"АКДИ "Экономика и жизнь", N 2, 2003

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПЕРЕДАЧЕ

ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КАЧЕСТВЕ ВКЛАДА

В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Передача объектов основных средств в качестве вклада в уставные капиталы других организаций оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, информация о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций должна отражаться на счете 58 "Финансовые вложения".

На сегодняшний день вопрос о порядке бухгалтерского учета операций по внесению имущества в качестве вклада в уставный капитал на нормативном уровне не урегулирован.

На практике возможны два варианта.

Вариант 1. Этот вариант базируется на норме, изложенной в п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в соответствии с которой финансовые вложения должны приниматься к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Этот подход предполагает оценку вклада, учитываемого на счете 58, исходя из остаточной стоимости переданных основных средств с учетом расходов, связанных с такой передачей. Соответственно при таком подходе у организации - инвестора не возникает финансового результата от передачи объектов основных средств в уставные капиталы других организаций.

При применении данного подхода в бухгалтерском учете организации внесение вклада отражается проводками:

Д-т счета 01 / "Выбытие основных средств" - Кредит счета 01

- списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств;

Дебет счета 02 - Кредит счета 01 / "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 58 - Кредит счета 01 / "Выбытие основных средств"

- отражена сумма вклада, равная остаточной стоимости переданного объекта основных средств.

Вариант 2. Этот вариант предполагает оценку вклада исходя из стоимости вклада, согласованной сторонами.

В этом случае в бухгалтерском учете выявляется финансовый результат от передачи объектов в виде разницы между денежной оценкой вклада и остаточной стоимостью переданных объектов (с учетом расходов, связанных с такой передачей).

На возможность применения такого подхода указывает Письмо Минфина России от 23.03.2001 N 04-02-05/1/61.

В бухгалтерском учете организации внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации в этом случае отражается с использованием счета 91:

Дебет счета 01 / "Выбытие основных средств" - Кредит счета 01

- списана первоначальная (восстановительная) стоимость переданного объекта основных средств;

Дебет счета 02 - Кредит счета 01 / "Выбытие основных средств"

- списана сумма начисленной амортизации;

Дебет счета 91 - Кредит счета 01 / "Выбытие основных средств"

- отражена остаточная стоимость передаваемого объекта основных средств;

Дебет счета 58 - Кредит счета 91

- отражена денежная оценка вклада, согласованная сторонами.

На счете 91 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток), который в бухгалтерском учете отражается в составе операционных доходов (расходов) как доходы (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п.7 ПБУ 9/99, п.11 ПБУ 10/99).

В отсутствие единого подхода к отражению в учете рассматриваемых операций организация, на наш взгляд, может выбрать любой из предложенных выше двух вариантов, закрепив его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

При разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета необходимо также учитывать, что в гл.25 НК РФ, регулирующей вопросы налогообложения прибыли, специально определен порядок исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с передачей имущества в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.277 НК РФ не признается прибылью (убытком) налогоплательщика - акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимого в качестве вклада имущества и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, прав).

Кроме того, тем же подпунктом предусмотрено, что для целей налогового учета стоимость приобретаемых акций признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, в налоговом учете фактически реализуется порядок учета вкладов в уставные капиталы, аналогичный первому варианту бухгалтерского учета этих операций, при котором оценка финансовых вложений осуществляется исходя из остаточной стоимости переданного имущества (с учетом расходов, связанных с передачей).

Пример 1. Организация передает в счет вклада в уставный капитал другой организации автомобиль. Оценка вклада, согласованная сторонами, - 200 000 руб.

Остаточная стоимость автомобиля по данным налогового учета - 150 000 руб.

Разница между номинальной стоимостью вклада (200 000 руб.) и остаточной стоимостью переданного автомобиля (150 000 руб.) составляет 50 000 руб. Эта сумма для целей налогообложения прибылью не признается и налогом на прибыль не облагается.

При этом стоимость вклада в налоговом учете признается равной остаточной стоимости переданного автомобиля, т.е. составляет 150 000 руб.

Совместить налоговый и бухгалтерский учет можно при использовании первого из рассмотренных вариантов бухгалтерского учета.

Если организация при ведении бухгалтерского учета использует второй из рассмотренных выше вариантов, предполагающий учет финансовых вложений исходя из денежной оценки вклада, согласованной сторонами, то финансовый результат от передачи основных средств, выявленный в бухгалтерском учете на счете 91, для целей налогообложения прибыли учитываться не будет.

Пример 2. В условиях примера 1 операции по передаче автомобиля в бухгалтерском учете будут отражаться следующим образом.

При использовании варианта 1:

Д-т счета 58 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств"

- 150 000 руб. - списана остаточная стоимость переданного автомобиля.

При использовании варианта 2:

Д-т счета 58 - К-т счета 91

- 200 000 руб. - отражена денежная оценка вклада, согласованная сторонами;

Д-т счета 91 - К-т счета 01 / "Выбытие основных средств"

- 150 000 руб. - списана остаточная стоимость переданного автомобиля.

Т.Крутякова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

10.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——