
   |183,9 кВт)                   |          |            |          |
   +—————————————————————————————+——————————+————————————+——————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры с    |          |            |          |
   |мощностью двигателя (с каждой|          |            |          |
   |лошадиной силы):             |          |            |          |
   |до 20 л. с. (до 14,7 кВт)    |      2   |       3    |     10   |
   |включительно                 |          |            |          |
   |свыше 20 л. с. до 35 л. с.   |      4   |       6    |     20   |
   |(свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт)|          |            |          |
   |включительно                 |          |            |          |
   |свыше 35 л. с. (свыше        |     10   |      20    |     50   |
   |25,74 кВт)                   |          |            |          |
   +—————————————————————————————+——————————+————————————+——————————+
   |Автобусы с мощностью         |          |            |          |
   |двигателя (с каждой лошадиной|          |            |          |
   |силы):                       |          |            |          |
   |до 200 л. с. (до 147,1 кВт)  |     10   |       6    |     50   |
   |включительно                 |          |            |          |
   |свыше 110 л. с. до 200 л. с. |          |      10    |     50   |
   |(свыше 80,9 кВт до 147,1 кВт)|          |            |          |
   |включительно                 |          |            |          |
   |свыше 200 л. с. (свыше       |     20   |      20    |    100   |
   |147,1 кВт)                   |          |            |          |
   +—————————————————————————————+——————————+————————————+——————————+
   |Грузовые автомобили с        |          |            |          |
   |мощностью двигателя (с каждой|          |            |          |
   |лошадиной силы):             |          |            |          |
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт)  |      5   |       6    |     25   |
   |включительно                 |          |            |          |
   |свыше 100 л. с. до 150 л. с. |      8   |      10    |     40   |
   |(свыше 73,55 кВт до          |          |            |          |
   |110,33 кВт) включительно     |          |            |          |
   |свыше 150 л. с. до 200 л. с. |     10   |      15    |     50   |
   |(свыше 110,33 кВт до         |          |            |          |
   |147,1 кВт) включительно      |          |            |          |
   |свыше 200 л. с. до 250 л. с. |     13   |      20    |     65   |
   |(свыше 147,1 кВт до          |          |            |          |
   |183,9 кВт) включительно      |          |            |          |
   |свыше 250 л. с. (свыше       |     17   |      25    |     85   |
   |183,9 кВт)                   |          |            |          |
   +—————————————————————————————+——————————+————————————+——————————+
   |Другие самоходные            |      5   |       6    |     25   |
   |транспортные средства, машины|          |            |          |
   |и механизмы на пневматическом|          |            |          |
   |и гусеничном ходу (с каждой  |          |            |          |
   |лошадиной силы)              |          |            |          |
   +—————————————————————————————+——————————+————————————+——————————+
   |Снегоходы, мотосани с        |          |            |          |
   |мощностью двигателя (с каждой|          |            |          |
   |лошадиной силы):             |          |            |          |
   |до 50 л. с. (до 36,77 кВт)   |      5   |      10    |     25   |
   |включительно                 |          |            |          |
   |свыше 50 л. с. (свыше        |     10   |      20    |     50   |
   |36,77 кВт)                   |          |            |          |
   +—————————————————————————————+——————————+————————————+——————————+
   |Катера, моторные лодки и     |          |            |          |
   |другие водные транспортные   |          |            |          |
   |средства с мощностью         |          |            |          |
   |двигателя (с каждой лошадиной|          |            |          |
   |силы):                       |          |            |          |
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт)  |     10   |      20    |     50   |
   |включительно                 |          |            |          |
   |свыше 100 л. с. (свыше       |     20   |      30    |    100   |
   |73,55 кВт)                   |          |            |          |
   +—————————————————————————————+——————————+————————————+——————————+
   |Яхты и другие парусно —      |          |            |          |
   |моторные суда с мощностью    |          |            |          |
   |двигателя (с каждой лошадиной|          |            |          |
   |силы):                       |          |            |          |
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт)  |     20   |      35    |    100   |
   |включительно                 |          |            |          |
   |свыше 100 л. с. (свыше       |     40   |      60    |    200   |
   |73,55 кВт)                   |          |            |          |
   +—————————————————————————————+——————————+————————————+——————————+
   |Гидроциклы с мощностью       |          |            |          |
   |двигателя (с каждой лошадиной|          |            |          |
   |силы):                       |          |            |          |
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт)  |     25   |      35    |    125   |
   |включительно                 |          |            |          |
   |свыше 100 л. с. (свыше       |     50   |      60    |    250   |
   |73,55 кВт)                   |          |            |          |
   +—————————————————————————————+——————————+————————————+——————————+
   |Несамоходные (буксируемые)   |     20   |      20    |    100   |
   |суда, для которых            |          |            |          |
   |определяется валовая         |          |            |          |
   |вместимость (с каждой        |          |            |          |
   |регистровой тонны валовой    |          |            |          |
   |вместимости)                 |          |            |          |
   +—————————————————————————————+——————————+————————————+——————————+
   |Самолеты, вертолеты и иные   |     25   |      25    |    125   |
   |воздушные суда, имеющие      |          |            |          |
   |двигатели (с каждой лошадиной|          |            |          |
   |силы)                        |          |            |          |
   +—————————————————————————————+——————————+————————————+——————————+
   |Другие водные и воздушные    |    200   |     200    |   1000   |
   |транспортные средства, не    |          |            |          |
   |имеющие двигателей (с единицы|          |            |          |
   |транспортного средства)      |          |            |          |
   L—————————————————————————————+——————————+————————————+———————————
   

