"Московский налоговый курьер", N 13, 2003

Вопрос: Какова правомерность отнесения на расходы для целей налогообложения прибыли затрат, осуществленных в 2002 г. вновь созданной строительной организацией до начала ею хозяйственной деятельности, в том числе: зарплата администрации, амортизация, оплата консультационных услуг при получении лицензий, страхование строительной деятельности, лицензионные сборы, оплата услуг по подготовке пакета документов на земельную комиссию, оплата за участие в тендере (при отрицательном результате), оплата за получение аттестата по экологии?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 7 февраля 2003 г. N 26-12/8123

С 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

Статьей 252 НК РФ определены основные критерии, при наличии которых расходы могут быть признаны для целей налогообложения прибыли.

Названной статьей установлено, что для целей гл.25 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом необходимо учитывать, что в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитываются расходы, поименованные в ст.270 НК РФ, содержащей перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли.

Письмом МНС России от 10.09.2002 N 02-5-11/202-АД088 разъяснено, что при применении налогоплательщиком метода учета доходов и расходов по начислению в состав косвенных расходов не включаются расходы, связанные с организацией деятельности, по которой доходы в отчетном периоде еще не получены.

Таким образом, организация, осуществившая до начала предпринимательской деятельности перечисленные выше расходы, не вправе учесть для целей налогообложения расходы, связанные с организацией этой деятельности, в том числе: оплата труда администрации и амортизация имущества, начисленные за период до начала предпринимательской деятельности; оплата консультационных услуг, связанных с получением лицензий, оплата услуг по подготовке пакета документов на земельную комиссию, оплата за участие в тендере (при отсутствии положительного результата).

В отношении расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в частности расходов на оплату страхования строительной деятельности, на оплату лицензий, на оплату аттестата по экологии, организация вправе учесть эти расходы в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ в составе косвенных расходов частично (в части, приходящейся на периоды ведения организацией предпринимательской деятельности).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Ю.А.Мавашев

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——