"Российский налоговый курьер", N 4, 2003

Вопрос: Представительство дарит подарки физическим лицам по случаю юбилеев и праздников, в том числе профессиональных. В качестве подарков могут быть букеты цветов, конфеты и спиртные напитки, а также диктофоны, сервизы и т.д.

Каким образом оформить выдачу подарков, соблюдая интересы как представительства, так и физических лиц, которым они подарены?

Ответ: Эта традиция сложилась во многих организациях. Однако, чтобы не было проблем при налоговой проверке, важно знать, как оформить выдачу подарков работникам, а самое главное - как правильно исчислить налоги.

При определении налоговой базы учитывают все доходы налогоплательщика в денежной и натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Это установлено ст.210 НК РФ.

Если стоимость подарка для работника превышает 2000 руб. и не подлежит обложению налогом на наследование или дарение согласно пп.28 ст.217 НК РФ, она является доходом, полученным в натуральной форме. Следовательно, на основании ст.211 НК РФ она облагается налогом на доходы физических лиц. В этом случае налоговая база определяется как стоимость подарка с НДС в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. Об этом гласит п.1 ст.211 НК РФ. Применительно к подаркам это означает следующее. Если в течение непродолжительного периода времени применяемые организацией цены по идентичным товарам изменяются более чем на 20%, налоговые органы вправе проверить правильность их применения и доначислить налоги исходя из рыночных цен.

В рассматриваемой ситуации представительство признается налоговым агентом в соответствии со ст.226 НК РФ. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Поэтому в данном случае представительство удерживает у работника сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему в налоговом периоде.

Так как товары приобретают работники представительства, то оформить их следует через авансовый отчет. Чтобы подтвердить факт передачи подарка и придать сделке письменную форму, можно составить ведомость или же одаряемый может поставить свою подпись в накладной.

Некоторые организации, оформляя подарки, отражают их в статьях расходов как представительские. Например, цветы, спиртные напитки, конфеты они списывают на буфетное обслуживание. Однако законодательство не предусматривает отнесение затрат предприятия по закупке сувениров и подарков к представительским расходам. Следовательно, такие затраты производят за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

М.Д.Кропивко

Эксперт РНК

Подписано в печать

04.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——