"Московский бухгалтер", N 2, 2003

НОВАЯ ПЕСНЯ О СТАРОМ

Недавно МНС утвердило новые формы отчетности по налогу на доходы физических лиц в Приказе N БГ-3-04/686. Не позднее 1 апреля бухгалтеры должны представить в инспекции справки о доходах, полученных работниками в 2002 г., на обновленной форме N 2-НДФЛ.

Статья 230 Налогового кодекса обязывает все организации вести налоговый учет доходов, получаемых сотрудниками, и представлять в инспекцию отчетность по ним.

После расчета декабрьской зарплаты на каждого работника фирма составляет справку о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ. В этой справке бухгалтер указывает только те доходы сотрудника, которые подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). Эта справка заполняется на основе данных, которые были отражены бухгалтером:

- в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ);

- в индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного социального налога, а также сумм налогового вычета, утвержденной Приказом МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91.

В случае если бухгалтерия производит перерасчет НДФЛ за предшествующие годы, то взамен ранее представленной справки организация обязана подготовить новую справку. Форма N 2-НДФЛ составляется на каждого из сотрудников фирмы, а также на тех лиц, которым выплачивались доходы в течение года (за исключением предпринимателей). Эту форму бухгалтер обязан представить в свою ИМНС не позднее 1 апреля текущего года. Однако у этого правила есть исключения. Если удержать налог с доходов сотрудника невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме) или срок, в течение которого налог не может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна направить указанную справку в ИМНС не позднее одного месяца со дня получения сотрудником дохода.

Если предприятие в 2002 г. выплачивало доходы не более чем десяти работникам, то справки могут быть представлены фирмой на бумаге. Если же доходы получали более десяти человек, то справки сдаются в налоговую инспекцию в электронном виде на дискете. Кроме того, форма N 2-НДФЛ выдается сотрудникам по их требованию.

Требования к правильности заполнения форм

Правила оформления справки существенно не изменились. Она может быть заполнена на пишущей машинке или с помощью принтера. Заполнение формы от руки, а также внесение исправлений не допускается. В случае если какой-либо из показателей, предусмотренных формой, отсутствует, то предназначенное для него поле оставляется пустым. Кроме того, незаполненные поля справки прочеркивать нельзя. В справке также указываются коды видов документов, удостоверяющих личность, полученных доходов, налоговых вычетов и субъекта Федерации. Все суммы, за исключением сумм налога на доходы, записываются в рублях и копейках. Если копейки в тех или иных данных о доходах отсутствуют, то в справке ставятся два нуля. Исчисленная и удержанная сумма налога в форме N 2-НДФЛ указывается в целых рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Изменения в форме N 1-НДФЛ

Теперь в налоговой карточке не указываются: сведения о лице, ответственном за заполнение карточки; код ИМНС, в которой фирма состоит на налоговом учете; должность, занимаемая сотрудником. Из раздела "Расчет налоговой базы" исключены показатели выплаченных дивидендов и суммы НДФЛ, исчисленной по ставке 30 процентов. В разд.5 теперь не указываются суммы выигрышей и призов в целях рекламы, выигрыши от тотализаторов, разницы страховых выплат по договорам добровольного страхования, налогооблагаемый процент по банковским вкладам и т.д.

В налоговую карточку N 1-НДФЛ включены новые разделы:

- разд.7 "Сведения о доходах, налогообложение по которым осуществляется налоговыми органами";

- разд.9 "Сведения о представлении справок".

В разд.7 указываются суммы дохода, выплаченные налоговым агентом физическому лицу - налоговому резиденту Российской Федерации, от реализации любого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Коды дохода в зависимости от вида проданного имущества выбираются из справочника 2 "Виды доходов", который приведен в Приложении к формам N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники".

В этом же разделе представляются данные по выплатам предпринимателям за приобретенные у них товары, выполненные работы, оказанные услуги, информация по выплатам частным нотариусам, частным охранникам, частным детективам и т.д. Этот раздел заполняется по итогам каждого месяца, в котором были произведены соответствующие выплаты.

По окончании налогового периода бухгалтер рассчитывает общую сумму выплат по каждому коду дохода. Информация обо всех произведенных выплатах, за исключением выплат ПБОЮЛ (код дохода - 4000), представляется организацией в установленном порядке в ИМНС по месту налогового учета.

В разд.9 приводятся сведения о представлении справок о доходах налоговому органу, налогоплательщику, а также о передаче на взыскание неудержанных сумм налога. Показатели, предусмотренные в разд.IX, заполняются по мере представления соответствующих справок.

Заполняем справку о доходах N 2-НДФЛ

Для заполнения справки на бумаге или дискете воспользуемся данными, которые включены в налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2002 г. (форма N 1-НДФЛ). Кроме этого нам пригодится справочная информация, приведенная в Приложении к Приказу МНС N БГ-3-04/458, а также справочники в приложениях к старым формам N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ, утвержденных Приказом МНС от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379.

В форме N 2-НДФЛ приводятся сведения о доходах, выплаченных работнику, суммах вычетов, данные об исчисленных и удержанных суммах НДФЛ. Новая форма состоит всего лишь из одного листа формата А4, поскольку теперь не содержит данных о едином социальном налоге. Рассмотрим порядок заполнения справки на примере.

