"Бухгалтерский учет", N 4, 2003

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

В соответствии со ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.03.2002; далее - Закон о бухгалтерском учете) организация должна сформировать и утвердить учетную политику. Для этого необходимо обеспечить последовательное применение в 2003 г. выбранных способов организации и ведения бухгалтерского учета, а также внести изменения в существующую организацию и методику ведения бухгалтерского учета.

Согласно п.16 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999), изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательных или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.

Способы организации и ведения бухгалтерского учета в 2003 г. представлены в табл. 1.

Таблица 1

Способы организации и ведения

бухгалтерского учета в 2003 г. <1>

     
   ————T——————————————T—————————————————————————————T———————————————¬
   | N |Объект учетной|Способы организации и ведения|  Обоснование  |
   |п/п|   политики   |    бухгалтерского учета     |               |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |  1|Организация   |Учреждение бухгалтерской     |п.2 ст.6 Закона|
   |   |бухгалтерского|службы, возглавляемой главным|о бухгалтерском|
   |   |учета         |бухгалтером                  |учете          |
   |   |              |Введение в штат должности    |п.7 Положения  |
   |   |              |бухгалтера                   |по ведению     |
   |   |              |Передача на договорных       |бухгалтерского |
   |   |              |началах ведения              |учета и        |
   |   |              |бухгалтерского учета         |бухгалтерской  |
   |   |              |централизованной бухгалтерии,|отчетности в   |
   |   |              |специализированной           |Российской     |
   |   |              |организации или              |Федерации      |
   |   |              |бухгалтеру—специалисту       |(Приказ Минфина|
   |   |              |Ведение бухгалтерского учета |России от      |
   |   |              |руководителем организации    |29.07.1998     |
   |   |              |                             |N 34н, ред. от |
   |   |              |                             |24.03.2000)    |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |  2|Рабочий план  |Разрабатывается на основе    |п.9 Положения  |
   |   |счетов        |типового Плана счетов        |по ведению     |
   |   |бухгалтерского|                             |бухгалтерского |
   |   |учета         |                             |учета и        |
   |   |              |                             |бухгалтерской  |
   |   |              |                             |отчетности в   |
   |   |              |                             |Российской     |
   |   |              |                             |Федерации      |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |  3|Форма         |Журнально—ордерная форма     |ст.10 Закона о |
   |   |бухгалтерского|Упрощенная форма             |бухгалтерском  |
   |   |учета         |Другие формы                 |учете          |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |  4|Формы         |Хозяйственные операции       |ст.9 Закона о  |
   |   |первичных     |оформляются документами      |бухгалтерском  |
   |   |документов    |установленной формы.         |учете          |
   |   |              |Документы, по которым не     |п.13 Положения |
   |   |              |предусмотрены типовые формы, |по ведению     |
   |   |              |разрабатываются организацией |бухгалтерского |
   |   |              |самостоятельно               |учета и        |
   |   |              |                             |бухгалтерской  |
   |   |              |                             |отчетности в   |
   |   |              |                             |Российской     |
   |   |              |                             |Федерации      |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |  5|Организация   |В соответствии с утвержденным|п.15 Положения |
   |   |документообо— |графиком                     |по ведению     |
   |   |рота          |                             |бухгалтерского |
   |   |              |                             |учета и        |
   |   |              |                             |бухгалтерской  |
   |   |              |                             |отчетности в   |
   |   |              |                             |Российской     |
   |   |              |                             |Федерации      |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |  6|Проведение    |Порядок и сроки определяются |ст.12 Закона о |
   |   |инвентаризации|руководителем организации, за|бухгалтерском  |
   |   |имущества и   |исключением случаев, когда   |учете          |
   |   |обязательств  |проведение инвентаризации    |п.27 Положения |
   |   |              |обязательно                  |по ведению     |
   |   |              |                             |бухгалтерского |
   |   |              |                             |учета и        |
   |   |              |                             |бухгалтерской  |
   |   |              |                             |отчетности в   |
   |   |              |                             |Российской     |
   |   |              |                             |Федерации      |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |  7|Оценка        |В рублях и копейках          |п.25 Положения |
   |   |имущества,    |В рублях с отнесением        |по ведению     |
   |   |обязательств и|возникающих разниц на        |бухгалтерского |
   |   |хозяйственных |финансовые результаты        |учета и        |
   |   |операций      |                             |бухгалтерской  |
   |   |              |                             |отчетности в   |
   |   |              |                             |Российской     |
   |   |              |                             |Федерации      |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |  8|Система       |Организация самостоятельно   |Методические   |
   |   |внутрипроиз—  |разрабатывает систему        |рекомендации о |
   |   |водственного  |внутрипроизводственного      |порядке        |
   |   |учета,        |учета, отчетности и контроля |формирования   |
   |   |отчетности и  |исходя из особенностей       |показателей    |
   |   |контроля      |функционирования и требований|бухгалтерской  |
   |   |              |управления производством и   |отчетности     |
   |   |              |продажей товаров (работ,     |организации    |
   |   |              |услуг)                       |(Приказ Минфина|
   |   |              |                             |России от      |
   |   |              |                             |28.06.2000     |
   |   |              |                             |N 60н)         |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |  9|Формы         |Разрабатываются на основе    |ПБУ 4/99       |
   |   |бухгалтерской |рекомендуемых типовых форм   |"Бухгалтерская |
   |   |отчетности    |                             |отчетность     |
