"Московский бухгалтер", N 2, 2003

БЕЗ РЕАЛИЗАЦИИ - К ВЫЧЕТУ

Письмо. Здравствуйте! Наша фирма занимается выполнением работ долгосрочного характера. В июле 2002 г. мы заключили договор подряда, по которому заказчик перечислил на наш счет авансовый платеж. НДС с этого аванса мы исчислили и уплатили в бюджет. На сегодняшний день работы по данному договору не закончены. О реализации и НДС со стоимости выполненных работ говорить не приходится. Декларацию по налогу на добавленную стоимость представляем ежемесячно. На протяжении периода, в течение которого ведутся работы, мы приобретаем материалы, необходимые для выполнения "заказанных" работ. Можно ли принять к вычету сумму НДС, учтенную в стоимости материалов, если в отчетном месяце не было реализации?

ООО, г. Москва

Принять к вычету НДС можно, лишь выполнив определенные условия: оприходовать материалы, оплатить их поставщику и получить от последнего счет-фактуру с выделенной суммой входного налога. Но самое основное - материалы должны быть использованы в деятельности, облагаемой налогом. Это следует из п.2 ст.171 Налогового кодекса, в котором сказано, что вычетам подлежат суммы налога в отношении "товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения". Налоговый кодекс не утверждает, что необходимо наличие факта реализации. Важно лишь предназначение понесенных расходов, то есть их участие в облагаемой налогом деятельности. Прямая увязка с фактом продажи возникает только в отношении авансовых платежей. То есть для того, чтобы предъявить налог, исчисленный с аванса, нужно реализовать товары, выполнить работы или оказать услуги (п.6 ст.172 НК РФ). Других случаев Кодекс не предусматривает. Например, уплаченный налог, который вы исчислили с суммы аванса, можно предъявить к вычету только после того, как работы будут закончены. То есть по мере реализации и оформления акта выполненных работ.

Действительно, в ст.173 сказано, что налог, который подлежит уплате в бюджет, определяется как НДС от реализации, уменьшенный на сумму вычетов. То есть вроде бы сначала должен быть начислен НДС от продажи. И только потом его можно уменьшить на сумму входного налога. Но это не так. Здесь речь идет о сумме налога, подлежащего уплате в бюджет, а не о налоге, который нужно отразить в декларации.

Кроме того, если в каком-либо периоде сумма налогового вычета превысит исчисленный с реализации НДС, полученная разница подлежит возмещению (п.2 ст.173 и п.1 ст.176 НК РФ). Последнее происходит в виде возврата или зачета. Получается, что Кодекс как раз предусматривает возможность такого превышения. Более того, предписывает налоговикам возвращать или засчитывать возникшую разницу. Налог не возмещается лишь в том случае, когда декларация подана после окончания трехлетнего срока с периода, в котором образовалось такое превышение.

Процедура возмещения подробно описана в ст.176 Налогового кодекса. Из положений этой статьи следует, что если у предприятия числится недоимка по другим налогам в федеральный бюджет, а также висят пени и штрафы, то эта сумма в течение трех месяцев направляется на погашение недоимки. Причем такой зачет налоговики производят самостоятельно. Та сумма, которая останется после такой процедуры, возвращается предприятию по письменному заявлению. В течение двух недель после получения заявления налоговая инспекция должна принять решение о возврате этой суммы и направить его федеральному казначейству, которое и производит этот возврат. Казначейству на это также даются две недели.

Таким образом, право на предъявление к вычету входного НДС не зависит от наступления факта реализации. Поэтому, если выполнены все условия, указанные в начале статьи, организация имеет полное право применить такой вычет.

А.Исанова

Подписано в печать

03.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——