"Московский бухгалтер", N 2, 2003

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ

На вопросы читателей отвечает заместитель начальника отдела налогообложения прибыли Управления МНС России по г. Москве Г.В. Лазарева.

Наша справка

Галина Валентиновна Лазарева - советник налоговой службы III ранга. В 1998 г. она окончила Государственный университет управления по специальности "Бухгалтерский учет и аудит". В налоговой системе работает уже десять лет. До 1999 г. работала в столичной налоговой инспекции N 34 (Северо-Западный административный округ) в должности начальника отдела выездных проверок юридических лиц. Уже более трех лет работает в Управлении МНС России по г. Москве.

- Здравствуйте, Галина Валентиновна! Наша фирма зарегистрировалась в III квартале прошлого года. Основной вид деятельности - строительство, а дополнительный - торговля по безналичному расчету сопутствующими строительными товарами. Учредители - физические лица. Уставный капитал внесен двумя компьютерами стоимостью до пяти тысяч рублей. В общей сложности - десять тысяч рублей. Можем ли мы списать их стоимость на затраты, не имея в текущем квартале дохода?

- Нет, не можете. Если предприятие начисляет амортизацию по амортизируемому имуществу в период, когда оно не используется для ведения деятельности, направленной на получение дохода, и при этом данное средство не исключается из состава амортизируемого имущества, то суммы начисленной амортизации не уменьшают размер налоговой базы по налогу на прибыль.

- И еще один вопрос. В III квартале мы не получали никаких доходов, а все расходы производили из средств учредителей. К таким расходам относились: зарплата, ЕСН, расчетно-кассовое обслуживание банков, приобретение лицензии для строительной деятельности, страхование строительных рисков, уплата налога на имущество. В бухучете эти затраты были списаны на расходы будущих периодов в связи с отсутствием доходов. Правильно ли мы сделали?

- Для того чтобы расходы признать в качестве расходов, принимаемых при налогообложении, нужно соблюсти следующие условия. Во-первых, расходы не должны быть перечислены в п.п.1 - 48 ст.270 Налогового кодекса. Во-вторых, расходы должны удовлетворять требованиям, изложенным в ст.252 Налогового кодекса.

Косвенные расходы, связанные с организацией деятельности, по которой доходы в данном отчетном периоде еще не получены, не уменьшают налоговую базу как расходы, не удовлетворяющие критериям, изложенным в ст.252 Налогового кодекса. Косвенные расходы, не принятые для целей налогообложения по основаниям, указанным выше, не подлежат переносу на последующие отчетные периоды в связи с тем, что при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. То есть в сложившейся ситуации у вас нет оснований косвенные расходы, связанные с организацией деятельности, учитывать в налоговых регистрах как расходы будущих периодов с последующим их списанием в периоде получения доходов.

- Здравствуйте! В учетной политике налог на прибыль мы определяем по методу начисления, а НДС - "по оплате". Налоговый период для расчета НДС по Кодексу - либо месяц, либо квартал. Какой должна быть расчетная база для НДС: "по оплате" или "по отгрузке"?

- Согласно положениям гл.21 Налогового кодекса, НДС определяется на дату возникновения выручки от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо по мере отгрузки продукции, либо по мере ее оплаты. Положения гл.25 Налогового кодекса не распространяются на порядок исчисления и налогообложения по другим налогам, регулируемым иными нормативными актами, включая выбор учетной политики для целей налогообложения. При этом в гл.21 Налогового кодекса не предусмотрено обязательное применение метода начисления или кассового метода. Таким образом, независимо от вступления в силу гл.25 вы вправе самостоятельно выбрать метод определения реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость.

- Галина Валентиновна! У нас возникла следующая ситуация: своему сотруднику мы выдали компенсацию за проездной билет, что оформлено приказом руководителя. С этой суммы был уплачен НДФЛ и взнос на страхование от несчастных случаев. Можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму этой компенсации?

- В соответствии с п.26 ст.270 Налогового кодекса расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом не учитываются в целях налогообложения прибыли. Исключением могут быть суммы, подлежащие включению в состав расходов на производство и реализацию товаров в силу технологических особенностей производства. Когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми или коллективными договорами, их также можно учитывать при налогообложении прибыли.

Таким образом, чтобы расходы по оплате проезда могли быть рассмотрены как расходы, уменьшающие налоговую базу, должны соблюдаться следующие условия. Во-первых, следует сделать запись в трудовом контракте, что сотрудник будет обеспечен проездным билетом в связи с разъездным характером работы. Разъездной характер работы должен быть отражен в должностных инструкциях. Во-вторых, перечень сотрудников, имеющих разъездной характер работы, должен быть оформлен приказом или распоряжением руководителя. Также следует вести книгу разъездов сотрудников. В-третьих, должна быть подтверждена производственная направленность таких разъездов. Каждый сотрудник в конце месяца должен составить авансовый отчет и приложить выданный ему проездной билет.