   |   |              |                             |организации"   |
   |   |              |                             |п.3 Приказа    |
   |   |              |                             |Минфина России |
   |   |              |                             |от 13.01.2000  |
   |   |              |                             |N 4н "О формах |
   |   |              |                             |бухгалтерской  |
   |   |              |                             |отчетности     |
   |   |              |                             |организаций"   |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 10|Способ        |На бумажных носителях        |п.6 ст.13      |
   |   |представления |В электронном виде <1>       |Закона о       |
   |   |бухгалтерской |                             |бухгалтерском  |
   |   |отчетности    |                             |учете          |
   |   |пользовате—   |                             |               |
   |   |лям <1>       |                             |               |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 11|Переоценка    |Проводится на начало         |п.15 ПБУ 6/01  |
   |   |основных      |отчетного года               |"Учет основных |
   |   |средств       |Не проводится                |средств"       |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 12|Списание      |Путем начисления амортизации |п.18 ПБУ 6/01  |
   |   |стоимости     |Путем единовременного        |"Учет основных |
   |   |основных      |списания на затраты по мере  |средств"       |
   |   |средств, не   |отпуска в производство или   |               |
   |   |превышающей   |эксплуатацию                 |               |
   |   |10 000 руб. за|                             |               |
   |   |единицу <1>   |                             |               |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 13|Признание     |В качестве основных средств  |п.18 ПБУ 6/01  |
   |   |приобретенных |Единовременное списание на   |"Учет основных |
   |   |книг, брошюр и|затраты по мере отпуска в    |средств"       |
   |   |т.п. изданий  |производство или эксплуатацию|               |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 14|Начисление    |Линейный способ              |п.48 Положения |
   |   |амортизации   |Способ уменьшаемого остатка  |по ведению     |
   |   |основных      |Способ списания стоимости по |бухгалтерского |
   |   |средств       |сумме чисел лет срока        |учета и        |
   |   |              |полезного использования      |бухгалтерской  |
   |   |              |Способ списания стоимости    |отчетности в   |
   |   |              |пропорционально объему       |Российской     |
   |   |              |продукции (работ)            |Федерации      |
   |   |              |                             |п.18 ПБУ 6/01  |
   |   |              |                             |"Учет основных |
   |   |              |                             |средств"       |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 15|Погашение     |Накопление сумм начисленной  |п.21           |
   |   |стоимости     |амортизации на отдельном     |ПБУ 14/2000    |
   |   |нематериальных|счете                        |"Учет          |
   |   |активов       |Уменьшение первоначальной    |нематериальных |
   |   |              |стоимости нематериального    |активов"       |
   |   |              |актива                       |               |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 16|Начисление    |Линейный способ              |п.15           |
   |   |амортизации   |Способ уменьшаемого остатка  |ПБУ 14/2000    |
   |   |нематериальных|Способ начисления стоимости  |"Учет          |
   |   |активов       |пропорционально объему       |нематериальных |
   |   |              |продукции (работ)            |активов"       |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 17|Оценка        |По фактической себестоимости |п.п.62, 80     |
   |   |приобретаемых |приобретения                 |Методических   |
   |   |материалов    |По учетным ценам             |указаний по    |
   |   |              |                             |бухгалтерскому |
   |   |              |                             |учету          |
   |   |              |                             |материально—   |
   |   |              |                             |производствен— |
   |   |              |                             |ных запасов    |
   |   |              |                             |(Приказ Минфина|
   |   |              |                             |России от      |
   |   |              |                             |28.12.2001     |
   |   |              |                             |N 119н (ред. от|
   |   |              |                             |23.04.2002)    |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 18|Признание     |Отнесение ТЗР на счет 15     |п.83           |
   |   |транспортно—  |"Заготовление и приобретение |Методических   |
   |   |заготовитель— |материальных ценностей"      |указаний по    |
   |   |ных расходов  |Прямое включение ТЗР в       |бухгалтерскому |
   |   |(ТЗР)         |фактическую себестоимость    |учету          |
   |   |              |приобретаемых материалов     |материально—   |
   |   |              |Отнесение ТЗР на отдельный   |производствен— |
   |   |              |субсчет счета 10 "Материалы" |ных запасов    |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 19|Списание ТЗР и|Метод среднего процента      |п.п.87, 88     |
   |   |отклонений в  |Упрощенные методы            |Методических   |
   |   |стоимости     |                             |указаний по    |
   |   |материалов    |                             |бухгалтерскому |
   |   |              |                             |учету          |
   |   |              |                             |материально—   |
   |   |              |                             |производствен— |
   |   |              |                             |ных запасов    |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 20|Оценка        |Метод оценки по себестоимости| п.п.6, 13     |
   |   |списываемых   |каждой единицы               |ПБУ 5/01 "Учет |
   |   |материально—  |Метод оценки по средней      |материально—   |
   |   |производствен—|себестоимости                |производствен— |
   |   |ных запасов   |Метод оценки по себестоимости|ных запасов"   |
   |   |              |первых по времени            |п.п.73, 78     |
   |   |              |приобретений (ФИФО)          |Методических   |
   |   |              |Метод оценки по себестоимости|указаний по    |
   |   |              |последних по времени         |бухгалтерскому |
   |   |              |приобретений (ЛИФО)          |учету          |
   |   |              |Метод скользящей оценки      |материально—   |
   |   |              |                             |производствен— |
   |   |              |                             |ных запасов    |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 21|Оценка        |По фактической               |п.64 Положения |
