 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: НДС с авансов при установлении цены в условных единицах ("Российский налоговый курьер", 2003, N 4)
"Российский налоговый курьер", N 4, 2003
НДС С АВАНСОВ ПРИ УСТАНОВЛЕНИИ ЦЕНЫ В УСЛОВНЫХ ЕДИНИЦАХ
Чтобы избежать потерь, связанных с инфляцией, многие российские организации при заключении договоров цены на товары (работы, услуги) устанавливают в условных денежных единицах. Цель настоящей статьи - помочь бухгалтеру разобраться с порядком исчисления НДС, выписки счетов-фактур, заполнения книги покупок, книги продаж, а также налоговой декларации при получении предоплаты за товары (работы, услуги), цены на которые установлены в условных денежных единицах.
В Российской Федерации все денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Это определено ст.317 ГК РФ. Вместе с тем в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оплату можно производить в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Например, в ЭКЮ, "специальных правах заимствования" и др. Об этом гласит п.2 ст.317 ГК РФ. В таком случае сумма в рублях определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. Таким образом, законодательством Российской Федерации разрешено устанавливать стоимость товаров (работ, услуг) в иностранной валюте или условных единицах.
Если получена 100-процентная предоплата
Рассмотрим на примере порядок исчисления НДС при получении 100-процентной предоплаты, если стороны договора установили стоимость товара в условных единицах.
Пример 1. ООО "Салют" (продавец) 1 сентября 2002 г. заключило договор с ЗАО "Сокол" (покупателем) на поставку товара (пяти шкафов). Общая стоимость товара - 600 у. е. (в том числе НДС - 100 у. е.). По условиям договора пересчет денежных обязательств в рубли производится по официальному курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату оплаты товаров. 10 сентября 2002 г. поступила 100-процентная предоплата за товар, а 15 октября 2002 г. он был отгружен. Официальный курс доллара США на дату получения предоплаты - 30 руб/долл., на дату отгрузки - 32 руб/долл. Момент определения налоговой базы по НДС у ООО "Салют" в учетной политике определен как день оплаты. При получении денежных средств за предстоящие поставки товаров (работ, услуг) продавец составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Возможность установления в договоре стоимости товара (работ, услуг) в условных единицах предусмотрена российским законодательством. Поэтому в данном случае в счете-фактуре, предъявляемом покупателю, ее можно указать в условных единицах (табл. 1). Счет-фактуру нужно зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур.
Таблица 1
Счет-фактура N _1_ от "_10_" _сентября 2002 г.__________ (1)
Продавец _ООО "Салют"___________________________________ (2)
Адрес _123540, Москва, ул. Лесная, д. 5_________________ (2а)
ИНН продавца _7734156534________________________________ (2б)
Грузоотправитель и его адрес _ООО "Салют" 123540,_______
_Москва, ул. Лесная, д. 5_______________________________ (3)
Грузополучатель и его адрес _ЗАО "Сокол" 123540,________
_Москва, ул. Нижняя, д. 15______________________________ (4)
К платежно-расчетному документу _ N 1 от 10.09.2002_____ (5)
Покупатель _ЗАО "Сокол"_________________________________ (6)
Адрес _123540, Москва, ул. Нижняя д. 15_________________ (6a)
ИНН покупателя _7734156555______________________________ (6б)
—————————————T—————————T——————————T—————————T—————————T—————T—————————T—————————T—————————T—————————————T——————————¬
|Наименование| Единица |Количество| Цена |Стоимость|В том|Налоговая| Сумма |Стоимость| Страна | Номер |
| товара |измерения| | (тариф) | товаров |числе| ставка | налога | товаров |происхождения| грузовой |
| (описание | | | за | (работ, |акциз| | | (работ, | |таможенной|
| выполненных| | | единицу | услуг), | | | | услуг), | |декларации|
| работ, | | |измерения|всего без| | | | всего | | |
| оказанных | | | | налога | | | | с учетом| | |
| услуг) | | | | | | | | налога | | |
+————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+—————————+—————————+—————————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
+————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+—————————+—————————+—————————————+——————————+
|Авансовый | — | — | — | — | — | 20/120 |100 у. е.|600 у. е.| — | — |
|платеж в | | | | | | | | | | |
|счет | | | | | | | | | | |
|предстоящей | | | | | | | | | | |
|поставки | | | | | | | | | | |
|товаров по | | | | | | | | | | |
|договору | | | | | | | | | | |
|N 28 от | | | | | | | | | | |
|01.09.2002 | | | | | | | | | | |
+————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+—————————+—————————+—————————————+——————————+
|Всего к | | | | | | |100 у. е.|600 у. е.| | |
|оплате | | | | | | | | | | |
L————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+—————————+—————————+—————————————+———————————
Руководитель _Иванов С.М._ Главный бухгалтер _Петрова Н.И._ организации
(индивидуальный (реквизиты свидетельства предприниматель) о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)
М.П.