Порядок исчисления налога

В соответствии со ст.362 НК РФ (ст.7 Закона г. Москвы) налогоплательщики - организации самостоятельно исчисляют сумму транспортного налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налогоплательщики - физические лица сумму налога не исчисляют. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическим лицом, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. При исчислении налога учитываются налоговые льготы, а также количество календарных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение календарного года сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа календарных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем налоговом периоде, к числу 12.

При этом в соответствии с п.3 Закона г. Москвы коэффициент рассчитывается с точностью до трех знаков после запятой, а сумма налога определяется в полных рублях; 50 коп. и более округляются до целого рубля, а менее 50 коп. не учитываются.

Коэффициенты по месяцам составят:

     
   —————————————————T—————————————T——————————————T——————————————————¬
   |1 месяц         |    0,083    |7 месяцев     |       0,583      |
   +————————————————+—————————————+——————————————+——————————————————+
   |2 месяца        |    0,167    |8 месяцев     |       0,667      |
   +————————————————+—————————————+——————————————+——————————————————+
   |3 месяца        |    0,25     |9 месяцев     |       0,75       |
   +————————————————+—————————————+——————————————+——————————————————+
   |4 месяца        |    0,333    |10 месяцев    |       0,833      |
   +————————————————+—————————————+——————————————+——————————————————+
   |5 месяцев       |    0,417    |11 месяцев    |       0,917      |
   +————————————————+—————————————+——————————————+——————————————————+
   |6 месяцев       |    0,5      |12 месяцев    |Полная сумма      |
   L————————————————+—————————————+——————————————+———————————————————
   

Примеры. 1. Гражданин приобрел автомобиль, зарегистрировав его 10 мая 2003 г. в органах ГИБДД, а 25 мая этого же года продал его, одновременно сняв с учета.

Расчет суммы налога за 2003 г., подлежащей уплате гражданином в региональный бюджет, должен быть произведен налоговым органом исходя из 1/12 суммы налога, начисленного за налоговый период (за 12 месяцев), т.е. за 1 месяц.

2. Организация А продала автомобиль организации Б, сняв его с учета 15 августа 2003 г. Транспортный налог за 2003 г. организация А должна уплатить в размере 8/12 от годовой суммы налога.

Организация Б зарегистрировала этот автомобиль в органах ГИБДД 20 августа 2003 г. Сумма транспортного налога подлежит уплате в бюджет организацией Б в размере 5/12 годовой суммы налога.