   |   |незавершенного|производственной             |по ведению     |
   |   |производства в|себестоимости                |бухгалтерского |
   |   |массовом и    |По нормативной               |учета и        |
   |   |серийном      |производственной             |бухгалтерской  |
   |   |производстве  |себестоимости                |отчетности в   |
   |   |              |По прямым статьям затрат     |Российской     |
   |   |              |По стоимости сырья,          |Федерации      |
   |   |              |материалов и полуфабрикатов  |               |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 22|Оценка        |По фактической               |п.204          |
   |   |выпущенной    |производственной             |Методических   |
   |   |готовой       |себестоимости                |указаний по    |
   |   |продукции     |По нормативной               |бухгалтерскому |
   |   |              |производственной             |учету          |
   |   |              |себестоимости                |материально—   |
   |   |              |По договорным ценам          |производствен— |
   |   |              |По другим видам цен          |ных запасов    |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 23|Учет выпуска  |С использованием счета 40    |Инструкция по  |
   |   |продукции     |"Выпуск продукции (работ,    |применению     |
   |   |(работ, услуг)|услуг)"                      |Плана счетов   |
   |   |              |Без использования счета 40   |бухгалтерского |
   |   |              |"Выпуск продукции (работ,    |учета          |
   |   |              |услуг)"                      |финансово—     |
   |   |              |                             |хозяйственной  |
   |   |              |                             |деятельности   |
   |   |              |                             |организаций    |
   |   |              |                             |(Приказ Минфина|
   |   |              |                             |России от      |
   |   |              |                             |31.10.2000     |
   |   |              |                             |N 94н),        |
   |   |              |                             |пояснения к    |
   |   |              |                             |счетам 40      |
   |   |              |                             |"Выпуск        |
   |   |              |                             |продукции      |
   |   |              |                             |(работ,        |
   |   |              |                             |услуг)",       |
   |   |              |                             |43 "Готовая    |
   |   |              |                             |продукция"     |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 24|Оценка        |По фактической полной        |п.61 Положения |
   |   |отгруженной   |себестоимости                |по ведению     |
   |   |продукции     |По нормативной полной        |бухгалтерского |
   |   |(сданных      |себестоимости                |учета и        |
   |   |работ,        |                             |бухгалтерской  |
   |   |оказанных     |                             |отчетности в   |
   |   |услуг)        |                             |Российской     |
   |   |              |                             |Федерации      |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 25|Оценка        |По покупным ценам            |п.п.6, 13      |
   |   |приобретаемых |По фактической себестоимости |ПБУ 5/01 "Учет |
   |   |товаров       |приобретения                 |материально—   |
   |   |              |По продажным ценам (для      |производствен— |
   |   |              |организаций розничной        |ных запасов"   |
   |   |              |торговли)                    |               |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 26|Оценка        |По фактической себестоимости |п.п.166, 182   |
   |   |приобретаемой |приобретения                 |Методических   |
   |   |тары          |По покупным ценам            |указаний по    |
   |   |              |По учетным ценам <1>         |бухгалтерскому |
   |   |              |                             |учету          |
   |   |              |                             |материально—   |
   |   |              |                             |производствен— |
   |   |              |                             |ных запасов    |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 27|Оценка        |По фактическим затратам      |п.44 Положения |
   |   |долговых      |По уточненной стоимости      |по ведению     |
   |   |ценных бумаг  |                             |бухгалтерского |
   |   |              |                             |учета и        |
   |   |              |                             |бухгалтерской  |
   |   |              |                             |отчетности в   |
   |   |              |                             |Российской     |
   |   |              |                             |Федерации      |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 28|Переоценка    |По мере изменения котировки  |п.44 Положения |
   |   |вложений в    |ценных бумаг на фондовой     |по ведению     |
   |   |ценные бумаги |бирже                        |бухгалтерского |
   |   |профессиональ—|Переоценка не проводится     |учета и        |
   |   |ными          |                             |бухгалтерской  |
   |   |участниками   |                             |отчетности в   |
   |   |рынка ценных  |                             |Российской     |
   |   |бумаг         |                             |Федерации      |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 29|Оценка        |С учетом причитающихся на    |п.п.17, 18     |
   |   |обязательств  |конец отчетного периода к    |ПБУ 15/01 "Учет|
   |   |по выданным   |уплате процентов             |займов и       |
   |   |векселям и    |С учетом всех причитающихся  |кредитов и     |
   |   |размещенным   |к уплате процентов           |затрат по их   |
   |   |облигациям    |                             |обслуживанию"  |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 30|Формирование  |На счетах 20 — 29            |разд.III       |
   |   |информации о  |На счетах 20 — 39            |"Затраты на    |
   |   |расходах по   |                             |производство"  |
   |   |обычным видам |                             |Инструкции по  |
   |   |деятельности  |                             |применению     |
   |   |              |                             |Плана счетов   |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 31|Классификация |На прямые и косвенные        |Инструкция по  |
   |   |затрат на     |На условно—переменные и      |применению     |
   |   |производство  |условно—постоянные           |Плана счетов,  |
   |   |              |                             |пояснения к    |
   |   |              |                             |счетам         |
   |   |              |                             |20 "Основное   |
   |   |              |                             |производство", |