Выдал _____________ (подпись ответственного лица от продавца)
Исходя из условий договора пересчет денежных обязательств в рубли осуществляется по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату оплаты товаров. Следовательно, в книге продаж сумму, указанную в счете-фактуре в условных единицах, отражают в рублях. Для этого ее пересчитывают по курсу доллара США на дату получения предоплаты. В примере 1 он составляет 30 руб. за 1 у. е. Следовательно, в графе 4 книги продаж (табл. 2) указывают сумму 18 000 руб. (30 руб./у. е. х 600 у. е.), а в графе 5б - 3000 руб. (18 000 руб. х 20/120).
Таблица 2
Книга продаж
Продавец _ООО "Салют"________________________________________
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца _7734156534_______________________
Продажа за период с _1 сентября 2002 г._ по _30 сентября 2002 г._______________
—————————————T————————————T——————————T—————————————T———————————T——————————————————————————————————————————————————T—————————————T————————¬
|Дата и номер|Наименование| ИНН | Дата оплаты | Всего | В том числе | | N п/п |
| счета— | покупателя |покупателя|счета—фактуры| продаж, |——————————————————————————————————————————————————+—————————————+из книги|
| фактуры | | | продавца |включая НДС| продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, | покупок|
| продавца | | | | +———————————————————T——————————————————T———————————+освобождаемые| |
| | | | | | 20 процентов (5) | 10 процентов (6) |0 процентов| от налога | |
| | | | | +—————————T—————————+—————————T————————+ | | |
| | | | | |стоимость|сумма НДС|стоимость| сумма | | | |
| | | | | | продаж | | продаж | НДС | | | |
| | | | | | без НДС | | без НДС | | | | |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+—————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) | (9) |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+—————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
|N 1 от |ЗАО "Сокол" |7734156555| 10.09.2002 |18 000 руб.| — |3000 руб.| — | — | — | — | — |
|10.09.2002 | | | | | | | | | | | |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+—————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
| Всего |18 000 руб.| — |3000 руб.| — | — | — | — | — |
L——————————————————————————————————————————————————+———————————+—————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+—————————
Главный бухгалтер _Петрова Н.И._
В налоговой декларации за сентябрь 2002 г. отражают следующие показатели: - в строках 250 и 270 - налоговую базу и соответствующую ей сумму НДС: в графе 4 - 18 000 руб., в графе 6 - 3000 руб.; - в строке 350 - общую сумму начисленного НДС в размере 3000 руб.; - в строках 460, 500 и 510 - сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в размере 3000 руб. При отгрузке товаров в октябре 2002 г. счет-фактуру также нужно выписать в условных единицах (табл. 3). При его регистрации в книге продаж необходимо учитывать, что несмотря на рост курса доллара США на дату отгрузки товара (с 30 до 32 руб. за 1 у. е.), книгу продаж заполняют в рублях по курсу, действовавшему на дату получения предоплаты (табл. 4).
