"Практическая бухгалтерия", N 2, 2003

НОВЫЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО "УПРОЩЕНКЕ"

С 1 января 2003 г. вступила в силу новая глава Налогового кодекса - 26.2 "Упрощенная система налогообложения". Налоговики, как обычно, разработали Методические рекомендации по применению этой главы, утвердив их Приказом от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706. Этот документ издан не для налогоплательщиков, а для налоговых инспекций. Но интересен он будет всем, кто перешел или собирается перейти на "упрощенку". В методичке МНС изложило свое мнение, как нужно применять эту систему налогообложения.

Какие налоги платить

Перейдя на "упрощенку" (а сделать это можно добровольно), в отличие от единого налога на вмененный доход, фирма не будет платить:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль;

- налог с продаж;

- налог на имущество;

- единый социальный налог.

Но фирма не освобождается и обязана уплачивать:

- взносы на обязательное пенсионное страхование;

- НДС, начисленный на таможне.

Кроме того, фирмы, применяющие "упрощенку", должны исполнять обязанности налоговых агентов. А это значит, что в некоторых случаях им придется платить налог с продаж (например, заключив посреднический договор), НДС (например, арендовав госимущество) и налог на прибыль (например, выплатив дивиденды юридическим лицам).

Примечание. Уплачивая единый налог при упрощенной системе налогообложения, предприятие в некоторых случаях обязано платить и те налоги, от которых оно освобождено.

Кто может перейти, а кто - нет

Работать по "упрощенке" могут далеко не все фирмы. Главным условием, чтобы иметь право перейти на эту систему налогообложения, является сумма выручки от реализации. За 9 месяцев она не должна превышать 11 000 000 руб. В эту сумму не включаются НДС и налог с продаж.

А те, кто поименован в п.3 ст.346.2 НК РФ, даже соблюдая это условие, не имеют права перейти на "упрощенку". К примеру, эту систему налогообложения не могут применять банки, страховщики, негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды, производители подакцизной продукции, предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога, и др.

В этот список включены фирмы, чья среднесписочная численность работников как за налоговый, так и за отчетный период превышает 100 человек. Чтобы определить среднюю численность, налоговики рекомендуют использовать Инструкцию по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утверждена Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121).

В одном ряду с теми, кто не имеет права воспользоваться "упрощенкой", стоят фирмы, которые имеют филиалы или представительства. В Методических рекомендациях налоговики разъяснили, что это положение Налогового кодекса распространяется не на все такие фирмы, а только на те, у которых сведения о созданных представительствах и филиалах внесены в учредительные документы.

Пример 1. ООО "Пассив" открыло три магазина в разных районах Москвы. Эти магазины являются структурными подразделениями фирмы. Но сведения о них как о филиалах или представительствах в учредительные документы не внесены.

Суммарная выручка всех магазинов за 9 месяцев не превысила 11 000 000 руб. Поэтому фирма имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Доходы и расходы

Состав доходов для упрощенной системы налогообложения точно такой же, что и для налога на прибыль. Признаются же эти доходы по кассовому методу. Таким образом, доходами для "упрощенки" являются все поступления как денежных средств (в том числе и авансов), так и имущества, полученного в счет погашения долга, по бартеру или безвозмездно.

Расходы же для целей налогообложения учитываются только оплаченные. Перечень расходов, на которые организация может уменьшить свой доход, применяя "упрощенку", указан в ст.346.16 НК РФ. Этот перечень не такой обширный, как для налога на прибыль, и некоторые расходы, которые учитываются при обычной системе налогообложения, в нем не предусмотрены.

Примечание. Перечень доходов при "упрощенке" точно такой же, что и для налога на прибыль. А вот список расходов, которые можно учесть, подсчитывая единый налог, не так уж велик.

Методические рекомендации МНС подготовило в прошлом году. Но в них не учтены изменения, которые внесены в Налоговый кодекс и которые вступили в силу с 1 января 2003 г. А они существенны.

К примеру, в методичке налоговики указывают на то, что доход фирмы от продажи товаров не уменьшается на их покупную стоимость. Но изменения, внесенные Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ, дополнили ст.346.16 НК РФ пп.23. Именно этот подпункт разрешает всем продавцам, применяющим упрощенную систему налогообложения, уменьшать доход от продажи товаров на их покупную стоимость.

Пример 2. С 1 января 2003 г. ООО "Пассив" перешло на упрощенную систему налогообложения.

В I квартале 2003 г. фирма получила:

- аванс - 30 000 руб.;

- оплату за отгруженные товары - 500 000 руб.

Покупная стоимость товаров составила 350 000 руб. За них фирма оплатила поставщику только 100 000 руб.

В книге учета доходов и расходов за I квартал 2003 г. "Пассив" отразит:

- доходы - 530 000 руб. (30 000 + 500 000);

- расходы - 100 000 руб.

