"Российский налоговый курьер", N 4, 2003

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД:

ПОСЛЕДНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ

C 1 января этого года вступила в силу новая глава Налогового кодекса - гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". И в нее внесены уже первые поправки, причем весьма существенные. О них вы узнаете из статьи.

Кто должен платить ЕНВД

Изменения в гл.26.3 внесены Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ (далее - Закон N 191-ФЗ). Поправки затронули важнейшие ее положения. В частности, скорректирован перечень видов деятельности, которые региональные власти вправе перевести на уплату единого налога (ст.346.26 НК РФ). Начнем по порядку.

Главное нововведение касается розничной торговли. В соответствии с пп.4 п.2 ст.346.26 теперь на ЕНВД можно перевести налогоплательщиков, торгующих через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждой торговой точке. До внесения поправок площадь магазина не должна была превышать 70 кв. м., а площадь павильона не ограничивалась.

Таким образом, организация, владеющая, к примеру, тремя магазинами торговой площадью 65, 130 и 200 кв. м, не подпадает под ЕНВД, в том числе и по первым двум торговым точкам. Если же площадь магазинов, скажем, 65, 130 и 145 кв. м, организация переводится на единый налог по всем торговым точкам.

Законодатели не обошли вниманием и сферу общественного питания. Согласно новой редакции пп.5 п.2 ст.346.26 НК РФ рестораны, кафе и т.д. переводятся на единый налог, если площадь зала не превышает те же 150 кв. м (раньше - 70 кв. м).

Поправки коснулись и такого вида деятельности, как перевозка пассажиров и грузов автотранспортом (пп.6 п.2 ст.346.26). В Законе N 191-ФЗ уточнено, что под ЕНВД подпадают налогоплательщики, которые эксплуатируют не более 20 транспортных средств. В первоначальной редакции говорилось о 20 используемых автомобилях. Тем самым законодатели уточнили, что наряду с автомобилями в расчет принимаются автобусы, микроавтобусы и т.д.

Наконец, последний - п.7 ст.346.26 Кодекса. Внесенные в него поправки адресованы организациям и предпринимателям, осуществляющим несколько видов деятельности, одни из которых переведены на ЕНВД, другие - нет. Новая редакция п.7 гласит, что по не подпадающим под единый налог видам деятельности следует применять обычный режим налогообложения. Перейти по данным видам деятельности на упрощенную систему налогообложения нельзя. Впрочем, для наших читателей это не новость. Такой вывод можно было сделать из гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения", о чем мы писали в комментариях к этой главе на страницах журнала.

Что есть что

Законом N 191-ФЗ внесены поправки и в ст.346.27 Кодекса, в которой определены понятия, используемые в гл.26.3. Например, изменилось определение розничной торговли. Из новой формулировки следует, что под ЕНВД теперь не подпадают организации и предприниматели, торгующие за наличный расчет подакцизным минеральным сырьем (то есть природным газом) и подакцизными товарами, перечисленными в п.п.6 - 10 п.1 ст.181 НК РФ. К таким товарам относятся:

- легковые автомобили;

- мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. (112,5 кВт);

- автомобильный бензин;

- дизельное топливо;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонный бензин.

Применительно к ЕНВД услуги ломбардов больше не считаются бытовыми. Следовательно, ломбарды не могут быть переведены на этот налог.

Павильоном в новой редакции ст.346.27 названо "строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест" (наличие помещений для хранения товаров больше значения не имеет). Киоск - это "строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца", а палатка - "легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала".

В соответствии со ст.2 Закона N 191-ФЗ корректирующий коэффициент К1, предусмотренный ст.ст.346.27 и 346.29 НК РФ (он зависит от кадастровой стоимости земли, на которой размещено предприятие), в 2003 г. не применяется. Коэффициент К2, учитывающий особенности ведения деятельности (ассортимент, сезонность и т.д.), может принимать значение от 0,01 до 1 включительно (в старой редакции - от 0,1 до 1). Коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен, в этом году равен единице.

Новый срок и новый вычет

В первоначальной редакции гл.26.3 не был установлен срок представления в налоговую инспекцию деклараций по единому налогу. Закон N 191-ФЗ восполнил этот пробел: ст.346.32 Кодекса дополнена п.3, согласно которому декларацию нужно сдавать ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Получается, впервые отчитаться по новому единому налогу нужно будет не позже 20 апреля.

Еще одна поправка в ст.346.32 внесена Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ. Она позволит работодателям уменьшить единый налог на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Речь идет только о той части пособий, которую работодатели выдают за свой счет, а не за счет средств ФСС РФ <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этом Законе см. статью "Новые правила выплаты социальных пособий" на с. 57. - Прим. ред.

НДС на таможне платить все же придется

Как известно, в соответствии со ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, не платят НДС по деятельности, облагаемой единым налогом. Так было и раньше - в период действия Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Но в этом Законе содержалась оговорка, что освобождение от НДС не распространяется на НДС, уплачиваемый в составе таможенных платежей.

В первоначальной редакции ст.346.26 аналогичной оговорки не было. Впрочем, мы писали, что ее появление - вопрос времени. Так и случилось. В Законе N 191-ФЗ установлено, что налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, не освобождаются от уплаты НДС, который взимается в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Обратите внимание: если ввезенный товар используется и в деятельности, подпадающей под ЕНВД, и в "обычной" деятельности, нужно вести раздельный учет НДС. Об этом гласит п.4 ст.170 НК РФ.

Пример. Организация осуществляет розничную торговлю, переведенную в данном регионе на ЕНВД, и оптовую торговлю, которая облагается налогами в обычном порядке. В феврале 2003 г. организация ввезла из-за рубежа грузовой автомобиль, который будет использоваться для доставки товаров, реализуемых оптом и в розницу.

На таможне уплачен НДС в размере 40 000 руб. Налоговый период по НДС для организации - месяц. Общая стоимость товаров, отгруженных в феврале, - 1 000 000 руб. (без учета НДС), в том числе реализованных в розницу - 180 000 руб., оптом - 820 000 руб.

В данном случае стоимость товаров, отгруженных в оптовой торговле, составляет 82%, в розничной - 18%. В такой же пропорции нужно распределить и сумму НДС, уплаченную на таможне. К вычету можно принять 32 800 руб. (40 000 руб. х 82%). Оставшаяся сумма налога 7200 руб. (40 000 руб. - 32 800 руб.) включается в стоимость автомобиля.

М.В.Истратова

Эксперт РНК

Подписано в печать

04.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——