Таблица 3
Счет-фактура N _2_ от "_15_" _октября 2002 г.___________ (1)
Продавец _ООО "Салют"___________________________________ (2)
Адрес _123540, Москва, ул. Лесная, д. 5_________________ (2а)
ИНН продавца _7734156534________________________________ (2б)
Грузоотправитель и его адрес _ООО "Салют" 123540,_______
_Москва, ул. Лесная, д. 5_______________________________ (3)
Грузополучатель и его адрес _ЗАО "Сокол" 123540,________
_Москва, ул. Нижняя, д. 15_____________________________ (4)
К платежно-расчетному документу _ N 1 от 10.09.2002_____ (5)
Покупатель _ЗАО "Сокол"_________________________________ (6)
Адрес _123540, Москва, ул. Нижняя, д. 15________________ (6a)
ИНН покупателя _7734156555______________________________ (6б)
—————————————T—————————T——————————T—————————T—————————T—————T—————————T—————————T—————————T—————————————T——————————¬
|Наименование| Единица |Количество| Цена |Стоимость|В том|Налоговая| Сумма |Стоимость| Страна | Номер |
| товара |измерения| | (тариф) | товаров |числе| ставка | налога | товаров |происхождения| грузовой |
| (описание | | | за | (работ, |акциз| | | (работ, | |таможенной|
| выполненных| | | единицу | услуг), | | | | услуг), | |декларации|
| работ, | | |измерения|всего без| | | | всего | | |
| оказанных | | | | налога | | | | с учетом| | |
| услуг) | | | | | | | | налога | | |
+————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+—————————+—————————+—————————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
+————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+—————————+—————————+—————————————+——————————+
|Шкафы | шт. | 5 |100 у. е.|500 у. е.| — | 20 |100 у. е.|600 у. е.| — | — |
+————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+—————————+—————————+—————————————+——————————+
|Всего к | | | | | | |100 у. е.|600 у. е.| | |
|оплате | | | | | | | | | | |
L————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+—————————+—————————+—————————————+———————————
Руководитель _Иванов С.М._ Главный бухгалтер _Петрова Н.И._ организации
(индивидуальный (реквизиты свидетельства предприниматель) о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)
М.П.
Выдал _____________ (подпись ответственного лица от продавца)
Таблица 4
Книга продаж
Продавец _ООО "Салют"________________________________________
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца _7734156534_______________________
Продажа за период с _1 октября 2002 г._ по _30 октября 2002 г._________________
—————————————T————————————T——————————T—————————————T———————————T————————————————————————————————————————————————————T—————————————T————————¬
|Дата и номер|Наименование| ИНН | Дата оплаты | Всего | В том числе | | N п/п |
| счета— | покупателя |покупателя|счета—фактуры| продаж, |————————————————————————————————————————————————————+—————————————+из книги|
| фактуры | | | продавца |включая НДС| продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, | покупок|
| продавца | | | | |—————————————————————T——————————————————————————————+освобождаемые| |
| | | | | | 20 процентов (5) | 10 процентов (6) |0 процентов| от налога | |
| | | | | +———————————T—————————+—————————T————————+ | | |
| | | | | | стоимость |сумма НДС|стоимость| сумма | | | |
| | | | | | продаж | | продаж | НДС | | | |
| | | | | | без НДС | | без НДС | | | | |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+———————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) | (9) |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+———————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
|N 2 от |ЗАО "Сокол" |7734156555| 10.09.2002 |18 000 руб.|15 000 руб.|3000 руб.| — | — | — | — | — |
|10.09.2002 | | | | | | | | | | | |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+———————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
| Всего |18 000 руб.|15 000 руб.|3000 руб.| — | — | — | — | — |
L——————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+—————————
Главный бухгалтер _Петрова Н.И._
Такой порядок исчисления НДС обусловлен следующим. "При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех полученных доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг)...", - сказано в п.2 ст.153 НК РФ. На момент определения налоговой базы по реализованным товарам налогоплательщик должен определить размер дохода, связанного с расчетами по оплате товара, который он на эту дату уже получил. В данном случае этот доход будет равен сумме предоплаты, полученной в рублях и пересчитанной по курсу на дату оплаты товаров (то есть получения предоплаты). Кроме того, покупатель свое денежное обязательство в рублях по курсу на дату платежа исполнил в полном размере в сентябре 2002 г. В связи с этим при получении и принятии к учету товара в октябре 2002 г. у ЗАО "Сокол" возникает право на налоговый вычет суммы НДС, уплаченной в порядке 100-процентной предоплаты в предыдущем налоговом периоде. В октябре 2002 г. после отгрузки товара счет-фактура N 1 от 10.09.2002, выписанный при поступлении авансового платежа, у ООО "Салют" отражается в книге покупок. Данный порядок установлен в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2002 N 914 <**>.
————————————————————————————————
<**> В редакции Постановления Правительства РФ от 27.07.2002 N 575.
