"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, 2003

НАЛОГОВАЯ ПОЛИЦИЯ: ПРОВЕДЕНИЕ ПРОВЕРОЧНЫХ МЕРОПРИЯТИЙ

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 4, 2003)

Первым этапом проведения проверки налогоплательщика федеральными органами налоговой полиции является прибытие проверяющих на объект проверки и предъявление налогоплательщику или его представителю постановления о проведении проверки. Вместе с постановлением проверяющие обязаны предъявить налогоплательщику (его представителю) свои служебные удостоверения. После этого проверяющие должны удостовериться в том, что имеют дело именно с налогоплательщиком, в отношении которого вынесено постановление о проведении проверки, или с его представителем. Известно, что в соответствии со ст.26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное прямо не установлено НК РФ.

Согласно п.1 ст.27 НК РФ законным представителем налогоплательщика - организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Так, в соответствии с п.2 ст.69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (в ред. от 07.08.2001 N 120-ФЗ) "Об акционерных обществах" единоличный исполнительный орган акционерного общества (директор, генеральный директор) без доверенности представляет интересы общества. Таким образом, директор (генеральный директор) акционерного общества вправе выступать в качестве законного налогового представителя общества. Аналогичным образом этот вопрос решается и применительно к обществам с ограниченной ответственностью (ст.40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

В п.2 ст.27 НК РФ установлено, что законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, уполномоченные представлять налогоплательщика в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Например, законными представителями несовершеннолетних граждан являются родители, усыновители, опекуны (ст.ст.26 и 28 ГК РФ).

Полномочия законного представителя должны быть документально подтверждены (п.3 ст.26 НК РФ). Так, статус генерального директора общества с ограниченной ответственностью должен быть подтвержден решением собрания учредителей. Необходимо учитывать, что в соответствии со ст.28 НК РФ действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в налоговых правоотношениях, признаются действиями (бездействием) самой организации.

Согласно ст.29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Не могут быть уполномоченными представителями налогоплательщика должностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов налоговой полиции, судьи, следователи и прокуроры. Уполномоченный представитель налогоплательщика - организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, а уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица - на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В первоначальной редакции Инструкции представление налогоплательщиком своих интересов при проведении его проверки федеральными органами налоговой полиции допускалось только через законного представителя. В целях приведения Инструкции в соответствие с законодательством Российской Федерации практически по всему тексту Инструкции в новой редакции формулировка "законный представитель налогоплательщика" была заменена на "представитель налогоплательщика".

Согласно Инструкции налогоплательщик (его представитель), в отношении которого осуществляется проверка, вправе присутствовать при ее проведении в том случае, если проверка проводится в занимаемых им помещениях или на занимаемых им территориях. В постановлении о проведении проверки налогоплательщика делается отметка о разъяснении ему (его представителю) этого права.

В случае отказа налогоплательщика (его представителя) ознакомиться с постановлением о проведении проверки, а также от использования своего права присутствовать при проведении проверки в постановлении о проведении проверки налогоплательщика проверяющими производится запись об этом с обязательным указанием даты предъявления постановления, фамилии, имени, отчества налогоплательщика (его представителя), мотивов, по которым был заявлен отказ. Сделанная запись удостоверяется подписями проверяющего, который ее выполнил.

В новую редакцию Инструкции внесена норма, регламентирующая порядок действий проверяющих в случае отсутствия налогоплательщика (или его представителя) на объекте проверки при вручении постановления. В такой ситуации постановление о проведении проверки будет направлено заказным письмом по месту нахождения налогоплательщика - организации (месту жительства налогоплательщика - физического лица). Днем вручения постановления будет считаться шестой день с момента отправки письма.

В соответствии с Инструкцией при проведении проверки налогоплательщика проверяющие вправе использовать достаточно широкие полномочия, определенные НК РФ и Законом "О федеральных органах налоговой полиции" (табл. 1).