   |   |              |                             |25 "Общепроиз— |
   |   |              |                             |водственные    |
   |   |              |                             |расходы",      |
   |   |              |                             |26 "Общехозяй— |
   |   |              |                             |ственные       |
   |   |              |                             |расходы"       |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 32|Распределение |Пропорционально выручке от   |Инструкция по  |
   |   |косвенных     |продажи продукции (работ,    |применению     |
   |   |расходов по   |услуг)                       |Плана счетов,  |
   |   |видам         |Пропорционально сумме прямых |пояснения      |
   |   |деятельности  |затрат                       |к счетам       |
   |   |и/или видам   |Другим способом              |20 "Основное   |
   |   |выпускаемой   |                             |производство", |
   |   |продукции     |                             |25 "Общепроиз— |
   |   |(работ,       |                             |водственные    |
   |   |услуг)        |                             |расходы",      |
   |   |              |                             |26 "Общехозяй— |
   |   |              |                             |ственные       |
   |   |              |                             |расходы"       |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 33|Списание      |Прямое списание на           |п.9 ПБУ 10/99  |
   |   |управленческих|себестоимость проданной      |"Расходы       |
   |   |расходов и    |продукции (товаров, работ,   |организации"   |
   |   |расходов на   |услуг)                       |Инструкция по  |
   |   |продажу       |Распределение между          |применению     |
   |   |              |себестоимостью проданной     |Плана счетов,  |
   |   |              |продукции (товаров, работ,   |пояснения      |
   |   |              |услуг)                       |к счету 44     |
   |   |              |                             |"Расходы на    |
   |   |              |                             |продажу"       |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 34|Списание      |Метод равномерного списания  |п.65 Положения |
   |   |расходов      |Списание пропорционально     |по ведению     |
   |   |будущих       |объему продукции             |бухгалтерского |
   |   |периодов      |Другие методы списания       |учета и        |
   |   |              |                             |бухгалтерской  |
   |   |              |                             |отчетности в   |
   |   |              |                             |Российской     |
   |   |              |                             |Федерации      |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 35|Выявление     |По завершении всех этапов    |Инструкция по  |
   |   |финансового   |работ                        |применению     |
   |   |результата по |Поэтапное выявление          |Плана счетов,  |
   |   |работам       |финансового результата       |пояснения      |
   |   |долгосрочного |                             |к счету 46     |
   |   |характера     |                             |"Выполненные   |
   |   |              |                             |этапы по       |
   |   |              |                             |незавершенным  |
   |   |              |                             |работам"       |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 36|Создание      |Индивидуальный метод         |п.25 ПБУ 5/01  |
   |   |резервов под  |Групповой метод              |"Учет          |
   |   |снижение      |                             |материально—   |
   |   |стоимости     |                             |производствен— |
   |   |материальных  |                             |ных запасов"   |
   |   |ценностей     |                             |п.20           |
   |   |              |                             |Методических   |
   |   |              |                             |указаний по    |
   |   |              |                             |бухгалтерскому |
   |   |              |                             |учету          |
   |   |              |                             |материально—   |
   |   |              |                             |производствен— |
   |   |              |                             |ных запасов    |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 37|Создание      |Создаются                    |п.70 Положения |
   |   |резервов по   |Не создаются                 |по ведению     |
   |   |сомнительным  |                             |бухгалтерского |
   |   |долгам        |                             |учета и        |
   |   |              |                             |бухгалтерской  |
   |   |              |                             |отчетности в   |
   |   |              |                             |Российской     |
   |   |              |                             |Федерации      |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 38|Создание      |Создаются                    |п.72 Положения |
   |   |резервов      |Не создаются                 |по ведению     |
   |   |предстоящих   |                             |бухгалтерского |
   |   |расходов      |                             |учета и        |
   |   |              |                             |бухгалтерской  |
   |   |              |                             |отчетности в   |
   |   |              |                             |Российской     |
   |   |              |                             |Федерации      |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 39|Создание      |Резервный фонд создается     |п.45           |
   |   |резервного    |Резервный фонд не создается  |Методических   |
   |   |фонда (для    |                             |рекомендаций о |
   |   |организаций,  |                             |порядке        |
   |   |которым это   |                             |формирования   |
   |   |право         |                             |показателей    |
   |   |предоставлено |                             |бухгалтерской  |
   |   |учредительными|                             |отчетности     |
   |   |документами)  |                             |организации    |
   +———+——————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   | 40|Перевод       |Переводится                  |п.6 ПБУ 15/01  |
   |   |долгосрочной  |Не переводится               |"Учет займов и |
   |   |задолженности |                             |кредитов и     |
   |   |по полученным |                             |затрат по их   |
   |   |займам и      |                             |обслуживанию"  |
   |   |кредитам в    |                             |               |
   |   |краткосрочную |                             |               |
   L———+——————————————+—————————————————————————————+————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Курсивом выделены способы, возможность применения которых впервые предусмотрена законодательными и нормативными актами, принятыми и/или вступившими в действие в 2002 г.

Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям. Бухгалтерскую отчетность заинтересованным пользователям организация может представлять либо на бумажных носителях, либо в электронном виде.

Передача отчетности на бумажных носителях предполагает ее вручение пользователю через уполномоченного представителя организации либо направление пользователю по почте. В первом случае днем сдачи является дата принятия отчетности пользователем, во втором - дата почтового отправления.

Представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде (по телекоммуникационным каналам (электронной почте) или на дискетах) можно только при наличии технических возможностей и с согласия пользователей. При этом отчетность должна быть подтверждена электронной цифровой подписью, выполненной в соответствии с требованиями ст.4 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи".

При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Независимо от способа представления бухгалтерской отчетности пользователям организация обязана ее составлять и хранить на бумажных носителях.

Списание на затраты стоимости основных средств, не превышающей 10 000 руб. за единицу. Организациям предоставлено право единовременно списывать на затраты приобретенные и отпущенные в производство (эксплуатацию) основные средства, если их стоимость не превышает установленного лимита. В 2002 г. предельная сумма этого лимита возросла с 2000 руб. до 10 000 руб. за единицу. При этом необходимо принимать во внимание следующее:

- конкретная сумма лимита устанавливается исходя из технологических особенностей используемых объектов;

- НДС, уплачиваемый поставщикам при приобретении основных средств, в сумму лимита не включается;

- объекты основных средств стоимостью от 2000 руб. до 10 000 руб. за единицу, приобретенные организацией до 1 января 2002 г., продолжают учитываться в составе амортизируемого имущества.

Пример 1. Организация приобрела 10 принтеров по цене 10 800 руб. за ед. (в том числе НДС 1800 руб.) на сумму 108 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.).

Стоимость услуг по их доставке составила 3600 руб. (в том числе НДС 600 руб.).

Фактическая себестоимость одного принтера равна 9300 руб. (10 800 руб. - 1800 руб. + (3600 руб. - 600 руб.) : 10 ед.).

Порядок учета операций по приобретению и передаче в эксплуатацию принтеров приведен в табл. 2.

Таблица 2

Учет операций по приобретению и передаче

в эксплуатацию основных средств стоимостью

не более 10 000 руб. за единицу

     
   ——————————————————————T————————T——————————————T——————————————————¬
   | Содержание операции | Сумма, |При начислении|При единовременном|
   |                     |  руб.  | амортизации  |     списании     |
   |                     |        |              |  на расходы <*>  |
   |                     |        +———————T——————+—————————T————————+
   |                     |        |  Д—т  |  К—т |   Д—т   |  К—т   |
   +—————————————————————+————————+———————+——————+—————————+————————+
   |Приобретены у        |        |       |      |         |        |
   |поставщика принтеры: |  90 000|  08—4 |  60  |   10—9  |   60   |
   |на сумму принтеров   |        |       |      |         |        |
   |без НДС              |        |       |      |         |        |
   |(108 000 руб. —      |        |       |      |         |        |
   |18 000 руб.)         |        |       |      |         |        |
   |отражен НДС          |  18 000|  19—1 |  60  |  19—3   |   60   |
   +—————————————————————+————————+———————+——————+—————————+————————+
   |Учтены транспортные  |        |       |      |         |        |
   |расходы:             |        |       |      |         |        |
   |на стоимость доставки|   3 000|  08—4 |  60  |  10—9   |   60   |
   |без НДС              |        |       |      |         |        |
   |(3600 руб. —         |        |       |      |         |        |
   |600 руб.)            |        |       |      |         |        |
   |на сумму НДС         |     600|  19—1 |  60  |  19—3   |   60   |
   +—————————————————————+————————+———————+——————+—————————+————————+
   |Принтеры переданы в  |  93 000|   01  | 08—4 | 26 (44) |  10—9  |
   |эксплуатацию         |        |       |      |         |        |
   |(90 000 руб. +       |        |       |      |         |        |
   |3000 руб.)           |        |       |      |         |        |
   +—————————————————————+————————+———————+——————+—————————+————————+
   |    <*> Используется предельная сумма лимита (10 000 руб.).     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Признание транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) - это расходы, возникающие в связи с приобретением материалов. К ним относятся расходы по доставке материалов до места их использования, таможенные пошлины, вознаграждения, уплачиваемые посредникам, и др.

В основе учета ТЗР лежит утвержденная организацией номенклатура статей затрат. При ее разработке рекомендуется использовать примерную номенклатуру, приведенную в Приложении 2 к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Организация вправе признавать ТЗР одним из трех способов.

1. Отнесение ТЗР на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (для организаций, производящих оценку материалов по учетным ценам). При этом сумма ТЗР входит в состав отклонения в стоимости материальных ценностей (разницы между их фактической себестоимостью и стоимостью по учетной цене).

2. Прямое включение ТЗР в фактическую себестоимость приобретаемых материальных ценностей. Информация о понесенных расходах отражается на счете 10 "Материалы", независимо от формы приобретения ресурсов (покупка, мена, вклад в уставный капитал и др.).

Этот способ учета ТЗР целесообразно применять в организациях с небольшой номенклатурой материалов и в случаях существенной значимости отдельных видов (групп) материалов.

3. Отнесение ТЗР на отдельный субсчет "Транспортно-заготовительные расходы", открываемый к счету 10 "Материалы" (новый вариант учета ТЗР).

Рассматриваемый способ учета рекомендуется применять в случае, если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также при невозможности их прямого включения в себестоимость отдельных видов (групп) материалов (например, расходы на содержание заготовительно-складского аппарата, оплата услуг сторонних организаций и т.п.).

Пример 2. Организация приобрела 100 000 ед. материала по цене 2,4 руб. за ед. (в том числе НДС 0,4 руб.) на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). Сумма возникших при этом ТЗР составила 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.). Учет ТЗР приведен в табл. 3.

