"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 4, 2003

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: ОСОБЕННОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ

НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ НА 2003 Г.

(Продолжение. Начало см. "Финансовая газета.

Региональный выпуск", N 3, 2003)

Приложение "Е" "Расчет налоговой базы и суммы налога дачно - строительными, гаражно - строительными, жилищно - строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами" заполняется отдельно по каждому земельному участку, находящемуся в собственности, владении или пользовании данных кооперативов и товариществ. По земельным участкам в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленным для садоводства, огородничества, животноводства, в приложении указывается средняя ставка налога за земли сельскохозяйственного назначения административного района с учетом коэффициента, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога. По земельным участкам, предоставленным (приобретенным) для садоводства, огородничества, животноводства в пределах городской (поселковой) черты, указывается налоговая ставка, соответствующая конкретному размеру земельного налога, предусмотренному Законом "О плате за землю", с учетом коэффициента, установленного на соответствующий год для ставок земельного налога. По земельным участкам, занятым кооперативными гаражами в границах городской (поселковой) черты, указывается ставка, равная 3% от ставок земельного налога, для городов и поселков городского типа, но не менее минимального размера земельного налога, установленного Законом "О плате за землю", с учетом коэффициента, применяемого на соответствующий год для ставок земельного налога.

Пример. На территории поселка Варнавино Варнавинского района (районном центре) Нижегородской области садоводческому товариществу "Сокол" выделен земельный участок общей площадью 50 000 кв. м, в том числе площадь земельных участков общего пользования составляет 5000 кв. м. На каждого из 40 членов садоводческого товарищества приходится 800 кв. м земельного участка. 10 членов садоводческого товарищества имеют земельные участки площадью по 1300 кв. м. Предположим, что норма отвода земельного участка по данному поселку составляет 850 кв. м. Из 50 членов садоводческого товарищества льготы по земельному налогу имеют 10 человек, из них 2 - участники Великой Отечественной войны, 6 - военнослужащие, 2 - уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет. Допустим, что органами законодательной власти Нижегородской области принят законодательный акт, в соответствии с которым от уплаты земельного налога освобождаются все пенсионеры, имеющие земельные участки на территории области. Среди членов садоводческого товарищества - 5 пенсионеров. Сумма предоставленных органами законодательной власти области льгот по земельному налогу в соответствии со ст.13 Закона "О плате за землю" составляет 1500 руб. Предположим, что в данном садоводческом товариществе его члены не имеют свидетельств на право собственности на земельные участки. В таком случае плательщиком земельного налога является правление садоводческого товарищества "Сокол". Земельных участков, освобожденных от уплаты земельного налога в соответствии с другими федеральными законами и международными договорами, в товариществе не имеется. На всю площадь земельных участков данного товарищества выдано Свидетельство о праве собственности на землю, в котором указана общая площадь земельных участков всех членов садоводческого товарищества и площадь земель общего пользования. Все земельные участки товарищества находятся на территории одного муниципального образования. В связи с этим правление садоводческого товарищества в налоговой декларации должно заполнить титульный лист, а из расчетных показателей - только лист 2 "Сводный расчет налоговой базы и суммы земельного налога" и Приложение "Е" "Расчет налоговой базы и суммы налога дачно - строительными, гаражно - строительными, жилищно - строительными кооперативами, садоводческими, огородническими и животноводческими товариществами". Приложения "А", "Б", "В", "Г", "Д" не заполняются. Органами местного самоуправления установлены сроки уплаты земельного налога: 10 июля, 10 августа, 10 сентября и 10 декабря.

Заполнение титульного листа, как правило, не вызывает затруднений у налогоплательщиков, поэтому рассмотрим, как следует заполнять Приложение "Е" и лист 2.

Приложение "Е" заполняется отдельно по каждому земельному участку, находящемуся в собственности, владении или пользовании кооперативов и товариществ.

Если указанные товарищества расположены на земельных участках в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, то применяется порядок налогообложения, установленный ч.1 ст.6 Закона "О плате за землю". Если же данные товарищества и кооперативы расположены в пределах городской, поселковой черты, то земельный налог взимается в соответствии с ч.5 и 7 ст.8 Закона "О плате за землю". В рассматриваемом примере речь идет о садоводческом товариществе, расположенном на территории поселка городского типа.

