"Нормативные акты для бухгалтера", N 3, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ЦБ РФ ОТ 04.01.2003 N 17-44/1

"О ПЕРЕВОДАХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

ПО ПОРУЧЕНИЮ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ БЕЗ ОТКРЫТИЯ

БАНКОВСКИХ СЧЕТОВ">

В публикуемом Письме Банк России ответил на вопрос нашей редакции. Он рассмотрел случай, когда покупатели перечисляют деньги за товары (работы, услуги) через отделения банков, не открывая в них счетов.

Дело в том, что эту операцию можно расценить двояко - как наличную и как безналичную. С одной стороны, граждане вносят в банк именно наличные. С другой - оплата поступает на расчетный счет фирмы в безналичном порядке. Отметим, что ни в одном законе этот случай однозначно не прописан. Из-за этого возникают разногласия с налоговыми инспекторами: надо платить налог с продаж, если покупатели перечислили фирме деньги через отделения банков, или нет? Если приравнять такую оплату к наличному расчету, то платить налог надо.

Позиция Банка России

Граждане могут оплатить купленные товары (работы, услуги) через отделения Сбербанка России. Для этого в банке надо заполнить квитанцию по форме N ПД-4.

В рассматриваемом случае фирма получает деньги за товар не в кассу, а на расчетный счет. Поэтому Банк России считает такую оплату безналичной.

Специалисты Банка России обратили внимание на следующее. Оплата товаров гражданами через банк без открытия счетов - это банковская операция (ст.5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1). Такие операции банк проводит в порядке, аналогичном тому, который используется при расчетах платежными поручениями (п.2 ст.863 ГК РФ). А составление платежек - атрибут безналичной формы расчетов (п.1 ст.862 ГК РФ). Это одно из доказательств, подтверждающих правоту Банка России.

Наконец, обратимся к определению безналичных расчетов. Есть два необходимых условия, при выполнении которых расчеты относятся к такой форме (п.1 ст.861 ГК РФ):

- во-первых, "расчеты проводятся через банки". В рассматриваемом случае все именно так;

- во-вторых, в банках открыты счета покупателя и продавца, "если иное не обусловлено используемой формой расчетов". Это условие также соблюдается. Ведь оплата товаров гражданами через банк и есть та форма расчетов, которая не предполагает открытия счета покупателю.

Позиция налоговиков

Налог с продаж надо платить со стоимости товаров, проданных гражданам за наличные. Поскольку в рассматриваемом случае товары оплачены в безналичном порядке, делать это не надо.

Но с таким выводом наверняка не согласятся налоговики. Так, например, чиновники столицы и Московской области считают <**>, что оплата товаров через банк - это наличная оплата. Следовательно, в цену товара включен налог с продаж. Налоговики при этом также ссылаются на ст.ст.861 и 862 Гражданского кодекса. Только трактуют они их не так, как Банк России.

     
   ———————————————————————————————
   

<**> Письмо УМНС по г. Москве от 28.06.2002 N 23-10/9/30064; Письмо УМНС по Московской области от 25.12.2002 N 07-45/605/4550 (опубликовано в еженедельнике "Вестник московского бухгалтера" N 4, 2003).

По мнению налоговиков, оплату товаров через банк можно отнести к безналу, если покупатель открыл для этого счет в банке. Кроме того, они считают, что все формы безналичных расчетов приведены в ст.862 Гражданского кодекса. Среди них рассматриваемый случай не указан.

Пример. 25 января гражданин приобрел в магазине компьютер и оплатил его через отделение Сбербанка. Счет в банке для этого покупатель не открывал.

Цена компьютера без налога с продаж - 20 400 руб. (в т.ч. НДС 3400 руб.).

Налог с продаж (НсП) равен 1020 руб. (20 400 x 5%). Цена компьютера с НсП - 21 420 руб. (в т.ч. НсП 1020 руб., НДС 3400 руб.).

В отделении Сбербанка покупатель заплатил за компьютер 20 400 руб. (без налога с продаж). Руководствуясь Письмом Банка России, фирма с 20 400 руб. налог с продаж платить не будет.

Однако, по мнению налоговиков, фирме надо начислить налог с продаж с 20 400 руб. Сумма налога составит 971 руб. (20 400 руб. x 5% : 105%).

То есть выручка фактически равна 19 429 руб. (20 400 - 971) вместо 20 400 руб.

Надо ли платить налог с продаж?

Таким образом, перед налогоплательщиком две позиции - Банка России и налоговиков. При этом ответ на вопрос о том, надо ли платить налог, зависит от толкования понятия "безналичный расчет".

Обратите внимание: это понятие взято из банковской деятельности. А такую деятельность регулирует именно Банк России. Поэтому его позиция в этом вопросе будет решающей.

Если вы не заплатите налог с продаж и налоговики с этим не согласятся, смело обращайтесь в суд. При этом не забудьте напомнить проверяющим, что, если суд займет вашу сторону, вы можете потребовать, чтобы налоговая инспекция возместила судебные расходы (Определение Конституционного Суда от 20.02.2002 N 22-О, опубликовано в "НА" N 9, 2002).

В заключение отметим следующее. Какая бы ни была форма оплаты, разногласий не будет у продавцов товаров, указанных в ст.350 Налогового кодекса. Это те, кто продает продукты питания (входящие в специальный список), учебную литературу, газеты или журналы. Они освобождены от налога с продаж.

О.В.Подкладышева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

03.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——