Таблица 1

Права сотрудников федеральных органов налоговой полиции

при проведении проверок налогоплательщиков

     
   ————T——————————T—————————————————————T——————————————————————T————————————————————————————————¬
   | N | Основание|   Содержание права  |   Условия и порядок  |           Примечание           |
   |п/п|          |                     |       применения     |                                |
   +———+——————————+—————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————————+
   |  1|пп.10.1   |Беспрепятственно     |Обследование          |1. Обследование проводится, как |
   |   |Инструкции| входить в любые     |проводится            |правило, при наличии у          |
   |   |          |производственные,    |проверяющими в порядке|проверяющих информации о        |
   |   |          |складские, торговые и|и на условиях,        |полученных налогоплательщиком   |
   |   |          |иные помещения,      |установленных         |товарно — материальных          |
   |   |          |здания, сооружения,  |законодательством     |ценностях, не отраженных в      |
   |   |          |участки местности    |Российской Федерации, |бухгалтерском учете, о наличии  |
   |   |          |независимо от форм   |в частности на        |производственных мощностей      |
   |   |          |собственности и места|основании положений   |(цехов) и других структурных    |
   |   |          |их нахождения,       |Федерального закона от|подразделений, осуществляющих   |
   |   |          |используемые         |12.08.1995 N 144—ФЗ   |виды деятельности, не отраженные|
   |   |          |налогоплательщиками  |"Об оперативно —      |в учредительных документах      |
   |   |          |для извлечения       |розыскной             |налогоплательщика, о            |
   |   |          |доходов (прибыли), и |деятельности"         |производстве продукции          |
   |   |          |обследовать их, а    |(с последующими       |(выполнении работ, оказании     |
   |   |          |также транспортные   |изменениями и         |услуг), выручка от реализации   |
   |   |          |средства             |дополнениями) и       |которой не отражена в учете и   |
   |   |          |                     |изданных в            |отчетности, о занижении объемов,|
   |   |          |                     |соответствии с ним    |расценок в строительстве по     |
   |   |          |                     |нормативных актов     |актам выполненных работ и в     |
   |   |          |                     |                      |других аналогичных случаях      |
   |   |          |                     |                      |2. О необходимости обследования |
   |   |          |                     |                      |жилых помещений проверяющие     |
   |   |          |                     |                      |подают рапорт начальнику (его   |
   |   |          |                     |                      |заместителю, курирующему        |
   |   |          |                     |                      |оперативно — разыскную          |
   |   |          |                     |                      |деятельность) федерального      |
   |   |          |                     |                      |органа налоговой полиции,       |
   |   |          |                     |                      |вынесшему постановление о       |
   |   |          |                     |                      |проведении проверки             |
   |   |          |                     |                      |налогоплательщика. Обследование,|
   |   |          |                     |                      |ограничивающее конституционные  |
   |   |          |                     |                      |права человека и гражданина на  |
   |   |          |                     |                      |неприкосновенность жилища,      |
   |   |          |                     |                      |проводится только на основании  |
   |   |          |                     |                      |судебного решения на условиях и |
   |   |          |                     |                      |в порядке, установленных ст.8   |
   |   |          |                     |                      |Закона "Об оперативно —         |
   |   |          |                     |                      |розыскной деятельности"         |
   +———+——————————+—————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————————+
   |  2|пп.10.2   |Истребовать в        |Информация,           |Полученная информация           |
   |   |Инструкции| соответствии с      |истребуемая у         |используется исключительно в    |
   |   |          |законодательством    |налогоплательщика (его|служебных целях и разглашению не|
   |   |          |Российской Федерации |представителя),       |подлежит                        |
   |   |          |у налогоплательщика  |перечисляется в       |                                |
   |   |          |(его представителя) и|требовании о          |                                |
   |   |          |иных лиц информацию, |предоставлении        |                                |
   |   |          |необходимую для      |информации (образец   |                                |
   |   |          |проведения проверки  |требования прилагается|                                |
   |   |          |налогоплательщика, в |к Инструкции).        |                                |
   |   |          |том числе документы, |Требование            |                                |
   |   |          |касающиеся           |подписывается         |                                |
   |   |          |финансово —          |проверяющими и        |                                |
   |   |          |хозяйственной        |вручается             |                                |
   |   |          |деятельности         |налогоплательщику (его|                                |
   |   |          |налогоплательщика    |представителю) под    |                                |
   |   |          |                     |расписку с указанием  |                                |
   |   |          |                     |даты вручения         |                                |
   |   |          |                     |При отказе            |                                |
   |   |          |                     |налогоплательщика (его|                                |
   |   |          |                     |представителя) от     |                                |
   |   |          |                     |получения требования о|                                |
   |   |          |                     |предоставлении        |                                |
   |   |          |                     |информации проверяющие|                                |
   |   |          |                     |составляют об этом    |                                |
   |   |          |                     |соответствующий акт   |                                |
   |   |          |                     |(образец акта         |                                |
   |   |          |                     |прилагается к         |                                |
   |   |          |                     |Инструкции),          |                                |
   |   |          |                     |удостоверяемый        |                                |
