"Московский налоговый курьер", N 6, 2003

Вопрос: Подлежат ли включению в состав расходов для целей налогообложения прибыли расходы на приобретение конкурсного права на заключение договора долгосрочной (сроком на 5 лет) аренды помещения из нежилого фонда г. Москвы, предназначенного для использования в производственной деятельности, а также расходы по страхованию арендатором получаемого в аренду указанного выше помещения (данный вид страхования предусмотрен нормативным актом - постановлением Правительства г. Москвы)?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 января 2003 г. N 26-12/4751

1. Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (с изменениями и дополнениями).

Указанной главой прямо не предусмотрено отнесение расходов на приобретение права на заключение договора аренды нежилого помещения, предназначенного для использования в производственной деятельности, к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем п.1 ст.252 НК РФ установлено, что для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании изложенного, а также пп.49 п.1 ст.264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение права на заключение договора (в данном случае долгосрочного) аренды муниципального нежилого помещения, предназначенного для использования в производственной деятельности, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Согласно п.1 ст.272 НК РФ (с изменениями и дополнениями) при применении организацией метода начисления расходы признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Из изложенного следует, что расходы организации на приобретение конкурсного права на заключение долгосрочного договора аренды муниципального нежилого помещения признаются в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль на конец отчетного (налогового) периода в течение всего срока, на который будет заключен договор аренды (в данном случае 5 лет), то есть уменьшают в составе косвенных расходов доходы от производства и реализации (ст.318 НК РФ) в случае, если арендуемое помещение будет использоваться в производственной деятельности арендатора, направленной на получение дохода.

2. Пунктом 1 ст.263 НК РФ предусмотрено, что расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества, перечень которых является закрытым:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

На основании п.1 Постановления Правительства г. Москвы от 26.12.2000 N 1019 "О приведении нормативных актов Правительства Москвы в соответствие с действующим законодательством", вносящего изменения в Приложение N 7 к Постановлению Правительства г. Москвы от 13.08.1996 N 689 "О поступлении средств по итогам первого полугодия 1996 года от приватизации, аренды земли и нежилых помещений и дополнительных мерах по совершенствованию учета городского имущества и повышению эффективности его использования", арендатор обязан застраховать в пользу арендодателя риск гибели и повреждения переданного в аренду помещения на весь срок действия договора в страховой компании, имеющей соответствующую лицензию.

Пунктом 6.3.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (далее - Рекомендации), разъяснено, что при признании расходов налогоплательщиком методом начисления расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (п.6 ст.272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Если подобная уплата осуществляется не разовым платежом, подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода по мере их оплаты.

Таким образом, исходя из изложенного расходы по страхованию имущества, в данном случае получаемого в аренду нежилого помещения из нежилого фонда г. Москвы, предусмотренному не законодательством Российской Федерации, как того требует п.2 ст.263 Кодекса, а нормативным актом (постановлением) Правительства Москвы и в связи с этим являющемуся добровольным, подлежат включению для целей налогообложения прибыли в состав расходов арендатора в течение срока действия договора долгосрочной (сроком на 5 лет) аренды нежилого помещения, предназначенного для использования в производственной деятельности, если арендуемое помещение передано в пользование в соответствии с установленным законодательством порядком и договором аренды предусмотрено указанное страхование за счет арендатора и в его пользу.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——