"Расчет", N 2, 2003

РАСЧЕТЫ С ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ,

ЭКОНОМИЯ НА ШТРАФАХ И МНОГОЕ ДРУГОЕ

Знаете ли вы, что с предпринимателями можно рассчитываться без кассовых машин? Или на сколько нужно просрочить сдачу "нулевых" деклараций, чтоб не платить штраф? На эти и многие другие вопросы можно найти ответы в нашей статье.

С предпринимателями можно рассчитываться

без кассовых аппаратов

При наличных расчетах с населением фирмы должны использовать кассовый аппарат. А нужно ли его применять, если организация получает наличные от предпринимателя? До недавнего времени и налоговое ведомство, и суды считали, что предприниматель - это человек, который зарегистрировался для ведения коммерческой деятельности. А значит, при расчетах с ним нужно использовать кассовый аппарат (например, Постановление Пленума ВАС РФ от 4 августа 1999 г. N 10).

Однако недавно Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа высказал иную точку зрения (Постановление ФАС СЗО от 21 ноября 2002 г. N А56-13896/02).

По мнению судей, нужно различать, для каких целей предприниматель приобретает товары. Если для себя лично, то использовать кассовый аппарат надо. Если же товары (работы, услуги) покупаются для ведения предпринимательской деятельности, то применять кассовую машину необязательно. В этом случае в качестве документа, подтверждающего оплату, предпринимателю можно выдать квитанцию к приходнику.

Чтобы доказать, что предприниматель покупал товары для ведения коммерческой деятельности, с ним лучше заключить договор. В контракте надо указать, что покупатель будет использовать товар для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Штрафа за ошибки

в учете можно избежать

Как известно, не ошибается тот, кто ничего не делает. У бухгалтеров работы много, поэтому нередко проскальзывают ошибки. Это грозит фирме штрафами. Если ошибки привели к занижению налогов, то вероятность того, что фирме придется расплачиваться за ошибки бухгалтера, возрастает.

Однако зачастую работники бухгалтерии выявляют и самостоятельно исправляют допущенные ошибки. Может ли оштрафовать налоговая инспекция фирму в этом случае? Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает, что нет (Постановление ФАС СЗО от 1 октября 2002 г. N А26-2282/02-02-03/108).

Примечание. Как исправлять налоговые декларации, написано в ст.81 Налогового кодекса.

Правда, чтобы избежать штрафа, бухгалтер должен вовремя обнаружить и исправить недочеты. Внести исправления в налоговую декларацию надо до того момента, когда ошибку обнаружили налоговики.

А вот если фирма не успеет сдать уточненный расчет и налоговики обнаружат ошибку, то штраф ей практически гарантирован. В этом случае нет смысла сдавать исправленную декларацию.

В лучшем случае "откупиться" от государства получится за 5000 руб. Такой минимальный штраф предусмотрен за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст.120 НК РФ). Если налоговики обнаружат, что одно и то же нарушение бухгалтер сделал в течение двух и более налоговых периодов, то минимальный штраф возрастет до 15 000 руб. А вот если ошибки приведут к занижению налога, то придется платить 10 процентов от не уплаченного в срок налога.

Кроме того, налоговики могут оштрафовать фирму по ст.122 Налогового кодекса за неполную уплату налога из-за неправильного расчета. В этом случае штраф составит 20 процентов от суммы неуплаченного налога.

Налоговые инспекторы заставят платить фирму наибольший штраф. Дело в том, что наказать одновременно за два нарушения нельзя (см. Определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. N 6-О).

Как продлить освобождение от НДС

Фирмы, чья выручка за три последовательных календарных месяца без НДС и налога с продаж не превышает 1 000 000 руб., могут получить освобождение от НДС. Такое освобождение предоставляется фирмам на 12 месяцев.

Примечание. Как получить освобождение от НДС, написано в ст.145 Налогового кодекса.

Если трехмесячная выручка в течение года превысит 1 000 000 руб., то фирма потеряет право на освобождение. Платить налог надо с начала того месяца, в котором произошло превышение. При этом возникает вопрос: какие три месяца брать в расчет?

Налоговики считают, что это любые три последовательных месяца. Например, если фирма получила освобождение с начала года, то нужно считать выручку за январь, февраль, март. Потом за февраль, март, апрель и так до конца года. В результате получается 12 сумм, каждая из которых не должна быть больше 1 000 000 руб.

А вот Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа предложил другой вариант расчета (Постановление ФАС ЗСО от 2 декабря 2002 г. N Ф04/4354-982/А46-2002). По мнению суда, выручку можно считать поквартально. То есть нужно брать выручку за январь, февраль, март. Потом за апрель, май, июнь и т.д. В результате получается всего четыре показателя, которые не должны превышать 1 000 000 руб.

Суд отметил, что в Налоговом кодексе не указано, что же следует понимать под "последовательно следующими месяцами". Кроме того, в Кодексе не сказано, можно ли данные о выручке за один и тот же месяц учитывать при расчете несколько раз.

Примечание. Все неясности трактуются в пользу плательщиков налогов (п.7 ст.3 НК РФ).

Таким образом, главный налоговый документ можно читать по-разному. А раз так, то толковать его надо в пользу фирмы.

Когда можно зачесть НДС

Каждый бухгалтер знает: для зачета НДС достаточно перечислить деньги поставщику, получить от него товары (работы, услуги) и счет-фактуру. Этот список исчерпывающий.

Однако поставщик поставщику рознь. Налоговая инспекция может отказать в зачете НДС потому, что организация, которой вы перевели деньги, не отчитывается перед налоговиками или ее просто не существует. Правомерно ли это? Федеральный арбитражный суд Центрального округа считает, что нет (Постановление ФАС ЦО от 20 ноября 2002 г. N А54-2560/02-С3).