При исчислении ЕСН следует пользоваться положениями гл.24 Налогового кодекса. Согласно ст.238, если расходы по оплате проездного билета сотруднику можно рассматривать как расходы, связанные с обеспечением деятельности фирмы, суммы ЕСН на указанные компенсации не начисляются. Следовательно, начисленные вами суммы ЕСН и страховых взносов не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

- Здравствуйте! Мы работаем по договору факторинга. В форме N 2 по строкам 90 и 100 отражается уступка банку денежного требования к покупателю. Включаются ли в эти строки суммы НДС по уступке требования? И к каким доходам или расходам в зависимости от проводимой операции относятся данные суммы - от реализации или внереализационным? По какой графе следует отражать эти суммы?

- Если вы имеете в виду переуступку права требования, то порядок налогообложения данных операций определен ст.279 Налогового кодекса. Доходы по данным операциям отражаются по строке 010 листа 02 декларации, расходы - по строке 020 указанного листа.

- Наша фирма получила от физического лица в безвозмездное пользование сроком на один год компьютер. Следует ли на его стоимость начислять налог на прибыль?

- Согласно п.8 ст.250 Налогового кодекса, в состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения, включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества, выполненных работ или оказанных услуг. Существует мнение, что в данной ситуации у предприятия возникает доход в виде стоимости безвозмездно полученной услуги за пользование имуществом. Стоимость такой услуги определяется в соответствии с п.п.4 - 11 ст.40 Налогового кодекса.

- Здравствуйте! Наша фирма определяет доходы и расходы по методу начисления. В 2001 г. был приобретен объект основных средств. В первичных документах не указана стоимость его отдельных частей. Конструктивно-сочлененные предметы этого основного средства мы в учете не отражали как самостоятельные инвентарные объекты, а учитывали в составе основного средства. К нему был установлен единый срок полезного использования. Для проведения капитального ремонта мы купили имущество стоимостью более десяти тысяч рублей. Можно ли учесть его как запасную часть и признать для целей налогового учета как прочие затраты отчетного периода в размере фактических затрат? Или данное имущество следует учесть как амортизируемое?

- Ремонт производится с целью восстановления функционирования объекта основных средств. Статьями 260 и 324 Налогового кодекса определен порядок учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения. В налоговом учете расходы на ремонт формируются с учетом всех произведенных расходов, включая и стоимость запасных частей, использованных для ремонта основных средств. В целях налогообложения прибыли расходы капитального характера не уменьшают налоговую базу. Модернизация и реконструкция объектов основных средств относится к расходам капитального характера. Модернизацию и реконструкцию производят, как правило, в целях совершенствования производства, увеличения мощности, улучшения качества и т.д.

Приобретенное вами основное средство состоит из конструктивно-сочлененных предметов. Поэтому в случае если вы производите замену одной единицы, входящей в состав этого основного средства и при этом стоимость этой вновь введенной единицы превышает десять тысяч рублей, а срок полезного использования - более 12 месяцев, то стоимость приобретенного имущества следует учитывать в составе основных средств.

- Галина Валентиновна! Мы работаем по методу начисления. Наша фирма арендует оборудование, арендная плата по договору предусмотрена в конце года. Можно ли начислить арендную плату единовременно или надо ежемесячно списывать какие-то суммы на затраты?

- Дата признания расходов зависит от того, какой метод признания доходов и расходов вы выбрали для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно ст.272, при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, если это сделки с конкретными сроками исполнения. В вашем случае расходы по аренде помещения следовало распределить равными долями в течение срока действия договора аренды.

- Добрый день! Наша фирма работает по кассовому методу, отчетным периодом является квартал. Доход от реализации был получен в июле. Расходы не разбиваются на косвенные и прямые. Можем ли мы их все списать в июле или какая-то сумма должна остаться?

- Для налогоплательщиков, использующих кассовый метод, порядок определения расходов и доходов установлен ст.273 Налогового кодекса. Все расходы признаются после их фактической оплаты. При этом в целях применения гл.25 Налогового кодекса оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречных обязательств налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Таким образом, при кассовом методе расходы могут быть учтены в периоде их фактической оплаты при условии, что выполнены встречные обязательства. Дата признания расходов при кассовом методе не связана с датой признания доходов от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.

- А можно ли нам было перейти на кассовый метод в 2002 г., если организация весь 2001 г. не осуществляла деятельность?

- Да, можно.

- Добрый день, Галина Валентиновна! Наша организация перешла на упрощенную систему налогообложения и рассчитывает налог с доходов. Следует ли включать в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль сумму полученных авансов?

