"Московский налоговый курьер", N 13, 2003

Вопрос: Организация, пользующаяся услугами сторонних организаций по созданию фильма, просит разъяснить порядок применения с 1 января 2003 г. положений ст.318 НК РФ налогоплательщиками, перешедшими на учет доходов и расходов методом начисления, по производствам с длительным технологическим циклом.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 5 февраля 2003 г. N 26-12/7439

С 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (доходы).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в целях применения гл.25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.

Статьей 318 НК РФ установлен перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли прямыми расходами, подлежащими оценке в составе остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и отгруженных товаров в порядке, предусмотренном ст.319 НК РФ.

Согласно указанной статье в случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы методом начисления, к прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Таким образом, перечень прямых расходов, приведенный в ст.318 НК РФ, является закрытым.

В соответствии с пп.6 п.1 ст.254 НК РФ расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, относятся к материальным расходам.

Кроме того, такого вида расходы в ст.318 НК РФ не поименованы в составе прямых расходов.

Таким образом, расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанных с созданием фильма, подлежат включению в состав косвенных расходов и учитываются в уменьшении налоговой базы того отчетного периода, когда они признаются организацией для налогообложения в соответствии с положениями ст.272 НК РФ.

При этом следует иметь в виду, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——