   |   |          |                     |подписями проверяющих |                                |
   |   |          |                     |и понятых             |                                |
   +———+——————————+—————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————————+
   |  3|пп.10.4   |Привлекать для       |Решение о             |1. Привлечение специалиста может|
   |   |Инструкции| участия в проверке  |необходимости         |быть осуществлено на договорной |
   |   |          |специалистов,        |привлечения           |основе                          |
   |   |          |обладающих научными, |специалиста для       |2. Участие лица в качестве      |
   |   |          |техническими или     |участия в проверке    |специалиста при проведении      |
   |   |          |иными специальными   |налогоплательщика     |проверки налогоплательщика не   |
   |   |          |знаниями             |принимают проверяющие |исключает возможности его опроса|
   |   |          |                     |по согласованию с     |по обстоятельствам проведения   |
   |   |          |                     |начальником           |проверки                        |
   |   |          |                     |федерального органа   |                                |
   |   |          |                     |налоговой полиции (его|                                |
   |   |          |                     |заместителем,         |                                |
   |   |          |                     |курирующим            |                                |
   |   |          |                     |оперативно — разыскную|                                |
   |   |          |                     |деятельность).        |                                |
   |   |          |                     |Специалист назначается|                                |
   |   |          |                     |постановлением        |                                |
   |   |          |                     |начальника (его       |                                |
   |   |          |                     |заместителя,          |                                |
   |   |          |                     |курирующего           |                                |
   |   |          |                     |оперативно — разыскную|                                |
   |   |          |                     |деятельность)         |                                |
   |   |          |                     |федерального органа   |                                |
   |   |          |                     |налоговой полиции,    |                                |
   |   |          |                     |назначившего проверку |                                |
   |   |          |                     |налогоплательщика     |                                |
   |   |          |                     |(образец постановления|                                |
   |   |          |                     |прилагается к         |                                |
   |   |          |                     |Инструкции)           |                                |
   +———+——————————+—————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————————+
   |  4|пп.10.4   |Привлекать для       |Понятые удостоверяют в|В качестве понятых могут быть   |
   |   |Инструкции| участия в проверке  |акте (ах),            |привлечены любые не             |
   |   |          |понятых              |составленном (ых)     |заинтересованные в исходе       |
   |   |          |                     |проверяющими, а при   |проверки физические лица. Не    |
   |   |          |                     |необходимости — и в   |допускается участие в качестве  |
   |   |          |                     |других документах     |понятых должностных лиц         |
   |   |          |                     |факт, содержание и    |федеральных органов налоговой   |
   |   |          |                     |результаты действий,  |полиции                         |
   |   |          |                     |производившихся в их  |                                |
   |   |          |                     |присутствии. Понятые  |                                |
   |   |          |                     |могут делать по поводу|                                |
   |   |          |                     |произведенных действий|                                |
   |   |          |                     |замечания, которые    |                                |
   |   |          |                     |подлежат обязательному|                                |
   |   |          |                     |внесению в акт. При   |                                |
   |   |          |                     |необходимости понятые |                                |
   |   |          |                     |могут быть опрошены по|                                |
   |   |          |                     |указанным             |                                |
   |   |          |                     |обстоятельствам       |                                |
   +———+——————————+—————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————————+
   |  5|пп.10.5   |Получать объяснения  |                      |                                |
   |   |Инструкции| налогоплательщика   |                      |                                |
   |   |          |(его представителя), |                      |                                |
   |   |          |граждан Российской   |                      |                                |
   |   |          |Федерации,           |                      |                                |
   |   |          |иностранных граждан и|                      |                                |
   |   |          |лиц без гражданства  |                      |                                |
   |   |          |по вопросам,         |                      |                                |
   |   |          |относящимся к        |                      |                                |
   |   |          |компетенции          |                      |                                |
   |   |          |федеральных органов  |                      |                                |
   |   |          |налоговой полиции    |                      |                                |
   +———+——————————+—————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————————+
   |  6|пп.10.6   |Пользоваться другими |                      |                                |
   |   |Инструкции| правами,            |                      |                                |
   |   |          |предоставленными     |                      |                                |
   |   |          |федеральным органам  |                      |                                |
   |   |          |налоговой полиции    |                      |                                |
   |   |          |действующим          |                      |                                |
   |   |          |законодательством    |                      |                                |
   |   |          |Российской Федерации |                      |                                |
   L———+——————————+—————————————————————+——————————————————————+—————————————————————————————————
   

