"Московский бухгалтер", N 2, 2003

ЧТО СЛУЧИЛОСЬ С НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ?

В самый последний день ушедшего года Госдума в "пожарном" порядке внесла поправки во вторую часть Налогового кодекса. Теперь по-новому учитывается безвозмездная передача имущества организаций, значительно возрастет число фирм - плательщиков ЕНВД, а на бензоколонках скоро появятся налоговые посты. Депутаты исправили большую часть ошибок, допущенных при разработке специальных налоговых режимов.

Бухгалтеры устали от постоянных поправок, косметических улучшений и дополнений. Но, на наш взгляд, благодаря принятому 31 декабря прошлого года Федеральному закону N 191-ФЗ Кодекс окончательно "дозрел" и стал по-настоящему "удобоваримым". Рассмотрим самые существенные изменения, которые были внесены в него Законом N 191-ФЗ.

"Цыплят считают" по весне

В гл.25 Налогового кодекса введены новые правила признания доходов при методе начисления для производств с длительным технологическим циклом. Изменения коснулись учета доходов от реализации. Если договорами не предусматривается поэтапное выполнение работ, доходы от реализации распределяются фирмами согласно "принципу формирования расходов по указанным работам или услугам". Данная формулировка не позволяет четко определить метод признания доходов и расходов. Налоговики, предвидя соответствующие поправки в Кодекс, подробно разъяснили порядок распределения доходов и расходов в своих новых Методических рекомендациях по налогу на прибыль , утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729. Теперь фирма, исходя из принципа формирования расходов, вправе самостоятельно определять момент признания доходов.

Кроме того, бухгалтер должен обратить внимание на то, что в нынешнем году для начисления амортизации по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 31 января 1998 г., не требуется свидетельство о государственной регистрации. Но эта отсрочка будет действовать только до 2004 г. Поэтому фирмам, еще не прошедшим госрегистрацию, следует поторопиться.

Наверняка бухгалтеров порадует возможность начислять амортизацию по имуществу (основным средствам и нематериальным активам), которое безвозмездно получено от другой фирмы или физического лица. Бухгалтер должен иметь в виду, что, согласно ст.250 Налогового кодекса, стоимость безвозмездно полученного имущества при налогообложении прибыли учитывается как внереализационные доходы. Однако до нового года в соответствии со ст.251 Налогового кодекса действовало одно исключение. Для того чтобы не облагалось налогом на прибыль безвозмездно полученное имущество, фирме нужно было соблюсти одно из следующих условий. Во-первых, ее уставный капитал не менее чем на 50 процентов должен был состоять из вклада передающей фирмы. Во-вторых, уставный капитал организации, которая передавала имущество, должен был состоять не менее чем на 50 процентов из вклада фирмы-получателя. В-третьих, это было возможно, если фирма получает имущество от физлица, который владеет долей ее уставного капитала в размере не менее 50 процентов. После принятия Закона N 191-ФЗ фраза "не менее" заменена формулировкой "более чем". Теперь участие одной фирмы в другой должно быть преобладающим.

Пример 1. ЗАО "Промтехкомплект" получило безвозмездно от учредителя - физического лица факс стоимостью 12 600 руб. Доля указанного учредителя в уставном капитале организации составляет 75 процентов. При принятии факса к учету организация установила срок его полезного использования пять лет. В ЗАО "Промтехкомплект", согласно учетной политике, амортизация основных средств начисляется линейным способом.

Срок полезного использования факса - более 12 месяцев, поэтому его можно принять к бухучету в качестве объекта основных средств. Стоимость факса, полученного организацией безвозмездно, согласно п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, относится к внереализационным доходам.

По мере начисления амортизации по безвозмездно полученному объекту ОС в бухгалтерском учете организации признается внереализационный доход отчетного периода в сумме начисленной амортизации:

Дебет 08 Кредит 98

- 12 600 руб. - отражается безвозмездная передача факса от учредителя;

Дебет 01 Кредит 08

- 12 600 руб. - отражается введение в эксплуатацию безвозмездно полученного от учредителя факса;

Дебет 26 Кредит 02

- 210 руб. (12 600 руб. : 5 лет / 12 мес.) - отражается сумма начисленной амортизации;

Дебет 98 Кредит 91

- 210 руб. - признан внереализационный доход текущего месяца.

Получение факса от учредителя, владеющего 75-процентной долей уставного капитала, в налоговом учете организации отражается как внереализационный доход. Согласно ст.256 Налогового кодекса, имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. признается амортизируемым имуществом. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налоговом учете организации начисляется амортизация по безвозмездно полученному от учредителя факсу. Внереализационный доход при безвозмездном получении имущества определяется исходя из его рыночной цены. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества документально (товарный или кассовый чек магазина) или путем проведения независимой оценки.