Пример. В 2002 г. сотруднику ООО "ИЦ Спектр Плюс" Филимонову Сергею Петровичу был установлен оклад 3400 руб. (код дохода - 2000). За весь 2002 г. сумма начисленной Филимонову заработной платы составила 40 800 руб. (3400 руб. x 12 мес.). Помимо этого в июле предприятие за счет собственных средств сделало работнику подарок стоимостью 2500 руб. (код дохода - 2720). Данный вид доходов не облагается налогом на доходы в пределах 2000 руб. в год (код вычета - 501). С января по май 2002 г. Филимонову ежемесячно предоставлялись два стандартных налоговых вычета: в размере 400 руб. (код вычета - 103) и 300 руб. (код вычета - 101). Итоговая сумма первого вычета составила 2000 руб. (400 руб. x 5 мес.), а второго - 1500 руб. (300 руб. x 5 мес.). Сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с Филимонова, составила 4914 руб. НДФЛ был перечислен в бюджет в полном объеме.

В п.3.2 "Доходы по месяцам" приведем суммы доходов, полученных Филимоновым в 2002 г. Отразим подарок, полученный в июле, за вычетом 2000 руб. Таким образом, в графе "Июль" п.3.2 записываем сумму 3900 руб. (3400 + 2500 - 2000). Кроме того, получение подарка отражается в п.3.1 в сумме 2500 руб. (код дохода - 2720), а также налоговый вычет в сумме 2000 руб. (код вычета - 501).

В п.3 указываем годовую сумму заработной платы 40 800 руб. (код дохода - 2000). В п.3.3 записываются итоговые суммы (с января по май 2002 г.), отдельно по каждому, стандартных налоговых вычетов: 2000 руб. (код вычета - 105) и 1500 руб. (код вычета - 101). В п.3.4 приведем общую сумму дохода 43 300 руб. (40 800 + 2500).

Налогооблагаемая сумма дохода по НДФЛ составляет 37 800 руб. Отражаем ее в п.3.5. Расчетная сумма НДФЛ для Филимонова С.П. в 2002 г. составила 4914 руб. (37 800 руб. x 13%).

Исчисленную и удержанную сумму НДФЛ в размере 4914 руб. укажем в п.п.3.6, 3.7, 6.1 и 6.2.

Форма 2-НДФЛ

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2002 ГОД

N _69___ В ИМНС _7709_

1. Данные о налоговом агенте (источнике дохода)

1.1. ИНН/КПП (для физических лиц только ИНН)_7709225374/770901001_

1.2. Контактный телефон _122-99-78________________________________

1.3. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество

индивидуального предпринимателя __ООО_"ИЦ_Спектр_Плюс"____________

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

2.1. ИНН _7705567341____

2.2. Статус_1_(1 - резидент, 2 - нерезидент) 2.3. Фамилия, Имя,

Отчество _Филимонов_Сергей_Петрович_______________________________

2.4. Код <*> вида документа, удостоверяющего личность ___01_______

2.5. Серия, номер документа _XXIX-ИК,_680207______________________

2.6. Дата рождения 05.03.1952 г. 2.7. Гражданство (код <*> страны)

_46_______________________________________________________________

2.8. Адрес постоянного места жительства: Код <*> страны _46_______

Почтовый индекс 115551 Код <*> региона 77 Район __________________

_______________________ Город _Москва_____________________________

Населенный пункт _________________________________________________

Улица _Домодедовская_ул.____ Дом _2__ Корпус _15___ Квартира _296_

3. Доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (30%) 3.1. Доходы по

видам

Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма вычета Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма вычета

дохода вычета дохода вычета

_2000_ _40_800.00__ ____ _________.__ _2720_ _2500.00____ _501_ _2000.00____

3.2. Доходы по месяцам

Январь ____3400.00_ Февраль ____3400.00_ Март ____3400.00_

Апрель ____3400.00_ Май ____3400.00_ Июнь ____3400.00_

Июль ____3900.00_ Август ____3400.00_ Сентябрь ____3400.00_

Октябрь ____3400.00_ Ноябрь ____3400.00_ Декабрь ____3400.00_

3.3. Стандартные вычеты

Код <*> Сумма вычета Код <*> Сумма вычета Код <*> Сумма вычета Код <*> Сумма вычета

_105_ __2000.00___ _101_ __1500.00___ ______ _________.__ ______ _________.__

3.4. Общая сумма дохода _43_300.00_ 3.5. Облагаемая сумма дохода _37_800.00_

3.6. Сумма налога исчисленная _4914_ 3.7. Сумма налога удержанная _4914_

4. Дивиденды: 4.1. Общая сумма дохода ____________.__

4.2. Сумма налога исчисленная ___ 4.3. Сумма налога удержанная ___

5. Доходы, облагаемые налогом по ставке 35% _________ 5.1. Доходы

по видам

Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма вычета Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма вычета

дохода вычета дохода вычета

____ _________.__ ____ _________.__ ____ _________.__ ____ _________.__

5.2. Общая сумма дохода ___.__ 5.3. Облагаемая сумма дохода ___.__

5.4. Сумма налога исчисленная ___ 5.5. Сумма налога удержанная ___

6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода

6.1. Общая сумма налога исчисленная _4914_________________________

6.2. Общая сумма налога удержанная _4914__________________________

6.3. Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов

прошлых лет ______________________________________________________

6.4. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет _______________________________ 6.5. Долг по налогу за

налогоплательщиком _______________________________________________

6.6. Долг по налогу за налоговым агентом _________________________

6.7. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган _____

7. Доходы от продажи имущества

Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода

____ _________.__ ____ _________.__ ____ _________.__

Главный бухгалтер _Голованова_ _Голованова_О.А._

(Подпись) (ФИО)

Дата составления _25_._02_._2003_ г.

М.П.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Значения реквизитов выбираются из справочников.

В.Данилушкина

Подписано в печать

03.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——