В Приложении "Е" по строке 1 (ячейка 010) должен быть указан кадастровый номер земельного участка садоводческого товарищества. Эта строка заполняется в отношении внесенных в государственный земельный кадастр земельных участков. Кадастровый номер присваивается каждому земельному участку, формируемому и учитываемому в качестве объекта имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. В примере рассматривается один земельный участок, закрепленный за садоводческим товариществом "Сокол". Этот участок внесен в государственный земельный кадастр. Запись в ячейке 010 - "67:34:27:02:21:1112" (значение кадастрового номера условное).

Далее по строкам 2 - 5, по которым отмечаются название города или иного населенного пункта, на территории которого расположен земельный участок товарищества; зона градостроительной ценности той территории, где располагается садоводческое товарищество; адрес местоположения его земельного участка, следует указать: по строке 2 - прочерк, по строке 3 - "поселок Варнавино", по строке 4 - прочерк, по строке 5 - "Варнавинский район". По строке 6 налогоплательщик должен указать код ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок, - "46101491000" (значение кода условное). Затем в разд.I "Определение облагаемой налогом площади", в котором определяются количественный состав садоводческого товарищества и занимаемые площади земельных участков, в том числе закрепленные за лицами, имеющими право на льготу по земельному налогу, по строке 7 (ячейка 070) указывается количество всех членов товарищества - "50".

В следующей строке 8 (ячейка 080) указывается количество членов товарищества, имеющих право на льготу по налогу в соответствии со ст.12 Закона "О плате за землю", а также федеральным законом или международным договором. Это значение получается из суммы значений, указанных по строкам 9, 10, 11 и 12. Количество членов товарищества, имеющих право на льготу по налогу согласно ст.ст.13 и 14 данного Закона, по этим строкам не указывается. Таким образом, в строке 8 (ячейка 080) следует указать "10".

По строкам 9, 10 и 11 указываются конкретная часть и подпункт ст.12 Закона "О плате за землю", на основании которого члены товарищества освобождаются от уплаты земельного налога, код налоговой льготы и количество членов товарищества, имеющих право на данную льготу. Налогоплательщику следует помнить о том, что садоводческое товарищество как юридическое лицо не освобождается от уплаты земельного налога, а отдельные граждане - члены этого товарищества могут иметь льготу по налогу. Так, согласно Закону "О плате за землю" от уплаты земельного налога освобождаются:

граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования;

граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации) на первые 10 лет пользования или в целях добычи торфа, используемого для повышения плодородия почв;

участники ВОВ, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников ВОВ;

инвалиды I и II групп;

граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

военнослужащие, граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно - штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более, члены семей военнослужащих и сотрудников органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно - исполнительной системы, потерявшие кормильца при исполнении им служебных обязанностей;

Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, Герои Социалистического Труда и полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы и "За службу Родине в Вооруженных Силах СССР".

Учитывая, что участники Великой Отечественной войны освобождаются от уплаты налога в соответствии с п.6 ст.12 Закона "О плате за землю", заполняя строку 9, правление садоводческого товарищества должно указать: "ч.1 пп.6 ст.12 Закона N 1738-1". Запись в ячейке 100 (код налоговой льготы) - "3020310", в ячейке 110 - "2".

Принимая во внимание, что военнослужащие освобождаются от уплаты налога согласно п.18 ст.12 данного Закона, в строке 10 следует указать: "ч.1 пп.18 ст.12 Закона N 1738-1", в ячейке 130 (код налоговой льготы) - "3020391", в ячейке 140 - "6".

Граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на этой службе, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет, освобождаются от уплаты налога в соответствии с п.18 ст.12 Закона, поэтому в строке 11 необходимо отметить: "ч.2 пп.18 ст.12 Закона N 1738-1", в ячейке 160 - "3020391", в ячейке 170 - "2".

В строке 12, которая должна быть заполнена в том случае, если члены товарищества используют льготу согласно федеральному закону или международному договору, следует поставить прочерк, так же как и в ячейки 190 и 200.

Далее необходимо определить количество членов товарищества, уплачивающих земельный налог в общеустановленном порядке (строка 13, ячейка 210). Этот показатель определяется как разница между общим количеством членов товарищества и теми, кто имеет право на льготу. Таким образом, количество членов товарищества, уплачивающих земельный налог в общеустановленном порядке, составляет 40 человек (50 - 10).

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск",

N 5, 2003)

Р.Габбасов

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Н.Голубева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

22.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——