Таблица 3

Учет транспортно-заготовительных расходов

     
   ——————————————————————T————————T————————————T—————————T——————————¬
   | Содержание операции | Сумма, |1 способ <*>| 2 способ| 3 способ |
   |                     |  руб.  +——————T—————+————T————+—————T————+
   |                     |        |  Д—т | К—т | Д—т| К—т| Д—т | К—т|
   +—————————————————————+————————+——————+—————+————+————+—————+————+
   |Поступили материалы  |        |      |     |    |    |     |    |
   |от поставщика:       |        |      |     |    |    |     |    |
   |на стоимость         | 200 000|  15  |  60 |10—1| 60 | 10—1| 60 |
   |материалов без НДС   |        |      |     |    |    |     |    |
   |(240 000 руб. —      |        |      |     |    |    |     |    |
   |40 000 руб.)         |        |      |     |    |    |     |    |
   |отражен НДС          |  40 000| 19—3 |  60 |19—3| 60 | 19—3| 60 |
   +—————————————————————+————————+——————+—————+————+————+—————+————+
   |Отражены ТЗР:        |        |      |     |    |    |     |    |
   |на стоимость услуг   |  50 000|  15  |  60 |10—1| 60 |10—10| 60 |
   |без НДС              |        |      |     |    |    |     |    |
   |(60 000 руб. —       |        |      |     |    |    |     |    |
   |10 000 руб.)         |        |      |     |    |    |     |    |
   |на сумму НДС         |  10 000| 19—3 |  60 |19—3| 60 | 19—3| 60 |
   +—————————————————————+————————+——————+—————+————+————+—————+————+
   |Оприходованы         | 190 000| 10—1 |  15 |  — |  — |  —  |  — |
   |материалы по учетной |        |      |     |    |    |     |    |
   |цене (для 1 способа) |        |      |     |    |    |     |    |
   |(100 000 ед. x       |        |      |     |    |    |     |    |
   |1,9 руб.)            |        |      |     |    |    |     |    |
   +—————————————————————+————————+——————+—————+————+————+—————+————+
   |Отражена разница     |  10 000|  16  |  15 |  — |  — |  —  |  — |
   |между практической   |        |      |     |    |    |     |    |
   |себестоимостью       |        |      |     |    |    |     |    |
   |поступивших          |        |      |     |    |    |     |    |
   |материалов и их      |        |      |     |    |    |     |    |
   |стоимостью по учетной|        |      |     |    |    |     |    |
   |цене (200 000 руб. — |        |      |     |    |    |     |    |
   |190 000 руб.)        |        |      |     |    |    |     |    |
   +—————————————————————+————————+——————+—————+————+————+—————+————+
   |    <*> В первом  способе  учета  ТРЗ  учетная  цена  за единицу|
   |материала равна 1,9 руб.                                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Списание транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости материалов. Учетная политика в данной области разрабатывается организациями, которые формируют информацию о ТЗР на счете 10 "Материалы", субсчет "Транспортно-заготовительные расходы", или оценивают материальные ценности по учетным ценам.

Понесенные ТЗР (возникшие отклонения) должны быть списаны на увеличение (удорожание) стоимости израсходованных материалов. Расчет суммы списания производится методом среднего процента по формуле:

СС = Мр x СП : 100%,

где СС - сумма списания ТЗР (отклонений), руб.; Мр - стоимость израсходованных материалов, руб.; СП - средний процент ТЗР (отклонений), %.

При этом:

СП = [ТЗРн (Он) + ТЗРп (Оп)] x 100% : (Мн + Мп),

где ТЗРн (Он) - сумма ТЗР (отклонений) на начало месяца, руб.; ТЗРп (Оп) - сумма ТЗР (отклонений), относящихся к поступившим в течение месяца материалам, руб.; Мн - остаток материалов на начало месяца, руб.; Мп - стоимость поступивших материалов в течение месяца, руб.

Пример 3. Движение сырья "А" характеризуется данными, представленными в гр. 3 табл. 4. Произведем списание возникших ТЗР (отклонений) методом среднего процента (гр. 4 табл. 4).

Таблица 4

Расчет списания транспортно-заготовительных расходов

(отклонений) методом среднего процента

(руб.)

     
   ————T—————————————————————————————————————T—————————T————————————¬
   | N |             Показатель              |Стоимость|  Сумма ТЗР |
   |п/п|                                     |материала|(отклонений)|
   +———+—————————————————————————————————————+—————————+————————————+
   |1  |Остаток на начало месяца             | 100 000 |    8 000   |
   |2  |Поступило в отчетном месяце          | 400 000 |   35 000   |
   |3  |Итого (стр. 1 + стр. 2)              |  50 000 |   43 000   |
   |4  |Средний процент ТЗР (отклонений)     |         |    8,6%    |
   |   |(43 000 х 100% : 500 000)            |         |            |
   |5  |Списано за отчетный месяц,           | 380 000 |   32 680   |
   |   |в том числе:                         |         |            |
   |5.1|основное производство                | 200 000 |   17 200   |
   |5.2|вспомогательное производство         |  70 000 |    6 020   |
   |5.3|общепроизводственные расходы         |  30 000 |    2 580   |
   |5.4|общехозяйственные расходы            |  10 000 |      860   |
   |5.5|расходы на продажу                   |  20 000 |    1 720   |
   |5.6|продано                              |  50 000 |    4 300   |
   |6  |Остаток на конец месяца              | 120 000 |   10 320   |
   L———+—————————————————————————————————————+—————————+—————————————
   

С целью снижения трудоемкости бухгалтерского учета допускается применение упрощенных методов списания ТЗР (отклонений):

- при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на затраты основного и вспомогательного производств, а также на увеличение стоимости проданных материалов;

- удельный вес ТЗР или величины отклонений может округляться до целых единиц;

- в течение текущего месяца ТЗР (отклонения) могут распределяться исходя из удельного веса, сложившегося на начало месяца. Если это привело к существенному недосписанию или излишнему списанию ТЗР (отклонений) (более 5%), то в следующем месяце величина списываемых распределяемых ТЗР (отклонений) корректируется на указанную сумму прошлого месяца;

- ТЗР (отклонения) могут распределяться пропорционально нормативу, закрепленному в плановых калькуляциях. Если фактические размеры ТЗР (отклонений) отличаются от нормативных, то в следующем месяце сумма распределяемых ТЗР (отклонений) должна быть скорректирована;

- ТЗР (отклонения) ежемесячно могут полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов, если их удельный вес не превышает 5%.