Таким образом, у ООО "Салют" выручка будет определяться в октябре 2002 г. (на момент отгрузки) в рублях по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату получения предоплаты. В налоговой декларации за октябрь 2002 г. отражают следующие показатели: - в строках 010 и 180 - налоговую базу по реализованным товарам и соответствующую ей сумму НДС: в графе 4 - 15 000 руб., в графе 6 - 3000 руб.; - в строке 350 - общую сумму начисленного НДС в размере 3000 руб.; - в строке 400 - сумму НДС, исчисленную с аванса в сентябре 2002 г. и подлежащую вычету после даты реализации товара в октябре 2002 г., в размере 3000 руб.; - в строке 440 - общую сумму НДС, принимаемую к вычету, в размере 3000 руб.; - в строках 460, 500 и 510 - сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет (0 руб.).
Если получена частичная предоплата
В случае определения налоговой базы по мере оплаты...
Рассмотрим порядок исчисления НДС при получении продавцом частичной предоплаты за товар, если моментом определения налоговой базы по НДС у него является день оплаты.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, немного их изменив. Допустим, что ООО "Салют" 10 сентября 2002 г. получило предоплату в размере 30% общей стоимости товара, равной 600 у. е. (в том числе НДС - 100 у. е.), то есть 180 у. е. Окончательная оплата за реализованные 15 октября 2002 г. товары поступила 2 ноября 2002 г. Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату получения окончательной оплаты за товар (2 ноября 2002 г.), составил 32,5 руб/долл. Момент определения налоговой базы по НДС у ООО "Салют" в учетной политике определен как день оплаты. При получении предоплаты также составляют счет-фактуру N 1 от 10.09.2002, в котором стоимость товаров может быть выражена в условных единицах (табл. 5).
Таблица 5
Счет-фактура N _1_ от "_10_" _сентября 2002 г.__________ (1)
Продавец _ООО "Салют"___________________________________ (2)
Адрес _123540, Москва, ул. Лесная, д. 5_________________ (2а)
ИНН продавца _7734156534________________________________ (2б)
Грузоотправитель и его адрес _ООО "Салют" 123540,_______
_Москва, ул. Лесная, д. 5_______________________________ (3)
Грузополучатель и его адрес _ЗАО "Сокол" 123540,________
_Москва, ул. Нижняя, д. 15______________________________ (4)
К платежно-расчетному документу _ N 1 от 10.09.2002_____ (5)
Покупатель _ЗАО "Сокол"_________________________________ (6)
Адрес _123540, Москва, ул. Нижняя, д. 15________________ (6a)
ИНН покупателя _7734156555______________________________ (6б)
—————————————T—————————T——————————T—————————T—————————T—————T—————————T————————T—————————T—————————————T——————————¬
|Наименование| Единица |Количество| Цена |Стоимость|В том|Налоговая| Сумма |Стоимость| Страна | Номер |
| товара |измерения| | (тариф) | товаров |числе| ставка | налога | товаров |происхождения| грузовой |
| (описание | | | за | (работ, |акциз| | | (работ, | |таможенной|
| выполненных| | | единицу | услуг), | | | | услуг), | |декларации|
| работ, | | |измерения|всего без| | | | всего | | |
| оказанных | | | | налога | | | | с учетом| | |
| услуг) | | | | | | | | налога | | |
+————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+————————+—————————+—————————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
+————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+————————+—————————+—————————————+——————————+
|Авансовый | — | — | — | — | — | 20/120 |30 у. е.|180 у. е.| — | — |
|платеж в | | | | | | | | | | |
|счет | | | | | | | | | | |
|предстоящей | | | | | | | | | | |
|поставки | | | | | | | | | | |
|товаров по | | | | | | | | | | |
|договору | | | | | | | | | | |
|N 28 от | | | | | | | | | | |
|01.09.2002 | | | | | | | | | | |
+————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+————————+—————————+—————————————+——————————+
|Всего к | | | | | | |30 у. е.|180 у. е.| | |
|оплате | | | | | | | | | | |
L————————————+—————————+——————————+—————————+—————————+—————+—————————+————————+—————————+—————————————+———————————
Руководитель _Иванов С.М._ Главный бухгалтер _Петрова Н.И._ организации
(индивидуальный (реквизиты свидетельства предприниматель) о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)
М.П.
