"Московский налоговый курьер", N 12, 2003

Вопрос: Каков порядок применения положений ст.ст.318 и 319 НК РФ, в том числе в части амортизации основных средств, организациями, перешедшими на учет доходов и расходов методом начисления?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 4 февраля 2003 г. N 26-12/7195

С 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на прибыль (доходы).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в целях применения гл.25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.

Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях применения гл.25 НК РФ, приведено в ст.252 НК РФ.

Статьей 272 НК РФ определен порядок признания расходов при использовании налогоплательщиком метода начисления.

В течение отчетного (налогового) периода налогоплательщики на основании первичных документов фиксируют в налоговом учете суммы понесенных расходов, затем в соответствии с положениями гл.25 НК РФ формируется сумма расходов отчетного (налогового) периода, уменьшающая для исчисления налогооблагаемой базы полученные доходы.

В целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода расходы на производство и реализацию подразделяются на:

- прямые;

- косвенные.

Состав прямых расходов определен ст.318 НК РФ.

Согласно ст.318 НК РФ в состав прямых расходов входят:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Таким образом, перечень прямых расходов, приведенный в ст.318 НК РФ, является закрытым.

При определении расходов на амортизацию, относящихся к прямым расходам, следует учесть, что к подобным расходам не относятся суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым, в частности, для управления организацией.

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, будет уменьшать доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в данном отчетном периоде продукции.

То есть при определении налоговой базы отчетного (налогового) периода полученные доходы могут быть уменьшены только на сумму прямых расходов, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам).

Порядок распределения суммы прямых расходов зависит от вида деятельности организации. Методы распределения прямых расходов для организаций, выполняющих работы и оказывающих услуги, определен ст.319 НК РФ.

Статьей 319 НК РФ определено, что налогоплательщики, деятельность которых связана с выполнением работ (оказанием услуг), распределяют сумму прямых расходов на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

На основании изложенного выше суммы начисленной амортизации по объектам основных средств (зданий) могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прямых расходов в той части, в которой относятся к указанным объектам основных средств (частям основных средств), при их использовании для выполнения работ, оказания услуг.

Таким образом, организации, осуществляющей различные виды деятельности, необходимо в целях налогового учета произвести выделение основных средств, используемых при производстве продукции (работ, услуг) в рамках этих видов деятельности.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——