Минимальный налог

Для фирм, которые, перейдя на "упрощенку", платят единый налог по схеме "доходы минус расходы", гл.26.2 НК РФ предусмотрен минимальный налог. Рассчитать его можно, умножив сумму дохода фирмы на 1 процент. Заплатить этот налог придется, если сумма налога, рассчитанного в обычном порядке (доход минус расход и умножить на 15%), меньше суммы минимального налога.

Примечание. Те предприятия, которые выбрали налогооблагаемую базу "доход минус расход", ежеквартально рассчитывают два налога: единый и минимальный.

В этом случае на разницу между суммами этих двух налогов можно уменьшить доходы, которые будут получены в следующем году.

Пример 3. ООО "Пассив" определяет сумму единого налога по схеме "доход минус расход".

За 2003 г. фирма получила доходов на сумму 740 000 руб., произведя расходы на сумму 700 000 руб.

Сумма налога за 2003 г., рассчитанная в общеустановленном порядке, составит:

(740 000 руб. - 700 000 руб.) x 15% = 6000 руб.

Сумма минимального налога за 2003 год равна:

740 000 руб. x 1% = 7400 руб.

Сумма минимального налога больше суммы налога, рассчитанного в общеустановленном порядке. Поэтому в бюджет нужно заплатить минимальный налог - 7400 руб.

Разница между этими налогами составила 1400 руб. (7400 - 6000). На эту сумму можно уменьшить доходы последующих налоговых периодов или увеличить сумму полученных убытков, переносимых на будущее (в частности, на 2004 г.).

Также фирма платит минимальный налог, если оно получило за налоговый период убыток. В этом случае на сумму перечисленного минимального налога увеличивается убыток, переходящий на следующий год.

Пример 4. ЗАО "Актив" определяет сумму единого налога по схеме "доход минус расход".

По итогам 2003 г. "Актив" получил доход в размере 850 000 руб., произведя расходы в сумме 900 000 руб.

За 2003 г. убыток составил 50 000 руб. (900 000 - 850 000).

Сумма минимального налога, которую нужно перечислить в бюджет, составит:

850 000 руб. x 1% = 8500 руб.

На эту сумму можно увеличить убыток, переносимый на 2004 г., который таким образом составит 58 500 руб. (50 000 + 8500).

Перенос убытков

Перейдя на упрощенную систему налогообложения и выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, фирма может получить за налоговый период убыток. Сумму этого убытка можно списывать в течение десяти лет за счет налогооблагаемой базы. Но делать это нужно так, чтобы ежегодно налоговая база не уменьшалась более чем на 30 процентов.

Примечание. Убытки можно погасить за счет налоговой базы следующих налоговых периодов.

Пример 5. За 2004 г. ООО "Пассив" получило доходы в сумме 600 000 руб., произведя расходы на сумму 350 000 руб. В 2003 г. фирма получила убыток в размере 120 000 руб.

Сумма единого налога за 2004 год составит:

(600 000 руб. - 350 000 руб.) x 15% = 37 500 руб.

Сумма минимального налога, рассчитанного за 2004 г., равна:

60 000 руб. x 1% = 6000 руб.

Единый налог больше минимального налога, поэтому уплатить нужно единый налог.

Рассчитаем 30-процентную долю налоговой базы:

(600 000 руб. - 350 000 руб.) x 30% = 75 000 руб.

Следовательно, налогооблагаемую базу 2004 г. можно уменьшить только на 75 000 руб. Определим единый налог с учетом списанной части убытка:

(600 000 руб. - 350 000 руб. - 75 000 руб.) x 15% = 26 250 руб.

Вновь сравним единый и минимальный налоги. Единый налог больше минимального, поэтому в бюджет нужно уплатить 26 250 руб., то есть единый налог.

Оставшуюся часть убытка в сумме 45 000 руб. (120 000 - 75 000) фирма сможет учесть при расчете единого налога в последующие девять лет.

Вычет по единому налогу

Фирмы, которые рассчитывают единый налог с доходов, могут уменьшить его сумму на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Но, во-первых, чтобы это сделать, предприятие должно перечислить страховые взносы в бюджет. А во-вторых, сумму налога можно уменьшить не более чем на половину.

Налог при "упрощенке" рассчитывается нарастающим итогом с начала года и уплачивается квартальными авансовыми платежами. Уменьшать единый налог нужно ежеквартально. Если в одном квартале сумма страховых взносов превысит половину суммы единого налога, а в следующем - будет меньше, предприятие может сделать перерасчет.

Пример 6. С 2003 г. ООО "Пассив" перешло на упрощенную систему налогообложения. За I квартал 2003 г. у фирмы авансовый платеж по единому налогу составил 18 000 руб. В этом же квартале "Пассив" перечислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 000 руб.

Квартальный авансовый платеж фирма может уменьшить на страховые взносы только на 9000 руб. (18 000 руб. x 50%).

Таким образом, в бюджет нужно заплатить единый налог в размере 9000 руб.

А.Сергеев

Редактор-эксперт

Подписано в печать

30.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——