Выдал _____________ (подпись ответственного лица от продавца)
Заполняя книгу продаж, сумму, указанную в счете-фактуре в условных единицах, пересчитывают в рубли по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату получения предоплаты (табл. 6).
Таблица 6
Книга продаж
Продавец _ООО "Салют"________________________________________
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца _7734156534_______________________
Продажа за период с _1 сентября 2002 г._ по _30 сентября 2002 г._______________
—————————————T————————————T——————————T—————————————T———————————T——————————————————————————————————————————————————T—————————————T————————¬
|Дата и номер|Наименование| ИНН | Дата оплаты | Всего | В том числе | | N п/п |
| счета— | покупателя |покупателя|счета—фактуры| продаж, +——————————————————————————————————————————————————+—————————————+из книги|
| фактуры | | | продавца |включая НДС| продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, | покупок|
| продавца | | | | +———————————————————T——————————————————T———————————+освобождаемые| |
| | | | | | 20 процентов (5)| 10 процентов (6) |0 процентов| от налога | |
| | | | | +—————————T—————————+—————————T————————+ | | |
| | | | | |стоимость|сумма НДС|стоимость| сумма | | | |
| | | | | | продаж | | продаж | НДС | | | |
| | | | | | без НДС | | без НДС | | | | |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+—————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) | (9) |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+—————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
|N 1 от |ЗАО "Сокол" |7734156555| 10.09.2002 | 5400 руб. | — | 900 руб.| — | — | — | — | — |
|10.09.2002 | | | | | | | | | | | |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+—————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
| Всего | 5400 руб. | — | 900 руб.| — | — | — | — | — |
L——————————————————————————————————————————————————+———————————+—————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+—————————
Главный бухгалтер _Петрова Н.И._
При реализации товара 15 октября 2002 г. счета-фактуры заполняют в условных единицах. Порядок их заполнения такой же, как счетов-фактур при отгрузке товаров в счет 100-процентной предоплаты (табл. 3). Счет-фактуру регистрируют в книге продаж в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникает обязательство по уплате НДС. Данное обязательство, в свою очередь, возникает в зависимости от учетной политики налогоплательщика, принятой в целях исчисления НДС в соответствии со ст.167 НК РФ. Поскольку ООО "Салют" налоговую базу по НДС определяет на день оплаты отгруженных товаров, обязательство по уплате НДС у него возникнет в ноябре 2002 г. Однако за октябрь 2002 г. необходимо показать налоговую базу по реализованным 15 октября 2002 г. товарам в части оплаченных товаров. При этом в декларации отражают следующие показатели: - в строках 010 и 180 - налоговую базу в части реализованных товаров, оплата за которые поступила 10 сентября 2002 г., и соответствующую ей сумму НДС: в графе 4 - 4500 руб., в графе 6 - 900 руб.; - в строке 350 - общую сумму начисленного НДС в размере 900 руб.; - в строке 400 - сумму НДС, исчисленную с аванса и засчитываемую при реализации, в размере 900 руб.; - в строке 440 - общую сумму НДС, принимаемую к вычету, также в размере 900 руб.; - в строках 460, 500 и 510 - сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, - 0 руб. Счет-фактуру N 2 от 15.10.2002 в части оплаченных товаров (5400 руб.) нужно зарегистрировать в книге продаж. Одновременно счет-фактуру N 1 от 10.09.2002, выписанный при получении предоплаты, регистрируют в книге покупок за октябрь 2002 г. 2 ноября 2002 г. от покупателя поступила оставшаяся сумма оплаты за товар. Стоимость товаров, указанную в счете-фактуре N 2 от 15.10.2002 в условных единицах, в части не оплаченного по состоянию на 2 ноября 2002 г. товара пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления оплаты. В нашем примере налоговая база определяется в следующем порядке: 32,5 руб. х 350 у. е. = 11 375 руб., НДС - 2275 руб. (11 375 руб. х 20%), где 350 у. е. - сумма не оплаченного на 2 ноября 2002 г. товара без учета НДС (500 у. е. - 150 у. е.). Рассчитанную таким образом налоговую базу показывают в налоговой декларации за ноябрь 2002 г. Отражению подлежат следующие показатели: - в строках 010 и 180 - налоговая база по оплаченным товарам и соответствующая ей сумма НДС: в графе 4 - 11 375 руб., в графе 6 - 2275 руб.; - в строке 350 - общая сумма начисленного НДС в размере 2275 руб.; - в строках 460, 500 и 510 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, также в размере 2275 руб. Счет-фактуру N 2 от 15.10.2002 регистрируют в книге продаж за ноябрь 2002 г. (табл. 7).