- Авансы, полученные организацией за невыполненные работы или неоказанные услуги, при применении упрощенной системы налогообложения не являются реализацией и соответственно не учитываются при налогообложении.

- У меня такой вопрос, Галина Валентиновна. Наше предприятие заключило договор на оказание услуг междугородной и международной телефонной связи. Есть договоры с контрагентами, где указаны номера их телефонов. Но в распечатке иногда указаны телефонные номера, не отраженные в договорах. Эти суммы списывались за счет чистой прибыли. Можно ли списать их на затраты, если есть служебная записка от менеджеров, что они разговаривали по производственным вопросам? Но по итогам этих разговоров договоры так и не были заключены, а суммы очень большие.

- В соответствии с пп.25 п.1 ст.264 Налогового кодекса расходы на оплату услуг связи включаются в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Статьей 252 Налогового кодекса определены расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли. В случае если вы сможете документально подтвердить производственную направленность оказанных услуг связи, то данные расходы могут быть учтены вами при налогообложении прибыли. Документами, подтверждающими производственную направленность произведенных расходов, могут быть: распечатки телефонных станций, отчеты менеджеров, приказы или распоряжения руководителя и другие. Расходы на оплату услуг связи, не подтвержденные документально и не имеющие производственной направленности, не уменьшают налоговую базу.

- Мы безвозмездно используем мобильный телефон, зарегистрированный на имя физического лица. Можем ли мы уменьшить налогооблагаемые доходы на суммы, уплаченные за телефонные услуги?

- Как следует из содержания пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса, налогоплательщик может арендовать имущество у физического лица. В соответствии с пп.25 п.1 указанной статьи расходы на оплату услуг связи включаются в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Если вы сможете документально подтвердить использование мобильного телефона в производственных целях, то расходы на оплату услуг связи можно будет учесть для целей налогообложения прибыли.

- Здравствуйте! Мы заключили договор безвозмездного пользования компьютерами, учет которых ведем за балансом. В договоре сказано, что ремонт этих компьютеров производит ссудополучатель, то есть мы относим стоимость ремонта на затраты. Можем ли мы отнести на затраты суммы, уплаченные страховой организации за страхование этих компьютеров? И как их следует учитывать при налогообложении прибыли?

- Порядок формирования расходов по добровольному страхованию имущества, в том числе и арендованного, установлен ст.263 Налогового кодекса. Для того чтобы данные расходы можно было учесть для целей налогообложения прибыли, должны быть соблюдены следующие условия. Во-первых, так как перечень видов добровольного страхования закрытый, расходы по страхованию могут быть приняты только по тем видам страхования, которые перечислены в ст.263 Налогового кодекса. Во-вторых, арендованный объект основных средств должен использоваться в процессе производства. В отношении основных средств, полученных в безвозмездное пользование, можно сказать, что ст.263 Налогового кодекса не устанавливает каких-либо ограничений.

- Здравствуйте, Галина Валентиновна! Я бухгалтер некоммерческой организации. Мы сдаем в аренду помещение в здании, приобретенном за счет средств целевых поступлений. Имеем ли мы право для целей налогообложения начислять амортизацию по помещению, сдаваемому в аренду?

- В ст.256 Налогового кодекса перечислено амортизируемое имущество, не подлежащее амортизации в целях налогообложения прибыли. К нему относится имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Как следует из содержания пп.2 п.2 указанной статьи, для того чтобы имущество некоммерческой организации подлежало амортизации, единовременно должны выполняться два условия: имущество приобретено за счет средств от коммерческой деятельности; имущество используется для осуществления коммерческой деятельности. В вашей ситуации при использовании для осуществления коммерческой деятельности имущества, приобретенного за счет целевых поступлений, единовременно не выполняются эти два условия, предусмотренные ст.256 Налогового кодекса. Поэтому сдаваемое вами в аренду помещение не подлежит амортизации в целях налогообложения прибыли.

- У нас такая проблема. Было похищено основное средство. Виновные лица не установлены. Вправе ли мы учесть при исчислении налога на прибыль стоимость похищенного основного средства?

- Подпунктом 5 п.2 ст.265 Налогового кодекса определено, что убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть учтены в составе внереализационных расходов. В соответствии с разъяснениями МНС России факт отсутствия виновных лиц может быть подтвержден уполномоченным органом государственной власти, осуществляющим следственные действия в отношении хищений в соответствии с действующим законодательством, в том числе со ст.151 Уголовно-процессуального кодекса.

