"Московский бухгалтер", N 2, 2003

"ЗАГРАНИЧНЫЙ" НАЛОГ

Письмо. Уважаемая редакция!

14 февраля 2002 г. мы отгрузили партнерам в Польше собственную продукцию на сумму 15 600 долл. США (по контракту). С полученного в январе аванса мы уплатили НДС в бюджет. В июне собрали пакет документов на возмещение НДС, а в октябре инспекция не подтвердила правомерность применения ставки 0 процентов по экспортной операции, в связи с чем производится доначисление НДС в бюджет (20%).

Разъясните, пожалуйста, какая ставка применяется при доначислении НДС и необходимо ли увеличивать объем реализации? Какие записи нам нужно сделать в бухгалтерском учете?

Ирина Самсонова, главный бухгалтер ООО

Налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (пп.1 п.1 и п.6 ст.164 НК РФ). При этом в налоговую инспекцию нужно представить документы, предусмотренные ст.165 Налогового кодекса, и отдельную налоговую декларацию <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Форма декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов утверждена Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

Если же налогоплательщик не предъявит документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, или предъявит неполный комплект, то налоговая инспекция вправе отказать в применении ставки НДС 0 процентов. Такие операции подлежат налогообложению по ставке 10/110 или 20/120 и включению в декларацию по налоговой ставке 0 процентов в следующем за истекшими 180 днями налоговом периоде. Об этом говорится в п.4 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов (Приложение к Приказу МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25). Таким образом, если инспекция откажет в применении налоговой ставки 0 процентов по экспортной операции, необходимо начислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 20/120.

Объем реализации увеличивать не нужно. Ведь стоимость отгруженной в Польшу продукции, согласованная в экспортном контракте, не предусматривает налога на добавленную стоимость. Поэтому сумма начисленного НДС не может признаваться выручкой для бухгалтерского учета (п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Выручку от продажи собственной готовой продукции нужно учитывать по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка". В данном случае - в размере контрактной стоимости без начисленной суммы НДС по неподтвержденному экспорту.

Здесь следует учесть, что сумма НДС, начисленная по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по НДС", не может отражаться в корреспонденции со счетом 90 "Продажи" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость". Причина в том, что на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). В ситуации же, описанной читателем, НДС не будет получен от покупателя из Польши, так как он не предусмотрен контрактом. Его можно отнести к прочим внереализационным расходам и отразить по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В целях исчисления налога на прибыль НДС, начисленный по счету 91 "Прочие доходы и расходы", не может признаваться расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу по следующим причинам:

- данная сумма не является расходами, связанными с производством и реализацией (ст.ст.253 - 264 НК РФ);

- данная сумма не является внереализационным расходом (п.1 ст.252, ст.265 и п.49 ст.270 НК РФ).

Бухгалтерские записи, связанные с отражением НДС по ставке 0 процентов (без формирования себестоимости, курсовых разниц и НДС, учтенного на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям"), выглядят так:

     
   ———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |         Операция         |       Дебет      |      Кредит      |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |                             Январь                             |
   +——————————————————————————T——————————————————T——————————————————+
   |Получен аванс по          |52                |62 субсчет        |
   |экспортному контракту     |                  |"Расчеты с        |
   |                          |                  |иностранными      |
   |                          |                  |покупателями по   |
   |                          |                  |авансам           |
   |                          |                  |полученным"       |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Начислен НДС с экспортных |76                |68 субсчет        |
   |авансов                   |                  |"Расчеты с        |
   |                          |                  |бюджетом по НДС с |
   |                          |                  |экспортных        |
   |                          |                  |авансов"          |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |                            Февраль                             |
   +——————————————————————————T——————————————————T——————————————————+
   |Признана выручка от       |62                |90 субсчет        |
   |реализации продукции на   |                  |"Выручка"         |
   |экспорт                   |                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Списана себестоимость     |90 субсчет        |43                |
   |реализованной продукции   |"Себестоимость    |                  |
   |                          |продаж"           |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Зачтен ранее полученный   |62 субсчет        |62                |
   |экспортный аванс          |"Расчеты с        |                  |
   |                          |иностранными      |                  |
   |                          |покупателями по   |                  |
   |                          |авансам           |                  |
   |                          |полученным"       |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |                              Июнь                              |
   +——————————————————————————T——————————————————T——————————————————+
   |Принят к вычету НДС по    |68 субсчет        |76                |
   |экспортному авансу (в     |"Расчеты с        |                  |
   |налоговую инспекцию       |бюджетом по НДС с |                  |
   |представлена экспортная   |экспортных        |                  |
   |декларация и пакет        |авансов"          |                  |
   |подтверждающих документов)|                  |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |                            Октябрь                             |
   +——————————————————————————T——————————————————T——————————————————+
   |Начислен НДС по           |91                |68 субсчет        |
   |неподтвержденному экспорту|                  |"Расчеты с        |
   |(получен отказ из         |                  |бюджетом по НДС с |
   |налоговой инспекции) — без|                  |неподтвержденной  |
   |уменьшения                |                  |реализации        |
   |налогооблагаемой базы по  |                  |продукции на      |
   |налогу на прибыль         |                  |экспорт"          |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Восстановлен ранее        |68 субсчет        |76                |
   |принятый к вычету НДС с   |"Расчеты с        |                  |
   |экспортного аванса        |бюджетом по НДС с |                  |
   |Сторно                    |экспортных        |                  |
   |                          |авансов"          |                  |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Корректировка             |68 субсчет        |68 субсчет        |
   |аналитического учета НДС  |"Расчеты с        |"Расчеты с        |
   |                          |бюджетом по НДС с |бюджетом по НДС с |
   |                          |экспортных        |неподтвержденных  |
   |                          |авансов"          |экспортных        |
   |                          |                  |авансов"          |
   +——————————————————————————+——————————————————+——————————————————+
   |Принят к вычету НДС с     |68 субсчет        |76                |
   |авансов по экспорту, не   |"Расчеты с        |                  |
   |подтвержденному           |бюджетом по НДС с |                  |
   |документами               |неподтвержденных  |                  |
   |                          |экспортных        |                  |
   |                          |авансов"          |                  |
   L——————————————————————————+——————————————————+———————————————————
   

Л.Гаврилюк

Аудитор

консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

Подписано в печать

03.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——