Таблица 7
Книга продаж
Продавец _ООО "Салют"________________________________________
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца _7734156534_______________________
Продажа за период с _1 ноября 2002 г._ по _30 ноября 2002 г.___________________
—————————————T————————————T——————————T—————————————T———————————T————————————————————————————————————————————————————T—————————————T————————¬
|Дата и номер|Наименование| ИНН | Дата оплаты | Всего | В том числе | | N п/п |
| счета— | покупателя |покупателя|счета—фактуры| продаж, +————————————————————————————————————————————————————+—————————————+из книги|
| фактуры | | | продавца |включая НДС| продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, | покупок|
| продавца | | | | +—————————————————————T——————————————————T———————————+освобождаемые| |
| | | | | | 20 процентов (5) | 10 процентов (6) |0 процентов| от налога | |
| | | | | +———————————T—————————+—————————T————————+ | | |
| | | | | | стоимость |сумма НДС|стоимость| сумма | | | |
| | | | | | продаж | | продаж | НДС | | | |
| | | | | | без НДС | | без НДС | | | | |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+———————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) | (9) |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+———————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
|N 2 от |ЗАО "Сокол" |7734156555| 02.11.2002 |13 650 руб.|11 375 руб.|2275 руб.| — | — | — | — | — |
|10.09.2002 | | | | | | | | | | | |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+———————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
| Всего |13 650 руб.|11 375 руб.|2275 руб.| — | — | — | — | — |
L——————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+—————————
Главный бухгалтер _Петрова Н.И._
В случае определения налоговой базы по мере отгрузки...
Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. При этом предположим, что момент определения налоговой базы по НДС у ООО "Салют" в учетной политике определен как день отгрузки. Напомним, что по условиям примера на дату отгрузки товара официальный курс доллара США составил 32 руб/долл. 30% стоимости товара (5400 руб.) было оплачено 10 сентября 2002 г. в виде частичной предоплаты. Прежде всего нужно определить стоимость товара в рублях на дату реализации шкафов. Как уже отмечалось выше, в соответствии с п.2 ст.153 НК РФ стоимость товара, отгруженного под полученную предоплату, несмотря на рост курса доллара на момент определения налоговой базы (в данном случае - день отгрузки товара) изменяться не должна. При этом 70% общей стоимости товаров нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации: 32 руб. х 350 у. е. = 11 200 руб., НДС - 2240 руб., где 350 у. е. - сумма не оплаченного на 15 октября 2002 г. товара без учета НДС (500 у. е. - 150 у. е.). Таким образом, налоговая база по реализованным товарам в октябре 2002 г. составит 15 700 руб. (4500 руб. + 11 200 руб. = 15 700 руб.), НДС - 3140 руб. (15 700 руб. х 20%). Полученную сумму указывают в графе (5а), а соответствующую ей сумму НДС - в графе (5б) книги продаж (табл. 8).