Пример 4. Воспользуемся данными примера 3 и произведем списание ТЗР (отклонений) первым упрощенным методом, согласно которому их общая сумма подлежит списанию только на затраты основного и вспомогательного производств, а также на увеличение стоимости проданных материалов.

Общая сумма ТЗР (отклонений) составит 32 680 руб. (380 000 руб. x 8,6% : 100%), а их процент - 10,21% (32 680 руб. x 100% : 200 000 руб. + 70 000 руб. + 50 000 руб.). Распределение суммы ТЗР (отклонений) приведено в табл. 5.

Таблица 5

Расчет списания транспортно-заготовительных расходов

(отклонений) упрощенным методом

(руб.)

     
   ——————————————————————————————————————————T—————————T————————————¬
   |               Показатель                |Стоимость|  Сумма ТЗР |
   |                                         |материала|(отклонений)|
   +—————————————————————————————————————————+—————————+————————————+
   |Списано за отчетный месяц, в том числе:  | 380 000 |   32 680   |
   |основное производство                    | 200 000 |   20 420   |
   |вспомогательное производство             |  70 000 |    7 150   |
   |общепроизводственные расходы             |  30 000 |     —      |
   |общехозяйственные расходы                |  10 000 |     —      |
   |расходы на продажу                       |  20 000 |     —      |
   |продано                                  |  50 000 |    5 110   |
   L—————————————————————————————————————————+—————————+—————————————
   

Оценка списываемых материально-производственных запасов. Применение на практике традиционных методов оценки списываемых материально-производственных запасов (МПЗ), кроме метода оценки по себестоимости каждой единицы, нередко вызывает неудобства, так как предполагает определение средней себестоимости только в конце месяца, после подсчета месячных оборотов.

Для устранения указанного недостатка может быть использован метод скользящей оценки, позволяющий определять сумму расхода МПЗ исходя из выбранного организацией варианта (средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО) на момент каждого списания. При этом алгоритм расчета аналогичен традиционному порядку.

Пример 5. Движение сырья "Б" с 1 по 10 февраля 2003 г. характеризуется следующими показателями (см. табл. 6). Согласно учетной политике в основе скользящей оценки лежит метод средней себестоимости.

Определим сумму материальных ресурсов, списанных в производство 09.02.2003, и сумму их остатка на 10.02.2003.

Таким образом, скользящая средняя себестоимость материалов на 09.02.2003 составит 2,15 руб. (100 000 руб. + 330 000 руб. : 50 000 ед. + 150 000 ед.).

Себестоимость материалов, списанных в этот день в производство, - 43 000 руб. (20 000 ед. x 2,15 руб.), а себестоимость их остатка на 10.02.2003 - 86 000 руб. (40 000 ед. x 2,15 руб.).

Таблица 6

Движение сырья "Б" с 1 по 10 февраля 2003 г.

     
   ——————————————————————————————————T———————————T—————————T————————¬
   |    Показатель                   |Количество,| Цена за | Сумма, |
   |                                 |    ед.    |ед., руб.|  руб.  |
   +—————————————————————————————————+———————————+—————————+————————+
   |Остаток материалов на 01.02.2003 |   50 000  |   2,0   | 100 000|
   +—————————————————————————————————+———————————+—————————+————————+
   |С 01.02.2003 по 09.02.2003       |           |         |        |
   |поступило материалов:            |           |         |        |
   |1 партия                         |   50 000  |   2,1   | 105 000|
   |2 партия                         |   50 000  |   2,2   | 110 000|
   |3 партия                         |   50 000  |   2,3   | 115 000|
   |Итого:                           |  150 000  |    —    | 330 000|
   +—————————————————————————————————+———————————+—————————+————————+
   |Списано материалов в производство|  140 000  |    —    | 301 000|
   |в период с 01.02.2003            |           |         |        |
   |по 08.02.2003                    |           |         |        |
   +—————————————————————————————————+———————————+—————————+————————+
   |Списано материалов в производство|   20 000  |    —    |    —   |
   |09.02.2003                       |           |         |        |
   +—————————————————————————————————+———————————+—————————+————————+
   |Остаток материалов на 10.02.2003 |   40 000  |    —    |    —   |
   L—————————————————————————————————+———————————+—————————+—————————
   

Оценка выпущенной готовой продукции. В 2003 г. в качестве учетных цен на готовую продукцию могут быть установлены фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены и др.

Оценка по фактической производственной себестоимости используется, как правило, в единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Применение метода оценки по нормативной себестоимости целесообразно в организациях с массовым и серийным характером производства, а также с большой номенклатурой продукции.

В основе оценки готовой продукции по договорной стоимости лежат ее продажные цены. Положительными моментами использования этого метода оценки являются стабильность учетных цен и единство оценки при планировании выпуска и сбыте продукции. Вместе с тем сфера его применения ограничивается в основном организациями, продающими свою продукцию по стабильным ценам.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или договорным ценам, то разница между ее фактической себестоимостью и учетной стоимостью отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости", в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство". Отклонения принимаются к учету в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом.

