Вопрос: Наша организация в расчетах с покупателями по приобретенным услугам использует товары собственного производства. При этом к вычету мы принимаем сумму НДС, исчисленную исходя из балансовой стоимости отгруженных товаров, которая меньше рыночной цены, указанной в счете-фактуре. Правомерно ли не принятую к вычету часть НДС списать на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

Согласно п.3 ст.38 Кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, если налогоплательщик в счет оплаты приобретенных услуг использует товары собственного производства, то вычет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится исходя из балансовой стоимости отгруженных товаров.

Пунктом 2 ст.170 Кодекса установлены случаи, когда суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Отнесение на расходы не принятой к вычету части суммы НДС в случае использования в расчетах с поставщиками собственного имущества п.2 указанной статьи Кодекса не предусмотрено.

Следовательно, не принятая к вычету сумма НДС покрывается за счет собственных источников.

О.С.Думинская

Советник налоговой службы РФ

III ранга

31.03.2003

————