3. Гражданин продал другому гражданину катер 30 августа 2003 г., одновременно сняв его с учета. Гражданину направлено уведомление на уплату транспортного налога за 2003 г. за период с января по август включительно, т.е. за 8 месяцев. Покупатель зарегистрировал этот катер 1 сентября 2003 г. Транспортный налог, который предприниматель должен уплатить за 2003 г., составит 4/12 от годовой суммы налога.

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, в течение 10 дней после регистрации транспортных средств или снятия их с регистрации в календарном году обязаны представлять налоговым органам по месту своего нахождения (в пределах территории, находящейся под их юрисдикцией) сведения о каждом зарегистрированном или снятом с регистрации в этих органах транспортном средстве, признаваемом объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ (ст.3 Закона г. Москвы), а также о лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, по форме 1114001, утвержденной Приказом МНС России от 10 ноября 2002 г. N БГ-3-04/641 (опубликован в "Российской газете" от 26 декабря 2002 г.).

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации, представляют налоговым органам по месту своего нахождения сведения о всех зарегистрированных ими в государственном реестре транспортных средствах, а также данные о лицах, на которые эти транспортные средства зарегистрированы, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех изменениях, внесенных в государственный реестр транспортных средств (судовой реестр).

Порядок и сроки уплаты налога

В порядке и сроки, установленные законодательством о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, налогоплательщики уплачивают исчисленную сумму налога.

В соответствии со ст.8 Закона г. Москвы налоговое уведомление о сумме налога, подлежащей уплате, вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налоговое уведомление направляется налогоплательщику в срок не позднее 1 июня года налогового периода и не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Форма налогового уведомления утверждена Приказом МНС России от 14 октября 2002 г. N БГ-3-04/566.

Налоговое уведомление на уплату налога передается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда физическое лицо уклоняется от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Налогоплательщики - физические лица, уплачивающие налог на основании налогового уведомления, налоговую декларацию по налогу в налоговый орган не представляют.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) после 1 июня года налогового периода налоговые органы не позднее 30 дней с момента получения из органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, сведений о регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации направляют налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговое уведомление об установлении (пересчете) налогового обязательства по транспортному налогу.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, в срок не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по форме, утвержденной в соответствии с положениями ст.12 Закона г. Москвы.

Уплата налога производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в срок не позднее 20 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, получившие налоговые уведомления после 1 января года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают налог не позднее 30 дней с момента получения налогового уведомления.

Местом нахождения транспортных средств в соответствии с Законом г. Москвы (ст.83 НК РФ) признаются:

1) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (место жительства) собственника имущества;

2) для транспортных средств, не указанных в пп.1, - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (место жительства) собственника имущества.

Налоговые льготы

В соответствии со ст.9 Закона г. Москвы от 23 октября 2002 г. N 48 от уплаты налога освобождаются следующие лица:

а) Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, - за одно транспортное средство, зарегистрированное на граждан указанных категорий, т.е. граждане, указанные в данном пункте, при наличии нескольких транспортных средств имеют право на льготу только по одному транспортному средству по их выбору;

б) граждане, имеющие автомобили легковые с мощностью двигателя до 70 л. с. (до 51,49 кВт) включительно, - по этим автомобилям, т.е. если у гражданина имеется не один автомобиль, а несколько, в том числе автомобили мощностью более 70 л. с., то он имеет право на льготу только по тому (тем), автомобилю который (которые) имеет мощность менее 70 л. с.

Обращаем внимание, что на организации, на которые зарегистрированы автомобили мощностью менее 70 л. с., льгота не распространяется. Эти организации уплачивают транспортный налог по базовой ставке, установленной ст.361 НК РФ, - 5 руб.;

в) организации, оказывающие услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, - по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси).

К транспортным средствам, освобождаемым от налогообложения, относятся транспортные средства, применяющие при перевозке пассажиров по единым условиям единые тарифы за проезд, установленные органами исполнительной власти г. Москвы, с учетом предоставления всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке.

А.А.Меньков

Управление МНС России

по г. Москве

Подписано в печать

10.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——