"Финансовая газета", N 6, 2003

НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налоговая отчетность по налогам и сборам, в том числе и по налогу на доходы физических лиц, разрабатывается и утверждается МНС России и управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации на основании п.1 ст.4 НК РФ, в соответствии с которой федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. МНС России на основании п.3 ст.31 НК РФ в пределах своих полномочий утверждает формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций и порядок их заполнения, обязательные для налогоплательщиков в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.80 НК РФ формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются МНС России. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются МНС России по согласованию с Минфином России, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по утвержденной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде определяется МНС России.

В соответствии со ст.230 НК РФ:

налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена МНС России;

налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС России;

налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной МНС России.

К таким нормативным правовым актам относятся декларация по налогу на доходы физических лиц - резидентов Российской Федерации по форме N 3-НДФЛ, декларация по налогу на доходы физических лиц - нерезидентов Российской Федерации по форме N 4-НДФЛ и Инструкция по их заполнению, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме N 1-НДФЛ и справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ и Порядки по их заполнению. Указанные нормативные правовые акты, изданные МНС России в соответствии с приведенными положениями гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ (далее - гл.23), а также в соответствии со ст.80 НК РФ, являются обязательными к исполнению налоговыми агентами.

Положения гл.23 в течение 2001 и 2002 гг. были неоднократно изменены и дополнены. Некоторые изменения и дополнения, вносимые федеральными законами как в 2001 г., так и в 2002 г., распространялись на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

В связи с этим МНС России были внесены изменения и дополнения в формы налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц:

в форму N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" и Приложение о порядке заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, утвержденные Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц", зарегистрированным в Минюсте России 30 ноября 2000 г., регистрационный N 2479;

в форму N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2001 г. и едином социальном налоге (взносе)" и Приложение о порядке заполнения и представления Справки о доходах физического лица за 2001 г. и едином социальном налоге (взносе), утвержденные Приказом МНС России от 30.10.2001 N БГ-3-04/458 "Об утверждении формы отчетности по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу (взносу)", зарегистрированным в Минюсте России 18 декабря 2001 г., регистрационный N 3086;

в формы N N 3-НДФЛ и 4-НДФЛ деклараций по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. для резидентов и нерезидентов (соответственно) и Инструкцию по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 г., утвержденные Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/378 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению", зарегистрированным в Минюсте России 8 декабря 2000 г., регистрационный N 2484.

Рассмотрим изменения и дополнения гл.23, в соответствии с которыми были изменены названные формы налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Изменения и дополнения в гл.23, внесенные Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

В соответствии со ст.208 НК РФ (изменена в части пп.1 п.1 и пп.1 п.3) с 1 января 2002 г.:

к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся дивиденды и проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных пп.1 п.1 ст.208.

Изменена ст.214 НК РФ:

абз.3 пп.1 п.1 установлено, что, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с гл.23, полученная разница не подлежит возврату из бюджета;

пп.2 п.1 введен новый порядок определения суммы налога, в соответствии с которым, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п.4 ст.224 НК РФ, в порядке, установленном ст.275 НК РФ.

Изменена ст.224 НК РФ:

налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

налоговая ставка устанавливается в размере 6% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

отменена налоговая ставка 30% в отношении полученных дивидендов.

Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" были внесены изменения и дополнения в гл.23, которые также распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Статья 219 НК РФ дополнена положением пп.1 п.1: при определении размера налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

В ст.221 НК РФ уточнен порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов, в частности налогоплательщики, указанные в ст.221, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в данной статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Статьей 224 НК РФ налоговые ставки изменены следующим образом:

исключены из п.2, устанавливающего налоговую ставку в размере 35%, в отношении таких доходов, как выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей;

выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, облагаются по ставке в размере 13%.

Статья 228 НК РФ, устанавливающая особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов и порядок уплаты налога, дополнена уточнением пп.5 п.1, состоящим в том, что исчисление и уплату налога (посредством подачи налоговой декларации) в соответствии со ст.228 производят с 1 января 2002 г. и такие категории налогоплательщиков, как физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей.

Перечисленные изменения и дополнения гл.23, касающиеся правоотношений 2002 г., не являются исчерпывающими, однако те изменения и дополнения, которые не вошли в приведенный перечень, не распространяются на положения, включаемые в формы отчетности по НДФЛ.

На основании приведенных законодательных норм МНС России утвержден Приказ от 24.10.2002 N БГ-3-04/592 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению" (зарегистрирован Минюстом России 4 ноября 2002 г., регистрационный N 3892).

(Окончание см. "Финансовая газета", N 7, 2003)

Л.Панина

Советник налоговой службы

I ранга

Подписано в печать

05.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——