"Российский налоговый курьер", N 3, 2003

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ

ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ С НЕФТЕПРОДУКТАМИ

С 7 января 2003 г. реализация нефтепродуктов освобождается от уплаты акцизов. Объектом налогообложения теперь являются операции по получению нефтепродуктов лицами, имеющими соответствующие свидетельства. Чтобы помочь налогоплательщикам разобраться с произошедшими изменениями, редакция организовала очередную телефонную линию, посвященную вопросам уплаты акцизов. На вопросы читателей отвечала начальник отдела методологии акцизов на подакцизные товары Департамента косвенных налогов МНС России советник налоговой службы III ранга Нина Андреевна Нечипорчук.

- Порядком выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, установлено, что свидетельство может получить собственник нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья. На каких условиях можно получить свидетельство? Нужно ли иметь в собственности имущество и какое?

- Для получения свидетельства собственник сырья, осуществляющий деятельность по оптовой реализации нефтепродуктов, должен иметь в собственности мощности (емкости) по хранению нефтепродуктов. Собственник сырья, осуществляющий деятельность по оптово-розничной реализации нефтепродуктов, должен иметь в собственности емкости по хранению и отпуску нефтепродуктов, а также топливораздаточные колонки.

- А если они есть у производителя?

- Нет, они должны быть в собственности у лица, передающего сырье на переработку.

- Имеет ли значение емкость хранилищ?

- Нет. Емкость хранилищ значения не имеет. Вовсе не обязательно, что это должны быть большие мощности.

- Может ли в качестве такой мощности выступать железнодорожная цистерна?

- Если цистерна стационарно установлена и закреплена (врыта в землю), а не находится на железной дороге, она тоже применима для хранения нефтепродуктов.

- Чем регулируется порядок выдачи свидетельств?

- Порядок выдачи свидетельств утвержден Приказом МНС России от 4 сентября 2002 г. N БГ-3-03/478. Свидетельство выдается по месту регистрации организации управлением МНС России по субъекту Российской Федерации, на территории которого находится организация, а также межрегиональной инспекции МНС России N 1 по крупнейшим налогоплательщикам.

- Вправе ли организация получить свидетельство, если емкости по хранению и отпуску нефтепродуктов находятся в совместной собственности?

- Вправе. Свидетельство не выдается только тем лицам, у которых вообще нет в собственности мощностей. Если же мощности находятся в совместной собственности либо с выделением долей, независимо от количества участников, каждый из них имеет право на получение свидетельства.

- Организация занимается оптовой продажей нефтепродуктов. Целесообразно ли приобретать мощности по хранению нефтепродуктов? Имеет ли значение, где они размещены, их объемы и так далее?

- Для получения свидетельства организация должна иметь в собственности мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов. Их объем не имеет значения. Законом не установлен ни минимальный, ни максимальный объем. Кроме того, не важно и местонахождение мощностей. Главное, чтобы они были в собственности организации (на любой территории). Тогда она имеет право на получение свидетельства.

- Какое отношение имеет объем продаж к данной мощности?

- Объем продаж может превышать мощности. Главное, чтобы оприходование товара проходило через организацию.

- На каждом этапе приобретения нефтепродуктов организация должна начислять акцизы (имеется в виду вся цепочка: от производителя до розницы). Не так ли?

- Если участники процесса "производство - реализация" будут иметь свидетельство, на каждом этапе будет возникать объект налогообложения (нужно начислять акциз). Одновременно будет возникать и право на налоговый вычет, если при этом продукт реализуется от лица, имеющего свидетельство, лицу, также его имеющему.

Если в середине цепочки возникнет лицо, не имеющее свидетельства, тогда может возникнуть и двойное налогообложение.

- С 1 января 2003 г. реализация налогоплательщиком нефтепродуктов не подлежит обложению акцизом. Не правда ли?

- Совершенно верно. Реализация нефтепродуктов освобождается от уплаты акцизов. Объект налогообложения - это операция по получению нефтепродукта лицом, имеющим свидетельство. Реализация освобождается от налогообложения путем предоставления налоговых вычетов. Акциз начисляется при получении нефтепродуктов, а при их реализации лицу, имеющему свидетельство, производится налоговый вычет.

- Организация занимается оптовой торговлей нефтепродуктами. У нее есть свидетельство на осуществление данного вида деятельности. При этом она продает нефтепродукты лицу, у которого есть такое же свидетельство. Когда организация может получить налоговые вычеты?

- Если у организации только одно свидетельство, срок уплаты акциза и срок предоставления декларации приходятся на 25-е число второго месяца, следующего за отчетным. К этому моменту организация отразит в декларации начисленную сумму акцизов по полученным объемам.

Чтобы получить вычеты, следующий оптовик, имеющий свидетельство, должен полученные объемы нефтепродуктов отразить в своей декларации и представить ее в налоговый орган. Сроки представления декларации совпадают со сроками уплаты акцизов. После того как оптовик-покупатель представит свою декларацию и выставленные организацией-продавцом счета-фактуры с проставленной в них отметкой налогового органа, у организации-продавца возникает право на налоговый вычет. Сначала необходимо уплатить акциз, а затем получить налоговый вычет. Сроки уплаты акциза и принятия его к вычету не совпадут, в связи с чем потребуется сумму акциза уплатить в бюджет. Но это только в первый раз. Ведь реализация происходит непрерывно. Впоследствии в какие-то периоды у организации может быть ноль к уплате, а в какие-то - "минус".