Таблица 8
Книга продаж
Продавец _ООО "Салют"________________________________________
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца _7734156534_______________________
Продажа за период с _1 октября 2002 г._ по _30 октября 2002 г._________________
—————————————T————————————T——————————T—————————————T———————————T————————————————————————————————————————————————————T—————————————T————————¬
|Дата и номер|Наименование| ИНН | Дата оплаты | Всего | В том числе | | N п/п |
|счет—фактуры| покупателя |покупателя|счета—фактуры| продаж, +————————————————————————————————————————————————————+—————————————+из книги|
| продавца | | | продавца |включая НДС| продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, | покупок|
| | | | | |—————————————————————T——————————————————T———————————+освобождаемые| |
| | | | | | 20 процентов (5) | 10 процентов (6) |0 процентов| от налога | |
| | | | | +———————————T—————————+—————————T————————+ | | |
| | | | | | стоимость |сумма НДС|стоимость| сумма | | | |
| | | | | | продаж | | продаж | НДС | | | |
| | | | | | без НДС | | без НДС | | | | |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+———————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) | (9) |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+———————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
|N 1 от |ЗАО "Сокол" |7734156555| 10.09.2002 |18 840 руб.|15 700 руб.|3140 руб.| — | — | — | — | — |
|15.10.2002 | | | | | | | | | | | |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+———————————+———————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+————————+
| Всего |18 840 руб.|15 700 руб.|3140 руб.| — | — | — | — | — |
L——————————————————————————————————————————————————+———————————+———————————+—————————+—————————+————————+———————————+—————————————+—————————
Главный бухгалтер _Петрова Н.И._
Одновременно с записью в книге продаж нужно зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру N 1 от 10.09.2002 на сумму полученного авансового платежа, в счет которого 15 октября 2002 г. были отгружены товары (табл. 9).
Таблица 9
Книга покупок
Продавец _ООО "Салют"________________________________________
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца _7734156534_______________________
Продажа за период с _1 октября 2002 г._ по _31 октября 2002 г._________________
————T—————————————T—————————————T—————————————T————————————T——————————T—————————————T—————————T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
| N | Дата и номер| Дата оплаты | Дата |Наименование| ИНН | Страна | Всего | В том числе |
|п/п|счета—фактуры|счета—фактуры|оприходования| продавца |поставщика|происхождения| покупок,+———————————————————————————————————————————————T—————————————+
| | продавца | продавца | товара | | | товара | включая | покупки, облагаемые налогом по ставке | покупки, |
| | | | | | | Номер ГТД | НДС +——————————————————T————————————————T———————————|освобождаемые|
| | | | | | | | | 20 процентов (5) |10 процентов (6)|0 процентов| от налога |
| | | | | | | | +—————————T————————+—————————T——————+———————————+ |
| | | | | | | | |стоимость| сумма |стоимость| сумма| | |
| | | | | | | | | продаж | НДС | продаж | НДС | | |
| | | | | | | | | без НДС | | без НДС | | | |
+———+—————————————+—————————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+—————————+—————————+————————+—————————+——————+———————————+—————————————+
|(1)| (2) | (3) | (4) | (5) | (5а) | (6) | (7) | (8а) | (8б) | (9а) | (9б) | (10) | (11) |
+———+—————————————+—————————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+—————————+—————————+————————+—————————+——————+———————————+—————————————+
| 1 |N 1 | 10.09.2002 | — | ООО |7734156534| — |5400 руб.| — |900 руб.| — | — | — | — |
| |10.09.2002 | | | "Салют" | | | | | | | | | |
+———+—————————————+—————————————+—————————————+————————————+——————————+—————————————+—————————+—————————+————————+—————————+——————+———————————+—————————————+
| | Всего |5400 руб.| — |900 руб.| — | — | — | — |
L—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————————+————————+—————————+——————+———————————+——————————————
Главный бухгалтер _Петрова Н.И._
В налоговой декларации за октябрь 2002 г. отражают следующие показатели: - в строках 010 и 180 - налоговую базу по реализованным товарам и соответствующую ей сумму НДС: в графе 4 - 15 700 руб., в графе 6 - 3140 руб.; - в строке 350 - общую сумму начисленного НДС в размере 3140 руб.; - в строке 400 - сумму НДС, исчисленную с аванса и принимаемую к вычету после реализации товара, в размере 900 руб.; - в строке 440 - общую сумму НДС, принимаемую к вычету, также в размере 900 руб.; - в строках 460, 500 и 510 - сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, в размере 2240 руб. При получении окончательной оплаты 2 ноября 2002 г. ООО "Салют" следует пересчитать сумму НДС по курсу ЦБ РФ на эту дату (32,5 руб.). Пересчет производят в части не оплаченного по состоянию на 2 ноября 2002 г. товара. Налоговая база для целей исчисления НДС увеличится на разницу между стоимостью товаров по курсу на дату их оплаты и стоимостью товаров, рассчитанную по курсу на дату их отгрузки. Разница составит 210 руб. (13 650 руб. - 13 440 руб.), в том числе НДС - 35 руб. (210 руб. х 20/120), где 13 650 руб. = 32,5 руб/у. е. х 420 у. е.; 13 440 руб. = 32 руб/у. е. х 420 у. е. У покупателя (ЗАО "Сокол") право на налоговый вычет НДС в части не оплаченного на 15 октября 2002 г. товара возникнет в ноябре 2002 г. в сумме 2275 руб. (2240 руб. + 35 руб.). Суммовая разница включается в налоговую базу продавца в соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ. Им установлено, что в целях исчисления НДС налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализацию товаров (работ, услуг) в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой этих товаров (работ, услуг). Некоторые специалисты придерживаются мнения, что ООО "Салют" не должно составлять счет-фактуру на указанную разницу, так как оплата за товары поступила согласно счету-фактуре N 2 от 15.10.2002, выписанному в условных единицах. Полученную на дату окончательной оплаты суммовую разницу налогоплательщик отражает в книге продаж за ноябрь 2002 г. Однако в МНС России считают, что на суммовую разницу нужно выставлять отдельный счет-фактуру, который и будет зарегистрирован в книге продаж (табл. 10).