Отклонения, относящиеся к проданной продукции, подлежат списанию на счет 90 "Продажи". Их сумма определяется методом среднего процента.

Пример 6. Организация производит оценку готовой продукции по договорным ценам. В отчетном периоде было выпущено и продано продукции на сумму 700 000 руб. (без НДС). При этом ее фактическая себестоимость составила 500 000 руб., а расходы на продажу - 30 000 руб. Операции по выпуску и продаже продукции сопровождаются следующими записями (см. табл. 7).

Таблица 7

Учет операций по выпуску и продаже готовой продукции

при ее оценке по договорным ценам

     
   —————————————————————————————————————T—————————T—————————————————¬
   |         Содержание операции        |  Сумма, |Корреспондирующие|
   |                                    |   руб.  | счета (субсчета)|
   |                                    |         +————————T————————+
   |                                    |         |   Д—т  |   К—т  |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Оприходована на склад выпущенная    | 700 000 |  43—1  |   20   |
   |готовая продукция                   |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |                                    |————————¬|        |        |
   |Отражено отклонение между           ||200 000||  43—2  |   20   |
   |фактической себестоимостью и учетной|L————————|        |        |
   |стоимостью выпущенной продукции     |         |        |        |
   |(500 000 руб. — 700 000 руб.)       |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Отгружена продукция покупателям     | 840 000 |   62   |  90—1  |
   |(700 000 руб. + 20% — 700 000 руб. :|         |        |        |
   |100%)                               |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Списана учетная стоимость           | 700 000 |  90—2  |  43—1  |
   |отгруженной продукции               |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Списано отклонение между            | 200 000 |  90—2  |  43—2  |
   |фактической себестоимостью и учетной|         |        |        |
   |стоимостью отгруженной продукции    |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Списаны расходы на продажу          |  30 000 |  90—2  |   44   |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Начислена задолженность бюджету     | 140 000 |  90—3  |   68   |
   |по НДС                              |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Отражена прибыль от продажи         | 170 000 |  90—9  |   99   |
   |продукции (840 000 руб. —           |         |        |        |
   |700 000 руб. + 200 000 руб. —       |         |        |        |
   |30 000 руб. — 140 000 руб.)         |         |        |        |
   L————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————
   

Оценка приобретаемой тары. Тара может приниматься к бухгалтерскому учету тремя способами - по фактической себестоимости приобретения (традиционно устанавливается для приобретаемой порожней тары), покупным ценам (для тары, поступающей вместе с поставляемой продукцией, товарами) или учетным ценам.

Оценку по учетным ценам целесообразно применять в случаях:

- значительной номенклатуры тары;

- высокой скорости оборачиваемости тары;

- наличия залоговой тары.

Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно. Их следует дифференцировать по видам, сортам, размерам тары и т.п.

При оприходовании поступившей тары разница, возникающая между ее фактической себестоимостью (покупной стоимостью) и учетной стоимостью, признается операционным доходом (расходом) и отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 7. Торговая организация приобрела у поставщика многооборотную тару в количестве 1000 ед. по залоговой цене 100 руб. за ед. на сумму 100 000 руб.

Тара поставлена вместе с товаром. Ее учетная цена составляет 98 руб. за ед. Учет операций по поступлению и возврату этой тары рассмотрен в табл. 8.

Таблица 8

Учет поступления и возврата залоговой тары

при ее оценке по учетным ценам

     
   —————————————————————————————————————T—————————T—————————————————¬
   |         Содержание операции        |  Сумма, |Корреспондирующие|
   |                                    |   руб.  | счета (субсчета)|
   |                                    |         +————————T————————+
   |                                    |         |   Д—т  |   К—т  |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Оприходована многооборотная тара,   |  98 000 |  41—3  |   60   |
   |поступившая от поставщика           |         |        |        |
   |(1000 ед. x 98 руб.)                |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Отражена разница между покупной и   |   2 000 |  91—2  |   60   |
   |залоговой стоимостью поступившей    |         |        |        |
   |тары (1000 ед. x 100 руб. —         |         |        |        |
   |1000 ед. x 98 руб.)                 |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Возвращена в том же месяце тара     | 100 000 | 62 (60)|  91—1  |
   |поставщику или централизованной     |         |        |        |
   |тарособирающей организации          |         |        |        |
   |(1000 ед. x 100 руб.)               |         |        |        |
   +————————————————————————————————————+—————————+————————+————————+
   |Списана учетная стоимость           |  98 000 |  91—2  |  41—3  |
   |возвращенной тары (1000 ед. x       |         |        |        |
   |98 руб.)                            |         |        |        |
   L————————————————————————————————————+—————————+————————+—————————
   

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную. Для целей бухгалтерского учета задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную (со сроком погашения менее 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения свыше 12 месяцев). В соответствии с установленной учетной политикой организация вправе:

- учитывать в составе долгосрочных обязательств заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев;

- осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Пример 8. Организация 05.12.2002 получила от банка кредит в сумме 10 000 000 руб. сроком на 14 месяцев (427 дней) для приобретения инвестиционных активов. Согласно учетной политике она осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, что применительно к рассматриваемой сделке должно быть сделано через 62 дня, т.е. 05.02.2003.

К моменту перевода обязательств на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" числится только сумма основного долга. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

10 000 000 руб.

отражен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

В.Н.Жуков

Заведующий кафедрой

бухгалтерского учета и финансов

Института международного

бизнес образования

Подписано в печать

04.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——