"Расчет", N 2, 2003

КАК СЧИТАТЬ ПРИБЫЛЬ ПО-НОВОМУ

В конце 2002 г. МНС подарило своим инспекторам новую методичку по налогу на прибыль. Она утверждена Приказом налогового ведомства от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729. Воспользоваться этим "подарком" смогут не только налоговики, но и бухгалтеры. На что надо обратить внимание в методичке - читайте в нашей статье.

Как использовать кассовый метод

Фирмы могут считать налог на прибыль либо методом начисления, либо кассовым методом. В первом случае доходы и расходы признаются по мере их осуществления (например, после подписания акта о выполнении работ). Во втором - после оплаты (например, когда поступили деньги за работу).

Примечание. Метод, которым фирма считает налог на прибыль, надо указать в учетной политике.

Кассовый метод могут применять только те фирмы, у которых средняя выручка за предыдущие 12 месяцев не превысила 1 000 000 руб. в квартал. Этот показатель надо считать без НДС и налога с продаж.

Если средняя выручка после окончания какого-то квартала окажется больше 1 000 000 руб., то фирма теряет право на применение кассового метода. В этом случае придется пересчитать налог на прибыль с начала календарного года по методу начисления.

Обратите внимание: фирмы, утратившие право на применение кассового метода, должны рассчитывать налог на прибыль методом начисления до конца года.

Пример. Выручка (без НДС и налога с продаж) ЗАО "Актив" за 2002 г. составила 3 600 000 руб., в том числе:

- в I квартале - 800 000 руб.;

- во II квартале - 900 000 руб.;

- в III квартале - 1 200 000 руб.;

- в IV квартале - 700 000 руб.

После окончания 2002 г. бухгалтер "Актива" сделал такой расчет:

(800 000 руб. + 900 000 руб. + 1 200 000 руб. + 700 000 руб.) : 4 = 900 000 руб.

Эта величина меньше 1 000 000 руб., поэтому фирма может применять в 2003 г. кассовый метод.

В I квартале 2003 г. выручка фирмы равна 1 000 000 руб. (без учета налогов). После окончания квартала бухгалтер сделал такой расчет:

(900 000 руб. + 1 200 000 руб. + 700 000 руб. + 1 000 000 руб.) : 4 = 950 000 руб.

Эта сумма меньше 1 000 000 руб. Значит, "Актив" подтвердил право на применение кассового метода.

Во II квартале 2003 г. выручка составила 1 300 000 руб. (без учета налогов). Средняя выручка за последние четыре квартала равна:

(1 200 000 руб. + 700 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 300 000 руб.) : 4 = 1 050 000 руб.

Поскольку 1 050 000 руб. больше 1 000 000 руб., фирма теряет право применять кассовый метод.

Бухгалтер "Актива" пересчитал налог на прибыль с начала 2003 г. В налоговую инспекцию сдана уточненная декларация по налогу за I квартал 2003 г.

В III квартале 2003 г. выручка фирмы равна 900 000 руб. (без учета налогов). Средняя выручка за четыре последних квартала составляет:

(700 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 300 000 руб. + 900 000 руб.) : 4 = 975 000 руб.

Эта величина меньше 1 000 000 руб., но "Актив" не может применять кассовый метод. Фирма должна считать налог на прибыль методом начисления до конца 2003 г.

Штрафы за нарушение договоров

По Налоговому кодексу в доходы надо включать штрафы и пени, признанные должником или подлежащие уплате по решению суда. Казалось бы, все ясно: налог со штрафа надо начислить в том случае, если партнер согласился с ним или суд обязал нарушителя его заплатить. А вот налоговики прочитали этот пункт по-другому.

Примечание. Облагаемую налогом прибыль уменьшают присужденные или признанные должником штрафы (ст.250 НК РФ).

По мнению МНС, если в договоре предусмотрены все обстоятельства, при наступлении которых взимается штраф, то ждать согласия провинившейся стороны вовсе не обязательно. С причитающегося штрафа нужно заплатить налог на прибыль.

Налог не придется платить только в том случае, если контрагент прислал возражение по поводу штрафа.

Пример. По договору поставщик должен заплатить ООО "Пассив" штраф в сумме 1 процента от стоимости контракта в случае задержки поставки на 1 месяц. Поставщик должен привезти "Пассиву" материалы стоимостью 1 300 000 руб. 1 февраля 2003 г.

По состоянию на 1 марта 2003 г. покупатель материалы не получил. Поэтому "Пассив" должен включить в доходы штраф в сумме:

1 300 000 руб. x 1% = 13 000 руб.

С него надо заплатить налог на прибыль:

130 000 руб. x 24% = 3120 руб.

Обратите внимание: чтобы не платить налог с не признанных должником штрафов, в договоре надо записать, что нарушитель должен платить штраф после получения письменного требования. Этот пункт договора может выглядеть, например, так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    ...                                                         |
   |                                                                |
   |    3.4. Поставщик должен заплатить  штраф  в том  случае,  если|
   |покупатель выставит ему претензию в письменном виде.            |
   |                                                                |
   |    ...                                                         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Расходы на спецодежду

Налоговики считают, что расходы на спецодежду уменьшают облагаемую налогом прибыль в том случае, если фирма выдает ее сотрудникам, которые заняты на вредной или грязной работе. Перечень таких должностей для каждой отрасли устанавливает Минтруд. Кроме того, есть единый список, которым надо руководствоваться всем фирмам. Например, любому экспедитору положен непромокаемый плащ, а уборщице - халат и рукавицы.

Примечание. Перечень работников, которым положена спецодежда, есть в Постановлении Минтруда России от 30 декабря 1997 г. N 69.

Стоимость одежды, выданной другим сотрудникам, по мнению налогового ведомства, не уменьшает налог на прибыль. МНС считает, что выдача этой одежды экономически не оправданна. Ведь выдавать ее работникам фирма не обязана.

В Налоговом кодексе таких ограничений нет. Поэтому следовать рекомендациям налоговиков или нет - решать вам. Но помните, что налоговый инспектор при проверке будет руководствоваться методичкой своего ведомства. А значит, включив в расходы стоимость всей одежды, надо быть готовыми отстаивать свою позицию в суде.

Амортизационные отчисления

Амортизацию надо начислять по имуществу, которое:

- принадлежит фирме (кроме лизингового имущества, которое числится на балансе лизингодателя);

- стоит больше 10 000 руб. и служит дольше 12 месяцев. Срок службы имущества фирмы определяют сами, но он не должен быть больше или меньше периода эксплуатации, установленного правительством;

- используется в целях получения дохода для дальнейшего производства (продажи) продукции или управления фирмой.

Примечание. Амортизационные группы указаны в Постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Если имущество не используется, амортизацию по нему начислять все равно надо. А вот облагаемую налогом прибыль такая амортизация не уменьшает.

Затраты по подбору персонала

Налоговики считают, что затраты по подбору персонала не уменьшают налог на прибыль, если в итоге фирма не взяла на работу сотрудника. По мнению МНС, подобные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные. Такая позиция перекочевала из старой методички по прибыли.

С этим можно поспорить. Правда, спорить скорее всего придется в суде. Доказать оправданность обращения в кадровое агентство можно, например, штатным расписанием, в котором вакантно место бухгалтера. И не вина фирмы, что кадровое агентство не смогло найти для нее подходящего сотрудника.

Л.Бочкова

Эксперт аналитической

группы "РАДА"

Подписано в печать

01.02.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——