"Практическая бухгалтерия", N 2, 2003

НОВЫЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ЕНВД

С 1 января 2003 г. начала действовать новая глава Налогового кодекса - 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

МНС Приказом от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/707 утвердило Методические рекомендации по применению этой главы.

Кого переводят на "вмененку"

Единый налог на вмененный доход вводится региональными органами законодательной власти. А это значит, что помимо действующей гл.26.3 НК РФ региональные законодатели должны принять закон об этом налоге.

И если такой закон принят, то на уплату ЕНВД переводят в обязательном порядке фирмы и предпринимателей, которые занимаются видами деятельности, указанными в п.2 ст.346.26 НК РФ.

Примечание. На уплату ЕНВД переводят не в добровольном, а в принудительном порядке.

Одними из них являются фирмы, торгующие в розницу через магазины или павильоны, а также оказывающие услуги общественного питания. Их переводят на уплату ЕНВД при условии, что площадь торгового зала составляет не больше 150 кв. м. Подсобные помещения, склады и т.п. не учитываются при определении площади торгового зала.

В своей методичке налоговики разъяснили, как быть тем фирмам, которые имеют в собственности или арендуют несколько магазинов или кафе разной площади. Если хотя бы в одном из них площадь торгового зала или зала обслуживания окажется больше 150 кв. м, то фирма не подлежит переводу на уплату ЕНВД. Остальные ее торговые точки также остаются в общей системе налогообложения независимо от размера их площади.

Пример 1. ЗАО "Магнолия" занимается розничной торговлей. Фирма имеет три магазина. Площадь их торговых залов составляет 90, 140 и 160 кв. м.

Так как площадь торгового зала одного из магазинов больше 150 кв. м (160 кв. м), ЗАО "Магнолия" не подлежит переводу на ЕНВД.

Налоговики обратили свое внимание и на фирмы, которые занимаются автоперевозками пассажиров и грузов. Как указано в Налоговом кодексе, такую фирму переводят на уплату ЕНВД, если для перевозок используется не более 20 транспортных средств. В методичке уточнено, что при их подсчете нужно учитывать не только собственные автомобили фирмы, но и арендованные.

Пример 2. ООО "Трансавто" оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов. У фирмы на балансе числится 18 грузовых машин. Помимо них она арендует еще 10 грузовых автомобилей.

Так как суммарное количество собственных и арендованных автомобилей - 28, ООО "Трансавто" нельзя перевести на уплату ЕНВД.

Как рассчитать налог

Чтобы определить сумму единого налога, надо сначала посчитать вмененный доход. В Методических рекомендациях для этого предлагается следующая формула:

     
        ——————————¬    ————————————¬   ————————————¬   —————————————¬
        |Вмененный|    |  Базовая  |   |   Сумма   |   |Коэффициенты|
        |  доход  |    | доходность|   |  величин  |   |(К1, К2, К3)|
        |         |    | на единицу|   | физических|   |            |
        |         |  = |физического| х |показателей| х |            |
        |         |    | показателя|   |  в каждом |   |            |
        |         |    |  за месяц |   |   месяце  |   |            |
        |         |    |           |   | налогового|   |            |
        |         |    |           |   |  периода  |   |            |
        L——————————    L————————————   L————————————   L—————————————
   

Однако эту формулу можно применять только для расчета вмененного дохода за I квартал 2003 г. Связано это с тем, что Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ внес в гл.26.3 НК РФ изменения. И теперь, чтобы определить вмененный доход, нужно использовать базовую доходность на единицу физического показателя, исчисленную за налоговый период, которым, как известно, для ЕНВД является квартал. Таким образом, вмененный доход нужно рассчитывать по следующей формуле:

     
        ——————————¬   —————————————¬   —————————————¬   —————————————¬
        |Вмененный|   |Базовая     |   |Величина    |   |Коэффициенты|
        |доход    |   |доходность  |   |физического |   |(К1, К2, К3)|
        |         |   |на единицу  |   |показателя  |   |            |
        |         | = |физического | х |за налоговый| х |            |
        |         |   |показателя, |   |период      |   |            |
        |         |   |исчисленная |   |            |   |            |
        |         |   |за налоговый|   |            |   |            |
        |         |   |период      |   |            |   |            |
        L——————————   L—————————————   L—————————————   L—————————————
   

Что такое физический показатель и чему равен соответствующий ему размер базовой доходности, написано в ст.346.29 НК РФ. Например, если фирма оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, то физическим показателем будет являться количество работников, а ежемесячная базовая доходность будет равна 8000 руб. на одного сотрудника.

Количество работников определяется как среднесписочная численность работающих с учетом всех сотрудников, которые работают по совместительству. Порядок расчета среднесписочной численности указан в Инструкции, утвержденной Постановлением Госкомстата от 7 декабря 1998 г. N 121.

Примечание. Со II квартала 2003 г. нужно подсчитывать среднесписочную численность работников за квартал, а не за месяц, как в I квартале 2003 г.

Если в течение налогового периода величина физического показателя изменяется, то, исчисляя налоговую базу, необходимо это учесть. Сделать это нужно с начала того месяца, в котором изменилась величина физического показателя.

Как видно из формулы, базовую доходность, рассчитанную за налоговый период, нужно умножить на величину его физических показателей. А затем полученную сумму нужно скорректировать, умножив ее на три коэффициента: К1, К2 и К3.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли в том регионе, где фирма занимается предпринимательской деятельностью. Этот коэффициент в 2003 г. не применяется.

Коэффициент К2 учитывает прочие особенности деятельности (например, сезонность или время работы). Его устанавливают региональные власти в пределах от 0,01 до 1 включительно.

Коэффициент К3 - это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение индекса цен. В 2003 г. он равен единице.

Перемножив базовую доходность на величину физического показателя и на коэффициенты, получим сумму вмененного дохода, которую нужно умножить на ставку налога - 15 процентов.

Сумму единого налога можно уменьшить, но не более чем на 50 процентов, на уплаченные за квартал страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Пример 3. ЗАО "Рекки" занимается ремонтом часов. С 1 января 2003 г. фирма переведена на уплату ЕНВД.

Базовая доходность для услуг по ремонту часов установлена в размере 5000 руб. в месяц на одного работника.

В течение I квартала 2003 г. среднесписочное количество работников в "Рекки" составило:

- в январе - два человека;

- в феврале - три человека;

- в марте - два человека.

В регионе, где зарегистрирована фирма, коэффициент К2 равен 0,5. В I квартале 2003 г. сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 1960 руб.

За I квартал 2003 г. вмененный доход для расчета ЕНВД составит:

5000 руб. x (2 чел. + 3 чел. + 2 чел.) x 0,5 x 1 = 17 500 руб.

Сумма единого налога равна:

17 500 руб. x 15% = 2625 руб.

Предельная величина, на которую можно уменьшить ЕНВД на страховые взносы, составит 1312,5 руб. (2625 руб. x 50%).

Таким образом, фирма заплатит:

- единый налог в размере 1312,5 руб.;

- взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1960 руб.

Как и когда отчитаться

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Поэтому по окончании каждого квартала фирма, переведенная на уплату ЕНВД, должна представить в налоговую инспекцию декларацию по этому налогу. Сдать ее нужно до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, по форме, которая утверждена Приказом МНС от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/648.

Сам же налог нужно заплатить до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Д.Панов

Редактор-эксперт

Подписано в печать

30.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——