Примечание. Виды предпринимательской деятельности, для которых решением субъекта Федерации может применяться система налогообложения в виде ЕНВД (в тексте выделены изменения, внесенные Законом N 191-ФЗ):

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничная торговля в магазинах и павильонах c площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатках, на лотках и других объектах организации торговли, в том числе не имеющих стационарной торговой площади;

- оказание услуг общественного питания в залах площадью не более 150 кв. м;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Подарки плательщикам ЕНВД

Законодатели изменили п.2 ст.346.26 Налогового кодекса. Старая редакция закона позволяла перейти на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) только тем фирмам, торговая площадь которых не превышала 70 кв. м. При этом в Кодексе ничего не говорилось о том, что делать тем фирмам, которым принадлежат несколько магазинов. Теперь предельный размер площади торгового зала "вмененщикам" увеличен до 150 кв. м. Это правило действует "по каждому объекту организации торговли". Если у фирмы несколько магазинов, у каждого из которых площадь торгового зала не превышает 150 кв. м, то она может перейти на уплату ЕНВД. Теперь ЕНВД смогут уплачивать при оказании автотранспортных услуг не только владельцы автомобилей, но и собственники других транспортных средств. Таким транспортным средством может быть, например, трактор.

Некоторые изменения ухудшают положение плательщиков ЕНВД. Так, например, полностью изменен п.4 ст.346.26 Налогового кодекса. В первоначальной редакции гл.26.3 при импорте товаров, используемых для облагаемой ЕНВД деятельности, можно было не уплачивать НДС. Теперь это положение отменено. Фирмы и предприниматели, которые переведены на уплату ЕНВД, не платят НДС во всех случаях, кроме операций по товарному импорту.

Отмена "неработавшего" коэффициента К1 "разрубила гордиев узел" определения величины базовой доходности. Напомним, что данный коэффициент устанавливался в зависимости от кадастровой стоимости земли конкретной территории. Однако до сих пор Росземкадастр не смог оценить земли в 10 регионах страны, что тормозило начало применения единого налога на вмененный доход. По мнению главы бюджетного комитета Госдумы Александра Жукова, отмена в срочном порядке понижающего коэффициента К1 позволила гл.26.3 Налогового кодекса вступить в силу. Но отмена К1 могла существенно увеличить размер ЕНВД для всех налогоплательщиков. Поэтому законодатели не забыли учесть их интересы. Фирмы смогут уменьшить свои финансовые потери, так как регионам разрешено устанавливать величину корректирующего коэффициента К2 в пределах от 0,01 до 1 включительно (раньше минимальная величина коэффициента была равна 0,1). А коэффициент-дефлятор К3 (соответствует индексу изменения потребительских цен) на 2003 г. установлен равным единице.

Также сокращен перечень организаций, оказывающих бытовые услуги и имеющих право перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД. В частности, из их числа исключены услуги, оказываемые населению ломбардами. Теперь такие фирмы не могут перейти на "вмененку".

Кроме того, законодатели внесли в текст Налогового кодекса ряд уточнений. Так, с 1 января плательщики единого налога не являются плательщиками ЕСН, что потребовало соответствующей корректировки текста гл.24 "Единый социальный налог" Кодекса. Бухгалтер должен иметь в виду, что наряду с ЕНВД на фирме может также применяться и обычная система налогообложения. По тем видам деятельности, которые у организации или предпринимателя не облагаются ЕНВД, налоги нужно уплачивать в общем порядке. Кроме того, теперь уточнен порядок определения среднесписочной численности работников фирмы, переходящей на уплату ЕНВД. В нее теперь включаются и те сотрудники, которые работают по совместительству. Декларацию по ЕНВД нужно сдать в инспекцию не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Пример 2. ООО "Одитор" через розничную сеть, состоящую из трех магазинов, продает хозяйственные товары и мебель в городе Клин Московской области. Размер торговых площадей магазинов составляет 120 кв. м, 80 кв. м и 92 кв. м. Начиная с 1 января 2003 г. "Одитор" перешел на уплату ЕНВД. Фирмой уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 30 400 руб. Согласно п.3 ст.346.29 Налогового кодекса, базовая доходность для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети (магазины), имеющие торговые залы, составляет 1200 руб. в месяц. Величина вмененного дохода за I квартал 2003 г. рассчитывается по формуле:

ВД = БД х СП х К1 х К2 х К3 х М,

где ВД - вмененный доход за I квартал 2003 г.;

БД - величина базовой доходности;

СП - суммарная торговая площадь магазинов;

К1 - корректирующий коэффициент БД, определяемый кадастровой стоимостью земли, на которой расположен магазин (в 2003 г. не применяется);

К2 - корректирующий коэффициент, учитывающий прочие особенности деятельности (сезонность, удаленность от центра субъекта Федерации, время работы, особенности месторасположения и т.д.);

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары;

М - число месяцев.

