"Московский налоговый курьер", N 13, 2003

Вопрос: Налогоплательщик просит разъяснить, каков порядок определения даты признания произведенных расходов по оплате услуг сторонних организаций для целей налогообложения прибыли при использовании метода начисления.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 февраля 2003 г. N 26-12/7140

С 1 января 2002 г. порядок исчисления налога на прибыль регулируется гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль. Прибылью в целях применения гл.25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст.247 НК РФ).

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения гл.25 НК РФ, приведено в ст.252 НК РФ.

Из изложенного в указанной выше статье следует, что расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять одновременно как минимум трем условиям:

- экономическая оправданность;

- документальная подтвержденность;

- связь с деятельностью, направленной на получение доходов.

Согласно положениям гл.25 НК РФ налогоплательщики могут учитывать доходы и расходы методом начисления.

Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности признания этих доходов и расходов.

Кроме того, ст.272 НК РФ определены конкретные даты признания отдельных видов расходов.

Согласно положениям пп.3 п.7 ст.272 НК РФ для расходов по оплате услуг сторонним организациям за выполненные работы (предоставленные услуги) датой осуществления данных расходов может быть признана:

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- последний день отчетного (налогового) периода.

На основании вышеизложенного в случае, если в одном акте, датированном текущим налоговым периодом, поименованы работы (услуги), относящиеся как к текущему, так и предыдущему налоговому периоду, расходы могут быть признаны в части, относящейся к предыдущему налоговому периоду, при условии их выделения для подтверждения факта оказания и потребления данных услуг (работ) именно в том прошедшем налоговом периоде.

В случае отсутствия факта подтверждения оказания и потребления услуг (работ) эти расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——