- Здравствуйте! Наша фирма является генеральным подрядчиком и привлекает для выполнения строительных работ субподрядчиков. Мы работаем по методу начисления. В составе каких расходов и в каком размере мы должны учитывать для целей налогообложения прибыли стоимость субподрядных работ? Каким будет порядок учета субподрядных работ в том случае, если мы перейдем на упрощенную систему налогообложения?

- В случае если налогоплательщик использует метод начисления, произведенные в отчетном периоде расходы распределяются на прямые и косвенные. Перечень прямых расходов установлен ст.318 Налогового кодекса. В соответствии с пп.6 п.1 ст.254 Налогового кодекса расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, в том числе расходы на оплату строительных работ, выполненных субподрядными организациями, по строящимся объектам, находящимся на стадии незавершенного строительства, относятся к материальным расходам. При этом такого вида расходы в ст.318 Налогового кодекса не поименованы в составе прямых расходов. Таким образом, расходы на оплату субподрядных работ учитываются в уменьшении налоговой базы того отчетного периода, когда они признаются организацией для налогообложения в соответствии с положениями ст.272 Налогового кодекса.

- Добрый день! Наше предприятие в 2002 г. принимало участие в выставке-ярмарке. Сотрудникам, которые были командированы туда, мы выплатили суточные за три дня, оплатили их проезд и проживание. Можем ли мы уменьшить налогооблагаемую прибыль на эти командировочные расходы?

- Пунктом 12 ст.264 Налогового кодекса предусмотрено, что расходы на командировки могут быть включены в состав прочих расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Указанные расходы принимаются в целях налогообложения только при наличии документального подтверждения производственного характера произведенных расходов. При этом расходы на командировки для участия в выставке не относятся к расходам на рекламу. Следовательно, если в организации имеются документы, подтверждающие экономическую целесообразность данных расходов, то их можно учесть в целях налогообложения при наличии первичных оправдательных документов.

- Здравствуйте! Я бухгалтер фирмы, которая ведет посредническую деятельность на основании договора комиссии. Где в декларации по налогу на прибыль мне нужно отражать доходы от данной деятельности?

- Доходы организации-комиссионера, агента, поверенного по исполнению посреднических или иных аналогичных договоров для целей исчисления налога на прибыль отражаются в строке 010 листа 02 декларации.

- Объясните, пожалуйста, будут ли считаться признанными расходами в целях исчисления налога на прибыль расходы по добровольному страхованию ответственности организации?

- Для целей налогообложения признаются расходы по добровольному страхованию имущества только по тем видам договоров, которые перечислены в ст.263 Налогового кодекса. Расходы по договорам страхования гражданской ответственности не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

- Здравствуйте, Галина Валентиновна! Мы арендуем земельный участок, на котором строится магазин. Как нам учитывать арендную плату для целей исчисления налога на прибыль до начала строительства и во время строительства?

- Данные расходы могут быть учтены в первоначальной стоимости строящегося объекта основных средств.

- Здравствуйте! Я бухгалтер организации, которая осуществляет три вида деятельности: производство, реализацию товаров и оказание услуг. Каков порядок распределения косвенных расходов? Как распределять заработную плату, выплачиваемую работникам?

- Если вы в целях налогообложения учитываете доходы и расходы методом начисления, то в соответствии с положениями ст.318 Налогового кодекса произведенные расходы делятся на прямые и косвенные. Глава 25 Налогового кодекса не предусматривает распределения признаваемых в целях налогообложения косвенных расходов между видами деятельности. Следовательно, такие расходы вы можете не распределять по видам деятельности.

- Здравствуйте, Галина Валентиновна! У нас числится дебиторская задолженность за фирмой, в отношении которой рассматривается дело о признании ее банкротом. Определением арбитражного суда по делу о признании должника банкротом утверждено мировое соглашение, по условиям которого кредиторы должника прощают ему часть долга. На основании указанного мирового соглашения мы списали часть числящейся за ним дебиторской задолженности. Можем ли мы включить сумму списанной дебиторской задолженности в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль?

- В пп.2 п.2 ст.265 Налогового кодекса установлено, что в целях налогообложения признаются убытки от списания безнадежных долгов. Понятие безнадежного долга дано в п.2 ст.266 Налогового кодекса. Под безнадежными долгами или долгами, не реальными к взысканию, понимаются долги, по которым истек срок исковой давности или по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации в соответствии со ст.ст.416, 417, 419 Гражданского кодекса. На основании ст.417 Гражданского кодекса обязательство прекращается полностью или в соответствующей части, если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично. На мой взгляд, та часть долга, которую вы простили, перестала быть долгом, то есть произошло изменение обязательств, что и отражено в определении арбитражного суда об утверждении мирового соглашения. Таким образом, списание части прощенного на основании мирового соглашения долга на уменьшение налоговой базы неправомерно.

Подписано в печать

03.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——