Для розничной торговли мебелью и хозтоварами в Клину К2 <*> составляет 0,8, а коэффициент-дефлятор К3 в 2003 г. равен единице. Величина ВД в I квартале 2003 г. составила 840 960 руб. (1200 руб. x (120 кв. м + 80 кв. м + 92 кв. м) x 0,8 x 1 x 3 мес.).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Приложение к Закону Московской области от 31 декабря 2002 г. N 176/2002-ОЗ с таблицей значений корректирующего коэффициента К2 приведено в еженедельнике "Вестник московского бухгалтера" N 3, 2003.

Рассчитаем ЕНВД по итогам I квартала 2003 г. по ставке 15 процентов по следующей формуле:

ЕН = ВД х 15%,

где ЕН - единый налог на вмененный доход за I квартал 2003 г.;

ВД - вмененный доход за I квартал 2003 г.;

15% - налоговая ставка.

Величина ЕНВД на I квартал 2003 г. составила 126 144 руб. (840 960 руб. x 15%).

Однако ООО "Одитор" вправе уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но при одном условии. Налоговый вычет производится в сумме, не превышающей 50 процентов исчисленного ЕНВД. В нашем случае ООО "Одитор" уплатил страховых взносов на сумму 30 400 руб., а 50 процентов от ЕНВД составляют 63 072 руб. (126 144 руб. x 50%). Следовательно, ООО "Одитор" вправе уменьшить налог на всю сумму страховых выплат. Таким образом, сумма ЕНВД составит 95 744 руб. (126 144 - 30 400).

Примечание. Новые понятия системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, введенные Законом N 191-ФЗ.

Розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, кроме (см. пп.6 - 10 п.1 ст.181 Налогового кодекса) реализации подакцизных товаров, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общепита.

Павильон - строение, имеющее торговый зал, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала.

Бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Количество работников - среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом совместителей.

Страсти по акцизам

Но, пожалуй, самыми "заметными и яркими" стали поправки, внесенные в гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса. Объемные изменения касаются акцизов по нефтепродуктам. Почти все статьи, посвященные "нефтяным" акцизам, переписаны полностью.

Также скоро на заправках появятся стационарные посты налоговиков. Посты будут организованы на местах производства подакцизных товаров, их хранения и реализации. Таким образом налоговики решили ужесточить контроль за соответствием объемов сырья, поступившего для производства нефтепродуктов, их фактической выработке и реализации.

Для организации поста достаточно решения руководителя налоговой инспекции, выдавшего свидетельство на производство и (или) реализацию подакцизного товара. Как указано в поправках, предприятия обязаны предоставлять по письменному требованию начальника инспекции помещение с техническими средствами, чтобы налоговики могли собрать необходимую информацию. Кроме того, ревизоры на основании решения руководителя налоговой инспекции вправе беспрепятственно проходить в любые производственные и складские помещения.

Инспекторы на постах будут проводить сверку объемов реализации конкретных партий нефтепродуктов и остатков, находящихся на складах и (или) в резервуарах с данными внутреннего учета. Они также проверят, совпадают ли данные внутреннего учета реализации фирмы с цифрами, указанными в соответствующих налоговых декларациях. Для того чтобы оградить фирмы от чрезмерного любопытства налоговиков, последним запрещено вмешиваться в хозяйственную деятельность предприятий, на которых размещены посты. В противном случае провинившиеся сотрудники понесут ответственность. Порядок работы налоговых постов будет определяться внутренними документами МНС.

Для того чтобы заняться производством, розничной, оптово-розничной и оптовой реализацией нефтепродуктов, фирма должна получить в налоговой инспекции соответствующее свидетельство. Свидетельства будут выдаваться только тем предприятиям, которым принадлежит более 50 процентов уставного капитала или голосующих акций собственника основных средств - мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов, а также стационарных топливораздаточных колонок.

Для фирм, которые не смогут выполнить данное требование, законодатель оставил одну лазейку. Так организация - собственник сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа и т.д. может не представлять документы, подтверждающие вышеупомянутое право собственности. Вместо них фирме достаточно будет передать в налоговый орган заверенную копию договора со сторонней организацией на оказание услуг по переработке соответствующих нефтепродуктов. Срок действия свидетельств теперь ограничивается одним годом. Законодатели существенно сократили перечень случаев, в которых налоговики могут приостанавливать действия свидетельств.

При заполнении платежек для уплаты акцизов бухгалтер должен быть очень внимательным - Приказом Минфина России от 11 декабря 2002 г. N 127н ряд кодов бюджетной классификации по статьям доходов был изменен.

И.Волошин

Подписано в печать

03.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——