Вопрос: В рамках договора доверительного управления имуществом доверительный управляющий осуществляет реализацию имущества физическим лицам. Подлежат ли такие операции обложению налогом с продаж?

Ответ: Статьей 349 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В соответствии со ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Имущественные отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность по договору доверительного управления имуществом, регламентируются ст.ст.1012 - 1026 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст.1012 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством собственником имущества, переданного в доверительное управление, остается учредитель доверительного управления.

В случае если при осуществлении сделок с имуществом, находящимся в доверительном управлении, возникает объект налогообложения по налогу с продаж, предусмотренный ст.349 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанности по уплате налога с продаж возникают у собственника имущества, однако уплату налога с продаж за собственника имущества может осуществлять и доверительный управляющий в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.3 ст.1012 Гражданского кодекса Российской Федерации сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.

Согласно п.1 ст.1020 Гражданского кодекса Российской Федерации доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. При этом п.2 указанной статьи Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанности, возникшие у доверительного управляющего в результате действий по управлению имуществом, исполняются за счет этого имущества.

Таким образом, обязанности по уплате налогов, возникшие в результате реализации доверительным управляющим имущества, исполняются доверительным управляющим за счет доходов от реализации этого имущества.

С учетом изложенного при реализации имущества физическим лицам (за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт) в рамках договора доверительного управления имуществом обязанность по уплате налога с продаж исполняет доверительный управляющий.

Н.Д.Лозина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

31.03.2003

————