Необходимо отметить, что из новой редакции Инструкции исключен пп.10.3, регламентировавший ранее порядок изъятия федеральными органами налоговой полиции материалов (предметов, документов) в процессе проведения проверки налогоплательщика. Однако это не означает, что налоговая полиция утратила право производить изъятие материалов (предметов, документов) при проведении проверки.

Согласно пп.10.1 Инструкции в процессе проверки проверяющие вправе обследовать любые производственные, складские, торговые и иные помещения, здания, сооружения, участки местности независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), а также транспортные средства в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации. Обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств относится к числу оперативно - разыскных мероприятий, и соответственно порядок его проведения регламентируется законодательством Российской Федерации об оперативно - разыскной деятельности, в частности Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно - розыскной деятельности" и изданными в соответствии с данным Законом нормативными актами.

Кроме того, пп.10.6 Инструкции дает возможность проверяющим пользоваться в процессе проведения проверки налогоплательщика другими правами, предоставленными федеральным органам налоговой полиции действующим законодательством Российской Федерации, например проводить оперативно - разыскные мероприятия в целях выявления и пресечения налоговых и связанных с ними преступлений.

В Указании первого заместителя директора ФСНП России от 25.12.2001 N 32 "О неукоснительном соблюдении требований нормативных правовых актов ФСНП России, регламентирующих порядок учета и реализации актов проверок, проведенных органами налоговой полиции самостоятельно" отмечено, что введение в действие Инструкции о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков не привело к внесению каких-либо изменений в порядок и условия осуществления оперативно - разыскной деятельности в федеральных органах налоговой полиции, установленных Законом "Об оперативно - розыскной деятельности". Другими словами, федеральные органы полиции по-прежнему имеют право осуществлять все оперативно - разыскные мероприятия, предусмотренные ст.6 указанного Закона, как до, так и после назначения и проведения проверки налогоплательщика, а равно в период ее проведения в порядке и на условиях, установленных законодательством.

В соответствии с п.1 ст.15 Закона "Об оперативно - розыскной деятельности" при решении задач оперативно - разыскной деятельности федеральные органы налоговой полиции вправе производить изъятие предметов, материалов и сообщений в случае возникновения непосредственной угрозы экономической безопасности Российской Федерации, а также в ряде других случаев. Изъятие предметов и материалов может осуществляться в целях:

а) обеспечения их сохранности;

б) исследования (приобщения к материалам проверки);

в) исключения использования при совершении преступления.

Изъятие может быть как гласным, так и негласным.

Таким образом, изъятие не является самостоятельным оперативно - разыскным мероприятием и может осуществляться в процессе проведения оперативно - разыскных мероприятий, перечисленных в ст.6 Закона "Об оперативно - розыскной деятельности", в том числе в ходе проведения проверки налогоплательщика. Проверяющие могут также осуществлять:

проверку учредительных документов организации или свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя физического лица, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, налоговых деклараций, документов бухгалтерской отчетности организации, договоров (контрактов), банковских и кассовых документов, накладных на отпуск материальных ценностей, актов выполненных работ (оказанных услуг), счетов - фактур, первичных учетных документов, подтверждающих факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций, регистров бухгалтерского (главной книги - книги учета доходов и расходов, журналов - ордеров, ведомостей и т.п.) и налогового учета, а также иных документов, необходимых для установления законности и правильности проведенных операций в течение проверяемого периода.

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 6, 2003)

Д.Анисимов

К. э. н.

Служба документальных проверок

УФСНП России по г. Москве

Подписано в печать

29.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——