Чтобы принять НДС к вычету, у фирмы должен быть счет-фактура, платежка или приходник, подтверждающий, что деньги заплачены, и накладная, показывающая, что товар получен. Других условий для возмещения НДС в Кодексе не предусмотрено. А значит, поставить налог к вычету можно даже в том случае, если поставщик его не заплатил в бюджет или вообще не существует.

Пропажа отчетности

Ни одна фирма не застрахована от кражи. Украсть могут все: от канцелярских принадлежностей до автомобиля. Но, пожалуй, самое неприятное, это пропажа бухгалтерских документов. Ведь без них фирма не сможет рассчитать и заплатить налоги. А восстановление документов - дело долгое и кропотливое.

В такой ситуации налоговики вправе определить сумму налогов, которую надо заплатить, расчетным путем. Это делается на основании информации о вашей фирме, а также данных об аналогичных предприятиях. Правда, конкретный порядок такого расчета законом не установлен. Поэтому налоговики обязаны учитывать любые обстоятельства, которые могут повлиять на сумму налоговых платежей (например, стоимость основных фондов и численность работников аналогичных предприятий, среднюю рентабельность отрасли и т.д.).

Если налоговики этого не сделают, у вас есть все основания обратиться в суд и выиграть дело (Постановление ФАС Уральского округа от 23 октября 2002 г. N Ф09-975/02-АК). А значит, платить начисленные налоговой инспекцией налоги не придется.

Что считать днем уплаты налога в бюджет

При перечислении налогов в бюджет может случиться так, что в казну они так и не поступят. Например, из-за того что у банка нет денег. Должна ли в этом случае фирма повторно проплачивать налоги или ее обязанность по их уплате считается исполненной?

По общему правилу фирма заплатила налог в бюджет, если она сдала в банк поручение на его уплату и на ее расчетном счете достаточно денег. Это подтвердил и Конституционный Суд (Постановление от 12 октября 1998 г. N 24-П).

Примечание. Когда налоги считаются заплаченными в бюджет, написано в ст.45 Налогового кодекса.

Однако позже суд поправился, сказав, что это правило распространяется только на "добросовестные" фирмы (Определение Конституционного Суда РФ от 25 июля 2001 г. N 138-О). Например, если бухгалтер отдает поручение банку на уплату налогов, заведомо зная, что деньги он не перечислит, то фирма считается "недобросовестной".

А вот доказывать, что фирма действовала недобросовестно, должны налоговики. Если же инспекторы не смогут это подтвердить, то налоги считаются заплаченными. Так считает Федеральный арбитражный суд Центрального округа (Постановление ФАС ЦО от 21 ноября 2002 г. N А48-1702/02-8к).

Излишне уплаченный налог

можно вернуть с процентами

Фирма может переплатить те или иные налоги. Налоговая инспекция обязана вернуть переплату. Для этого в инспекцию нужно подать заявление о возврате излишне уплаченного налога. Сделать это следует не позднее трех лет с момента переплаты.

Налоговики должны вернуть деньги в течение одного месяца. Если этот срок пропущен, они должны помимо долга заплатить проценты. Их рассчитывают за каждый день просрочки исходя из действующей ставки рефинансирования Центробанка. Об этом говорится в Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 сентября 2002 г. N КА-А41/6256-02.

Отсутствие деятельности не освобождает

от сдачи налоговых деклараций

Все фирмы отчитываются перед налоговиками по тем налогам, которые они платят. Для этого организации сдают налоговые декларации. А надо ли это делать, если деятельность в отчетном периоде не велась и налоги в бюджет не перечислялись? Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа указал, что надо (Постановление ФАС ВВО от 29 ноября 2002 г. N А79-3917/02-СК1-3464).

Как указал суд, сдавать декларации нужно даже в том случае, если фирма не должна платить налог. Ведь сумма подлежащего уплате налога учитывается лишь при определении размера штрафа за несдачу налоговых деклараций.

Так как в графах "начислено налога" стоят нули, то сумма штрафа зависит только от срока, на который задержана декларация. При опоздании менее чем на 180 дней фирму оштрафуют на 100 руб. за каждую непредставленную форму. А вот если задержать сдачу "нулевой" декларации больше чем на 180 дней, то штраф платить не придется. Ведь величина штрафа за такое опоздание зависит только от суммы начисленного налога. А она равна нулю.

Примечание. Размер штрафа за несдачу налоговых деклараций установлен ст.119 Налогового кодекса.

Правда, за несдачу отчетности руководителя или главного бухгалтера фирмы могут привлечь к административной ответственности. В этом случае им придется заплатить штраф в размере от 300 до 500 руб. Такие санкции предусмотрены ст.15.5 Административного кодекса.

Изменить собственное решение

налоговики не вправе

Налоговики не могут находиться на фирме с проверкой дольше двух месяцев. После завершения проверки организации выдают специальную справку. В ней указывают, какие налоги проверялись и за какой срок. Через два месяца налоговики должны составить акт проверки. На основании этого документа инспекторы решают, штрафовать фирму или нет. Изменить свое решение налоговики не вправе. Сделать это нельзя даже в том случае, если они получат какую-то дополнительную информацию о фирме.

Как указал Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, Налоговый кодекс не дает инспекторам права менять ранее принятое решение. Это могут сделать лишь налоговые управления или арбитражный суд (Постановление от 30 сентября 2002 г. N Ф04/3688-777/А46-2002).

Ю.Сухоруков

Налоговый консультант

Подписано в печать

01.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——