В соответствии со ст.203 НК РФ превышение налоговых вычетов над начисленной суммой акцизов переходит на следующий налоговый период. Если сумма не погасилась за три месяца, организация может написать заявление, и данная сумма будет направлена в счет погашения задолженности по акцизам, если нет такой задолженности - в счет погашения задолженности по другим налогам. Эта сумма будет переходить из месяца в месяц до полного погашения задолженности.

- Имеют ли право на налоговый вычет A3С, отпускающие бензин с топливораздаточных колонок?

- Нет, они не имеют права на вычет. Для АЭС, отпускающих бензин с топливораздаточных колонок, реализация нефтепродуктов - это конечная розничная реализация. Согласно п.8 ст.200 НК РФ сумма акциза, начисленного налогоплательщиком, имеющим свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, в части суммы акциза, начисленной при получении нефтепродуктов, реализованных в розницу, вычетам не подлежит.

У лица, имеющего свидетельство, АЭС покупают нефтепродукт без акцизов, а продают с акцизом. Включенный в стоимость нефтепродуктов акциз им возместит покупатель. Не думаю, что это скажется на ценах. Порядок уплаты акцизов не может повлиять на цену. На нее может повлиять размер ставки. Или, к примеру, цены могут увеличиться, если возрастет спрос.

- Будут ли платить акциз АЗС, которые не хотят получать свидетельство?

- Не будут. Но если они не получат свидетельство, то будут покупать нефтепродукты по цене с акцизом.

- Организация перепродает моторные масла оптом. Является ли она плательщиком акцизов?

- Плательщиком акцизов организация будет только в том случае, если получит свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Тогда у нее будет возникать объект налогообложения. Но здесь также имеет значение, от кого она получает данный нефтепродукт: от лица, имеющего свидетельство, или от лица, не имеющего его. Если моторные масла организации будет реализовать лицо, имеющее свидетельство, значит, она будет получать моторные масла без акциза.

Если организация затем будет реализовать масла лицу, имеющему свидетельство, у нее будет право на налоговый вычет. Таким образом, организация приобрела масло, начислила акциз и принимает к вычету ту же сумму, реализуя масло.

Если она будет получать нефтепродукты от лица, не имеющего свидетельства, по цене с акцизом, тогда нет смысла в получении свидетельства, так как у нее возникнет двойное налогообложение.

- А если мощности арендуются?

- Если деятельность осуществляется только на арендованных мощностях, права на получение свидетельства нет. Организация будет получать нефтепродукт с акцизом. Если ей поставляет нефтепродукт лицо, имеющее свидетельство, оно уплатило акциз и право на налоговый вычет иметь не будет.

- В Налоговом кодексе сказано: чтобы получить налоговый вычет, нужно представить в налоговую инспекцию счета-фактуры с отметкой налогового органа, на учете в котором состоит покупатель. На чьем экземпляре налоговый орган будет ставить отметку?

- На экземпляре поставщика, потому что он должен произвести у себя вычет. Покупатель поставит ему отметку на счете-фактуре и вернет, после чего поставщик будет иметь право на налоговый вычет.

- Если у организации нет свидетельства, она должна покупать нефтепродукты с акцизом?

- Да.

- Как ей следует учитывать акциз?

- В стоимости приобретенного нефтепродукта.

- Если организация закупила нефтепродукт по цене с акцизом, может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию за занижение налоговой базы по налогу на прибыль?

- Нет, занижения здесь нет. Организация, не имеющая свидетельства, купила нефтепродукт по определенной цене, в которую включена сумма акциза. При этом согласно п.2 ст.198 НК РФ с 1 января 2003 г. при реализации нефтепродуктов лицам, не имеющим свидетельств, в расчетных и первичных документах, а также в счетах-фактурах сумму акциза отдельной строкой выделять не нужно. Сумма акциза включается в стоимость приобретенного нефтепродукта.

- Дилер нефтеперерабатывающей компании берет у нее определенный объем нефтепродуктов и продает нефтебазе. Нефтебаза является плательщиком акциза. Нужно ли дилеру получать свидетельство?

- Дилер работает в качестве комиссионера. Не так ли?

- Да.

- Тогда ему вообще не нужно получать свидетельство. Свидетельство получают только те, кто приобретает нефтепродукт в собственность и потом его перепродает. Дилер же работает без перехода права собственности. В такой ситуации проблема может возникнуть у комитента, если ему потребуется произвести налоговый вычет. Для получения вычета комитенту необходимо, чтобы на счетах-фактурах покупатель проставил отметку налогового органа. А в данном случае счета-фактуры будут выставлены не от имени комитента, а от комиссионера, то есть дилера. Следует заключать договор таким образом, чтобы счета-фактуры были выставлены от имени комитента.

- Каков порядок получения свидетельства организациями, имеющими обособленные подразделения?

- Такие организации получают одно свидетельство. Его действие распространяется на все обособленные подразделения. Их список приводится в приложении к свидетельству. Не нужно отдельно получать свидетельство на каждый филиал. У обособленного подразделения должна храниться только копия данного свидетельства.

- Каким образом будет уплачиваться акциз такими организациями?

- По месту нахождения обособленного подразделения организации. Декларация также должна представляться по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

- Каким образом будут создаваться налоговые посты, о которых упоминается в ст.197 НК РФ? Это будут специальные органы?

- Создавать посты будут органы, выдавшие свидетельство. Кроме того, будут привлекаться сотрудники из налоговых инспекций по месту нахождения обособленного подразделения. Посты будут создаваться там, где будут выявлены нарушения налогового законодательства.

Подписано в печать

21.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——