Таблица 10
Книга продаж
Продавец _ООО "Салют"________________________________________
Идентификационный номер налогоплательщика-продавца _7734156534_______________________
Продажа за период с _1 ноября 2002 г._ по _30 ноября 2002 г.___________________
—————————————T————————————T——————————T—————————————T————————T—————————————————————————————————————————————————————————————T————————¬
|Дата и номер|Наименование| ИНН | Дата оплаты | Всего | В том числе | N п/п |
| счета— | покупателя |покупателя|счета—фактуры| продаж,+———————————————————————————————————————————————T—————————————+из книги|
| фактуры | | | продавца | включая| продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, | покупок|
| продавца | | | | НДС +—————————————————T—————————————————T———————————+освобождаемые| |
| | | | | | 20 процентов (5)| 10 процентов (6)|0 процентов| от налога | |
| | | | | +—————————T———————+—————————T———————+ | | |
| | | | | |стоимость| сумма |стоимость| сумма | | | |
| | | | | | продаж | НДС | продаж | НДС | | | |
| | | | | | без НДС | | без НДС | | | | |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+————————+—————————+———————+—————————+———————+———————————+—————————————+————————+
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) | (9) |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+————————+—————————+———————+—————————+———————+———————————+—————————————+————————+
|N 3 от |ЗАО "Сокол" |7734156555| 02.11.2002 |210 руб.| 175 руб.|35 руб.| — | — | — | — | — |
|02.11.2002 | | | | | | | | | | | |
+————————————+————————————+——————————+—————————————+————————+—————————+———————+—————————+———————+———————————+—————————————+————————+
| Всего |210 руб.| 175 руб.|35 руб.| — | — | — | — | — |
L——————————————————————————————————————————————————+————————+—————————+———————+—————————+———————+———————————+—————————————+—————————
Главный бухгалтер _Петрова Н.И._
В налоговой декларации за ноябрь 2002 г. суммовую разницу отражают по строке 330. Если курс доллара на дату поступления окончательной оплаты понизится, продавец товаров в книге продаж на дату оплаты должен сделать корректировочную запись, уменьшающую ранее исчисленную при реализации товаров сумму НДС.
Выводы
Как видно из приведенных примеров, учетная политика для целей исчисления НДС не влияет на общую сумму налога, фактически уплачиваемую в бюджет, если цена товаров выражена в условных единицах. Разница возникает лишь во времени уплаты налога в бюджет. При определении налоговой базы по мере отгрузки товара суммы НДС уплачивают следующим образом: - в сентябре 2002 г. - 900 руб.; - в октябре 2002 г. - 2240 руб.; - в ноябре 2002 г. - 35 руб. В итоге перечисленная в бюджет сумма НДС составит 3175 руб. (900 руб. + 2240 руб. + 35 руб.). При определении налоговой базы по мере оплаты суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, составят: - в сентябре 2002 г. - 900 руб.; - в ноябре 2002 г. - 2275 руб. В результате уплаченная в бюджет сумма НДС также составит 3175 руб. (900 руб. + 2275 руб.).
М.Ю.Ракитина Эксперт РНК Подписано в печать 04.02.2003
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации