 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
"ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА. РАСЧЕТ. УЧЕТ. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В 2003 ГОДУ" ("Бератор-Пресс", 2003)
"Книги издательства "Бератор-Пресс", 2003
ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА. РАСЧЕТ. УЧЕТ. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В 2003 ГОДУ
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ
В большинстве организаций устанавливается пятидневная рабочая неделя (с двумя выходными днями). Вместе с тем Трудовой кодекс РФ предоставляет также возможность установить в организации шестидневную рабочую неделю с одним выходным днем и рабочую неделю с предоставлением выходных дней по скользящему графику (ст.100 ТК РФ). Во всех случаях нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст.91 ТК РФ). Накануне выходных дней продолжительность работы при шестидневной рабочей неделе не может превышать 5 часов (ст.95 ТК РФ). Накануне нерабочих праздничных дней продолжительность работы сокращается на 1 час как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе. Некоторым работникам должно быть установлено:
- сокращенное рабочее время; - неполное рабочее время. Работникам, которым установлено сокращенное рабочее время, труд оплачивается исходя из нормальной продолжительности рабочего времени. Поэтому факт работы по сокращенному рабочему времени на размер оплаты труда не влияет. Работникам, которым установлено неполное рабочее время, труд оплачивается исходя из фактически отработанного времени.
Сокращенное рабочее время
Сокращенное рабочее время Трудовой кодекс РФ устанавливает для отдельных категорий работников (например, молодежи, учащихся, инвалидов, учителей, врачей и т.д.). Так, к работникам, которым должно быть установлено сокращенное рабочее время, относятся:
————————————————————————————————————————————————T—————————————————T———————————¬
| Категория работников |Продолжительность| Основание |
| |рабочего времени | |
+———————————————————————————————————————————————+—————————————————+———————————+
|Работники в возрасте до 16 лет |24 часа в неделю |ст.92 ТК РФ|
+———————————————————————————————————————————————+—————————————————+———————————+
|Работники в возрасте от 16 до 18 лет |36 часов в неделю|ст.92 ТК РФ|
+———————————————————————————————————————————————+—————————————————+———————————+
|Работники, обучающиеся в образовательных | | |
|учреждениях и работающие в течение учебного | | |
|года в свободное от учебы время, в возрасте: | |ст.92 ТК РФ|
|— до 16 лет |12 часов в неделю| |
|— от 16 до 18 лет |18 часов в неделю| |
+———————————————————————————————————————————————+—————————————————+———————————+
|Инвалиды I и II групп |35 часов в неделю|ст.92 ТК РФ|
+———————————————————————————————————————————————+—————————————————+———————————+
|Работники, занятые на работах с вредными или | | |
|опасными условиями труда |36 часов в неделю|ст.92 ТК РФ|
L———————————————————————————————————————————————+—————————————————+————————————
Федеральные законы могут устанавливать сокращенную продолжительность рабочего времени для других категорий работников (педагогов, медиков и т.п.). Так, например, Закон РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (в ред. последующих изменений и дополнений) устанавливает сокращенную продолжительность рабочего времени - 36 часов в неделю - для педагогических работников образовательных учреждений.
Неполное рабочее время
Неполное рабочее время может быть установлено: - в обязательном порядке по просьбе работника (для некоторых категорий работников); - по соглашению между работником и работодателем; - по инициативе работодателя с учетом мнения профсоюза данной организации. Продолжительность рабочего времени для конкретного работника устанавливается в трудовом договоре. К работникам, которым неполное рабочее время устанавливается в обязательном порядке, относятся (ст.93 ТК РФ): - беременные женщины; - работники, имеющие ребенка в возрасте до 14 лет (ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет); - работники, осуществляющие уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением. Работник также может обратиться к работодателю с просьбой установить ему режим неполного рабочего времени, например по семейным обстоятельствам. Устанавливать работнику такой режим или нет, решает администрация организации работодателя. Организация может установить для работников режим неполного рабочего времени по собственной инициативе. О введении режима неполного рабочего времени работника необходимо предупредить не менее чем за два месяца.
ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТ. ГРАФИК РАБОТЫ (СМЕННОСТИ)
Режим рабочего времени в организации устанавливают в коллективном договоре или Правилах внутреннего трудового распорядка. Время начала и окончания ежедневной работы (смены) указывают в графике. График работы утверждает руководитель организации по согласованию с профсоюзным органом. Приказ об утверждении графика работы может выглядеть так.
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| |
| ЗАО "Актив" |
| |
| |
| Приказ |
| |
| от 30 июля 2002 г. N 7/ГР |
| |
| В соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка утвердить |
| график работы организации на август 2002 г. |
| |
| |
| Руководитель Васильев /Д.В. Васильев/ |
| |
L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
График разрабатывается исходя из установленного способа учета рабочего времени. В организации могут быть установлены следующие способы учета рабочего времени: - поденный (применяется при шестидневной рабочей неделе); - недельный (применяется при пятидневной рабочей неделе); - суммированный (применяется в непрерывно действующих организациях или при вахтовом методе организации работ).
Поденный учет рабочего времени
Поденный учет рабочего времени используется при шестидневной рабочей неделе. При шестидневной рабочей неделе продолжительность рабочего дня не может превышать: - 7 часов - для тех категорий работников, которым установлена 40-часовая рабочая неделя; - 6 часов - для тех категорий работников, которым установлена 36-часовая рабочая неделя; - 4 часа - для тех категорий работников, которым установлена 24-часовая рабочая неделя. При поденном учете рабочего времени не допускается взаимозачет переработки в течение одного дня и недоработки в другие дни. При поденном учете рабочего времени работа сверх установленной продолжительности дня считается сверхурочной. График работы может выглядеть так.
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| |
| ЗАО "Актив" |
| |
| Согласовано Утверждено |
| Председатель профсоюза приказом руководителя |
| ЗАО "Актив" ЗАО "Актив" |
| Иванов /А.Н.Иванов/ от 30 июля 2002 г. N 7/ГР |
| |
| |
| |
| График работы |
| на август 2002 г. |
| |
| ————————————————————————————T—————T—————T—————T————T—————T—————T—————T———¬ |
| | Числа | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |...| |
| +———————————————————————————+—————+—————+—————+————+—————+—————+—————+———+ |
| |Часы работы для работников,| | | | | | | | | |
| |которым установлена |9.00—|9.00—|9.00—|Вых.|9.00—|9.00—|9.00—| | |
| |40—часовая |17.00|17.00|15.00| |17.00|17.00|17.00|...| |
| |рабочая неделя <*> | | | | | | | | | |
| +———————————————————————————+—————+—————+—————+————+—————+—————+—————+———+ |
| |Часы работы для работников,| | | | | | | | | |
| |которым установлена |9.00—|9.00—|9.00—|Вых.|9.00—|9.00—|9.00—| | |
| |36—часовая |16.00|16.00|16.00| |16.00|16.00|16.00|...| |
| |рабочая неделя <*> | | | | | | | | | |
| +———————————————————————————+—————+—————+—————+————+—————+—————+—————+———+ |
| |Часы работы для работников,| | | | | | | | | |
| |которым установлена |9.00—|9.00—|9.00—|Вых.|9.00—|9.00—|9.00—| | |
| |24—часовая |13.00|13.00|13.00| |13.00|13.00|13.00|...| |
| |рабочая неделя <*> | | | | | | | | | |
| L———————————————————————————+—————+—————+—————+————+—————+—————+—————+———— |
| <*> Примечание: в течение рабочей смены работникам предоставляется 1 час |
| отдыха (ст.108 ТК РФ). |
| |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Недельный учет рабочего времени
Недельный учет рабочего времени используется при пятидневной рабочей неделе. При утверждении графика рабочего времени необходимо учитывать, что продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю при нормальной продолжительности рабочего времени, 36 или 24 часа - при сокращенной продолжительности рабочего времени. График работы может выглядеть так.
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| |
| ЗАО "Актив" |
| |
| Согласовано Утверждено |
| Председатель профсоюза приказом руководителя |
| ЗАО "Актив" ЗАО "Актив" |
| Иванов /А.Н.Иванов/ от 30 июля 2002 г. N 7/ГР |
| |
| |
| |
| График работы |
| на август 2002 г. |
| |
| ————————————————————————————T—————T—————T—————T————T—————T—————T—————T———¬ |
| | Числа | | | | | | | |...| |
| +———————————————————————————+—————+—————+—————+————+—————+—————+—————+———+ |
| |Часы работы для работников,| | | | | | | | | |
| |которым установлена |9.00—|9.00—| Вых.|Вых.|9.00—|9.00—|9.00—| | |
| |40—часовая |18.00|18.00| | |18.00|18.00|18.00|...| |
| |рабочая неделя <*> | | | | | | | | | |
| +———————————————————————————+—————+—————+—————+————+—————+—————+—————+———+ |
| |Часы работы для работников,| | | | | | | | | |
| |которым установлена |9.00—|9.00—| Вых.|Вых.|9.00—|9.00—|9.00—| | |
| |36—часовая |17.00|17.00| | |18.00|17.00|17.00|...| |
| |рабочая неделя <*> | | | | | | | | | |
| +———————————————————————————+—————+—————+—————+————+—————+—————+—————+———+ |
| |Часы работы для работников,| | | | | | | | | |
| |которым установлена |9.00—|9.00—| Вых.|Вых.|9.00—|9.00—|9.00—| | |
| |24—часовая |15.00|14.00| | |15.00|15.00|15.00|...| |
| |рабочая неделя <*> | | | | | | | | | |
| L———————————————————————————+—————+—————+—————+————+—————+—————+—————+———— |
| <*> Примечание: в течение рабочей смены работникам предоставляется 1 час |
| отдыха (ст.108 ТК РФ). |
| |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Суммированный учет рабочего времени
В ряде случаев установить такой график, чтобы соблюсти установленную продолжительность рабочего дня или недели, невозможно (например, в непрерывно действующих организациях, на предприятиях транспорта и связи и т.д.). В таких организациях допускается суммированный учет рабочего времени. В этом случае ежедневная и еженедельная продолжительность рабочего времени по графику может отклоняться от нормы рабочего времени, установленной ТК РФ (например, превышать 40 часов в неделю). Однако переработка в одни дни должна компенсироваться недоработкой в другие. Общая продолжительность рабочего времени работника за определенный (учетный) период не должна превышать норму, установленную ТК РФ. Учетный период организация устанавливает самостоятельно. Это может быть месяц, квартал, полугодие или год. Так, например, если учетный период в организации - месяц, работники не должны работать в июле 2002 г. более 184 часов (общего количества рабочих часов в июле). Если в соответствии с графиком работника его нерабочее время совпало с праздничным днем и он был привлечен к работе в этот день, отработанное время компенсируется оплатой не менее чем в двойном размере. График работы может выглядеть так.
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| |
| ЗАО "Актив" |
| |
| Согласовано Утверждено |
| Председатель профсоюза приказом руководителя |
| ЗАО "Актив" ЗАО "Актив" |
| Иванов /А.Н.Иванов/ от 30 июля 2002 г. N 6/ГР |
| |
| |
| График работы |
| на июль 2002 г. |
| |
| —————————————T———————————————————————————————T———————————————————————————¬ |
| | | Числа | Количество рабочих часов | |
| | +——————T——————T——————T———T——————+—————————————T—————————————+ |
| | Ф.И.О. | | | | | | Общее | Количество | |
| | | 1 | 2 | 3 |...| 31 | количество |рабочих часов| |
| | | | | | | | рабочих | в июле | |
| | | | | | | | часов в июле| по графику | |
| +————————————+——————+——————+——————+———+——————+—————————————+—————————————+ |
| |Иванов А.Н. |09.00—|09.00—|09.00—| | | | | |
| | |19.00 |19.00 |20.00 |...| Вых. | 184 | 184 | |
| +————————————+——————+——————+——————+———+——————+—————————————+—————————————+ |
| |Петров С.С. |09.00—| |08.00—| |09.00—| | | |
| | |19.00 | Вых. |18.00 |...|20.00 | 184 | 184 | |
| +————————————+——————+——————+——————+———+——————+—————————————+—————————————+ |
| |Яковлев К.Б.|09.00—|09.00—| | |08.00—| | | |
| | |18.00 |14.00 | Вых. |...|18.00 | 184 | 184 | |
| L————————————+——————+——————+——————+———+——————+—————————————+—————————————— |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Многосменный режим организации работ
Многосменным называется режим работы, при котором организация или ее подразделение (цех, участок) работает несколько смен в течение суток (например, три смены по 8 часов). При этом работники организации в течение определенного периода времени (например, месяца) работают в разные смены. Многосменный режим устанавливается в организациях, приостановка работы которых невозможна. Продолжительность работы в каждую смену не должна превышать нормальное количество рабочего времени (например, 8 часов при пятидневной рабочей неделе). К работе в ночное время не допускаются (ст.96 ТК РФ): - беременные женщины; - работники моложе 18 лет. Могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при условии, что такая работа не запрещена им по состоянию здоровья в соответствии с медицинским заключением: - женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; - инвалиды; - работники, имеющие детей-инвалидов, а также работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением; - матери и отцы, воспитывающие без супруга (супруги) детей в возрасте до 5 лет, а также опекуны детей в возрасте до 5 лет. При этом указанные работники должны быть в письменной форме ознакомлены со своим правом отказаться от работы в ночное время. Порядок работы в ночное время творческих работников (в организациях кинематографии, театрах, СМИ и т.п.) может определяться коллективным договором либо соглашением сторон трудового договора. Ночной считается смена, в которой не меньше половины рабочего времени приходится на время с 22 часов вечера до 6 часов утра. Время работы в ночной смене сокращается на один час. Общее количество рабочих дней в году в условиях трехсменного режима работы не должно превышать общее число рабочих дней при одно- и двухсменной работе. График работ при многосменном режиме может выглядеть так.
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| |
| ЗАО "Актив" |
| |
| Согласовано Утверждено |
| Председатель профсоюза приказом руководителя |
| ЗАО "Актив" ЗАО "Актив" |
| Иванов /А.Н.Иванов/ от 30 июля 2002 г. N 6/ГР |
| |
| |
| График работы |
| на июль 2002 г. |
| |
| —————————————T———————————————————————————————————————————————————————————¬ |
| | | Числа | |
| | +—————————————————T—————————————————T—————————————————T—————+ |
| | Ф.И.О. | 1 — 5 | 8 — 12 | 15 — 19 | ... | |
| | +————————T————————+————————T————————+————————T————————+—————+ |
| | | |рабочее | |рабочее | |рабочее | | |
| | | смена | время | смена | время | смена | время | ... | |
| +————————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+—————+ |
| |Иванов А.Н. | | 06.00— | | 14.00— | | 22.00— | | |
| | | I | 14.00 | II | 22.00 | III | 06.00 | ... | |
| +————————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+—————+ |
| |Петров С.С. | | 14.00— | | 22.00— | | 06.00— | | |
| | | II | 22.00 | III | 06.00 | II | 14.00 | ... | |
| +————————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+—————+ |
| |Яковлев К.Б.| | 22.00— | | 06.00— | | 14.00— | | |
| | | III | 06.00 | I | 14.00 | I | 22.00 | ... | |
| L————————————+————————+————————+————————+————————+————————+————————+—————— |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
За работу в вечернее и ночное время при многосменном режиме работы работникам организации начисляется доплата к основной заработной плате.
Вахтовый метод организации работ
В организации может устанавливаться вахтовый метод организации работ. Такой метод используется, если работники выполняют работу в местности, которая значительно удалена от их места жительства. Вахтовый метод применяется, когда работники не имеют возможности ежедневно возвращаться к своему месту жительства (например, если рабочие строительной организации, находящейся в Москве, направлены на стройку, которая ведется в Самарской области). Не могут привлекаться к работе вахтовым методом: - работники моложе 18 лет; - беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет; - работники, имеющие медицинские противопоказания к выполнению работ вахтовым методом. Вахтовый метод работы должен быть согласован с работником при приеме его на работу и оговорен в трудовом договоре. Направление работника в другую местность при вахтовом методе работы не является служебной командировкой. Работа вахтовым методом делится, как правило, на смены, которые называются вахтами. Продолжительность одной вахты не может быть более одного месяца. В исключительных случаях (с учетом мнения профсоюза данной организации) продолжительность вахты может быть увеличена до 3 месяцев. При вахтовом методе устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или за иной более длительный период, но не более чем за год. График работ при вахтовом методе может выглядеть так.
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| |
| ЗАО "Актив" |
| |
| Согласовано Утверждено |
| Председатель профсоюза приказом руководителя |
| ЗАО "Актив" ЗАО "Актив" |
| Иванов /А.Н.Иванов/ от 30 июля 2002 г. N 3/ГР |
| |
| |
| График работы |
| на апрель 2002 г. |
| |
| ——————————————T—————————————————————————————T————————————————————————————¬ |
| | | Числа | Количество рабочих часов | |
| | +——————T——————T———————T———————+——————————————T—————————————+ |
| | Ф.И.О. | | | | | Общее | Количество | |
| | | 1 — 5|8 — 12|15 — 19|22 — 26| количество |рабочих часов| |
| | | | | | | рабочих | в апреле | |
| | | | | | |часов в апреле| по графику | |
| +—————————————+——————+——————+———————+———————+——————————————+—————————————+ |
| |Иванов А.Н. |09.00—|09.00—| 09.00—| | | | |
| | |21.00 |21.00 | 20.00 | — | 183 | 183 | |
| +—————————————+——————+——————+———————+———————+——————————————+—————————————+ |
| |Петров С.С. |09.00—|09.00—| 09.00—| | | | |
| | |21.00 |21.00 | 20.00 | — | 183 | 183 | |
| +—————————————+——————+——————+———————+———————+——————————————+—————————————+ |
| |Яковлев К.Б. |09.00—|09.00—| 09.00 | | | | |
| | |21.00 |21.00 | 20.00 | — | 183 | 183 | |
| L—————————————+——————+——————+———————+———————+——————————————+—————————————— |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА
Организации могут устанавливать такие системы оплаты труда своих работников: 1) повременная (тарифная) (оплачивается то время, которое работник фактически отработал): - простая; - повременно-премиальная; 2) сдельная (оплачивается то количество продукции, которое работник изготовил): - простая; - сдельно-премиальная; - сдельно-прогрессивная; - косвенно-сдельная; - аккордная; 3) бестарифная (труд оплачивается исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации); 4) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы); 5) система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливается в процентах от выручки, полученной организацией). Системы оплаты труда коммерческая организация устанавливает самостоятельно. Установленные системы оплаты труда фиксируются в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| |
| ЗАО "Актив" |
| |
| Согласовано Утверждено |
| Председатель профсоюза приказом руководителя |
| ЗАО "Актив" ЗАО "Актив" |
| Петров /С.С.Петров/ от 28 декабря 2001 г. N 67/ПТ |
| |
| |
| Положение |
| об оплате труда работников ЗАО "Актив" |
| |
| 1. Административно—управленческому персоналу устанавливаются следующие |
| месячные оклады: |
| ———————————————————————T————————————T————————————————————————————————————¬ |
| |Наименование должности|Оклад (руб.)| Примечание | |
| +——————————————————————+————————————+————————————————————————————————————+ |
| |Директор | 5000 | — | |
| +——————————————————————+————————————+————————————————————————————————————+ |
| |Заместитель директора | 4000 | — | |
| +——————————————————————+————————————+————————————————————————————————————+ |
| |Главный инженер | 4000 | — | |
| +——————————————————————+————————————+————————————————————————————————————+ |
| |Главный бухгалтер | 4000 | — | |
| +——————————————————————+————————————+————————————————————————————————————+ |
| |Начальник отдела | 3500 | — | |
| +——————————————————————+————————————+————————————————————————————————————+ |
| |Начальник цеха | 3500 | | |
| +——————————————————————+————————————+————————————————————————————————————+ |
| |Специалист | 3000 | | |
| +——————————————————————+————————————+————————————————————————————————————+ |
| |Экономист | 3000 | | |
| +——————————————————————+————————————+————————————————————————————————————+ |
| |Секретарь | |При работе на компьютере | |
| | | 2500 |выплачивается надбавка — | |
| | | |20% от оклада | |
| L——————————————————————+————————————+————————————————————————————————————— |
| |
| 2. Водителям грузовых автомобилей устанавливаются следующие часовые |
| тарифные ставки: |
| ——————————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬ |
| | Грузоподъемность автомобиля (т) | Часовая тарифная ставка (руб/ч) | |
| +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+ |
| | — до 3,0 | 20,0 | |
| +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+ |
| | — свыше 3,0 | 25,0 | |
| L—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————— |
| |
| 3. Водителям легковых автомобилей устанавливается месячный оклад |
| размере 3500 руб. |
| |
| 4. Водительскому составу выплачиваются надбавки: |
| — за 2—й класс квалификации — 10% часовой тарифной ставки (оклада); |
| — за 1—й класс квалификации — 25% часовой тарифной ставки (оклада); |
| — за работу в Москве — 10% часовой тарифной ставки за каждый час |
| работы; |
| — за выполнение обязанностей грузчика — до 30% тарифной ставки |
| грузчика (конкретный размер надбавки устанавливается в зависимости от |
| объема выполняемых работ по согласованию между работником и |
| администрацией). |
| |
| 5. Ремонтным и вспомогательным рабочим устанавливаются следующие |
| часовые тарифные ставки: |
| ——————————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬ |
| | Разряд | Часовая тарифная ставка (руб/ч) | |
| +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+ |
| | Рабочие по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей | |
| +—————————————————————————————————————T——————————————————————————————————+ |
| | 2—й | 12,0 | |
| +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+ |
| | 3—й | 15,0 | |
| +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+ |
| | 4—й | 18,0 | |
| +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+ |
| | 5—й | 21,0 | |
| +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+ |
| | 6—й | 26,0 | |
| +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+ |
| | Рабочие вспомогательных цехов, участков и служб | |
| +—————————————————————————————————————T——————————————————————————————————+ |
| | 2—й | 10,0 | |
| +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+ |
| | 3—й | 12,0 | |
| +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+ |
| | 4—й | 16,0 | |
| +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+ |
| | 5—й | 20,0 | |
| +—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————+ |
| | 6—й | 24,0 | |
| L—————————————————————————————————————+——————————————————————————————————— |
| |
| 6. Ремонтным и вспомогательным рабочим выплачиваются надбавки: |
| — за совмещение профессии — до 30% часовой тарифной ставки |
| квалификационного разряда рабочего (конкретный размер надбавки |
| устанавливается в зависимости от объема выполняемых работ по согласованию |
| между рабочим и администрацией); |
| — за каждый километр пробега подвижного состава с грузом или |
| пассажирами рабочим выплачивается 0,05 руб. |
| |
| 7. Всем работникам, работающим ночью, сверхурочно, в выходные и |
| праздничные дни, выплачиваются надбавки в соответствии с ТК РФ. |
| |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Разным категориям работников могут быть установлены различные системы оплаты труда. Например, общехозяйственному персоналу труд может оплачиваться повременно, а рабочим основного производства - сдельно. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя организации и согласовывается с соответствующим профсоюзом. Положение об оплате труда работников (на примере автотранспортной организации) приведено на предыдущих страницах. Приказ об утверждении выглядит так.
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| |
| ЗАО "Актив" |
| |
| |
| Приказ |
| |
| от 28 декабря 2001 г. N 7/ГР |
| |
| |
| Утвердить Положение об оплате труда работников организации |
| (прилагается). |
| |
| |
| Руководитель Иванов /А.Н. Иванов/ |
| |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Повременная (тарифная) система оплаты труда
При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали. При этом труд работников может оплачиваться: - по часовым тарифным ставкам; - по дневным тарифным ставкам; - исходя из установленного оклада. Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании. Штатное расписание составляется по форме N Т-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26) и утверждается приказом руководителя организации. Штатное расписание и приказ могут выглядеть так.
———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Унифицированная форма N Т—3 |
| |
| —————————¬ |
| | Код | |
| +————————+ |
| Форма по ОКУД | 0301017| |
| ЗАО "Актив" +————————+ |
| ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————— по ОКПО |58632514| |
| наименование организации L————————— |
| |
| УТВЕРЖДАЮ |
| |
| ——————————T——————————¬ Приказ от "20" декабря 2001 г. N 200/ШР |
| | Номер | Дата | ———— ——————— ————————— ———————— |
| |документа| | Штат в количестве 15 единиц |
| +—————————+——————————+ ———————————————— |
| ШТАТНОЕ РАСПИСАНИЕ | 15 |20.12.2001| с месячным фондом заработной платы |
| на " 1" января 2002 г. L—————————+——————————— 50 000 рублей |
| ———— ——————————— ————————— —————————————————————————————————— |
|——————————————————T—————————————————T——————————T—————————T—————————————————T——————————T——————————¬|
|| Структурное | Профессия |Количество| Оклад | Надбавка, | Месячный |Примечание||
|| подразделение | (должность) | штатных |(тарифная| руб. | фонд | ||
|+—————————————T———+ | единиц |ставка), +—————T—————T—————+заработной| ||
||наименование |код| | | руб. | | | | платы, | ||
|| | | | | | | | | руб. | ||
|+—————————————+———+—————————————————+——————————+—————————+—————+—————+—————+——————————+——————————+|
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 ||
|+—————————————+———+—————————————————+——————————+—————————+—————+—————+—————+——————————+——————————+|
||Администрация| 01|Директор | 1 | 5 000 | | | | 5 000 | — ||
|+—————————————+———+—————————————————+——————————+—————————+—————+—————+—————+——————————+——————————+|
|| | |Зам. директора | 1 | 4 000 | | | | 4 000 | — ||
|+—————————————+———+—————————————————+——————————+—————————+—————+—————+—————+——————————+——————————+|
|| | |Главный инженер | 1 | 4 000 | | | | 4 000 | — ||
|+—————————————+———+—————————————————+——————————+—————————+—————+—————+—————+——————————+——————————+|
|| | |Главный бухгалтер| 1 | 4 000 | | | | 4 000 | — ||
|+—————————————+———+—————————————————+——————————+—————————+—————+—————+—————+——————————+——————————+|
|| | |Бухгалтер | 2 | 3 500 | | | | 7 000 | — ||
|+—————————————+———+—————————————————+——————————+—————————+—————+—————+—————+——————————+——————————+|
|| | |Секретарь | 4 | 3 000 | | | | 12 000 | — ||
|+—————————————+———+—————————————————+——————————+—————————+—————+—————+—————+——————————+——————————+|
|| ... |...| ... | ... | ... | | | | ... | ... ||
|+—————————————+———+—————————————————+——————————+—————————+—————+—————+—————+——————————+——————————+|
|| Итого по листу | 15 | 50 000 | | | | 50 000 | ||
|+———————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+—————+—————+——————————+——————————+|
|| Итого по документу | 15 | 50 000 | | | | 50 000 | ||
|L———————————————————————————————————+——————————+—————————+—————+—————+—————+——————————+———————————|
| |
| Руководители структурных подразделений директор Иванов А.Н. Иванов |
| ——————————————————————— ————————— ——————————————————— |
| должность подпись расшифровка подписи |
| начальник отдела кадров Петров С.С. Петров |
| ——————————————————————— ————————— ——————————————————— |
| должность подпись расшифровка подписи |
| начальник цеха Яковлев К.Б. Яковлев |
| ——————————————————————— ————————— ——————————————————— |
| должность подпись расшифровка подписи |
| Сомова А.Н.Сомова |
| Главный бухгалтер ————————— ——————————————————— |
| подпись расшифровка подписи |
L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| |
| ЗАО "Актив" |
| |
| |
| Приказ |
| |
| от 20 декабря 2001 г. N 200/ШР |
| |
| |
| Утвердить штатное расписание на 2002 г. (приложение к настоящем |
| приказу). |
| |
| |
| Руководитель Иванов /А.Н. Иванов/ |
| |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования рабочего времени. В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т.д. Табель заполняется по форме N Т-12 (если учет рабочего времени ведется вручную) или по форме N Т-13 (если учет рабочего времени ведется на компьютере). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26. Образец заполнения формы N Т-13.
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Унифицированная форма N Т—13 |
| |
| —————————¬|
| | Код ||
| +————————+|
| Форма по ОКУД | 0301008||
| ЗАО "Актив" +————————+|
| ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————— по ОКПО |54556782||
| наименование организации +————————+|
| администрация | ||
| —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————— L—————————|
| наименование структурного подразделения |
| |
| ——————————T———————————¬ ———————————————————————¬|
| | Номер | Дата | | Отчетный период ||
| |документа|составления| +——————————T———————————+|
| | | | | с | по ||
| +—————————+———————————+ +——————————+———————————+|
| | 2 | 28.02.2002| |01.02.2002|28.02.2002 ||
| ТАБЕЛЬ L—————————+———————————— L——————————+————————————|
| УЧЕТА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ РАБОЧЕГО ВРЕМЕНИ |
| |
| ——————T—————————————T———————T———————————————————————————————————————————————T————————————T———————————————————————————————————————————————T————————————————————————¬|
| |Номер| Фамилия, |Та— | Отметки о явках и неявках на работу по числам | Отработано | Данные для начисления заработной платы | Неявки по причинам ||
| |по | инициалы, |бельный| месяца | за | по видам и направлениям затрат | ||
| |по— | профессия |номер +——T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——+——————T—————+———————————————————————————————————————————————+—————T———————T———T——————+|
| |рядку| (должность) | |1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10|11|12|13|14|15| Х|поло— |месяц| код вида оплаты | код | дни |код| дни ||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |вину | +————————————————————T——————————————————————————+ |(часы) | |(часы)||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |месяца| | повр. | сверхурочн. | | | | ||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | +————————————————————+——————————————————————————+ | | | ||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | корреспондирующий счет | | | | ||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | +————————————————————T——————————————————————————+ | | | ||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 26 | 26 | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+—————+—————T———————T——————+———————————T———————T——————+ | | | ||
| | | | |16|17|18|19|20|21|22|23|24|25|26|27|28|29|30|31| дни | код |коррес—| дни | код |коррес—| дни | | | | ||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | +————————————+ вида|понди— |(часы)|вида оплаты|понди— |(часы)| | | | ||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | часы | оп— |рующий | | |рующий | | | | | ||
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | латы|счет | | |счет | | | | | ||
| +—————+—————————————+———————+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————T—————+—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |15 | 16 ||
| +—————+—————————————+———————+——T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——T——+——————+—————+—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | |я | В| В| я| я| я| я| я| В| В| я| я| я| я| я| Х| 11 | |повр.| 26 |16 дн.| | | | ДО | 3 дн. | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+ 16 +—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | |8 | | |8 |8 |8 |8 |8 | | |8 |8 |8 |8 |8 | Х| 88 | | | | | | | | | | | ||
| | 1. |Петров С.С. | 023 +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+—————+—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | |директор | |В |В |ДО|ДО|ДО|я |я |В |В |В |я |я |я | | | | 5 | | | | | | | | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+ +—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | | | | |8 |7 | | | |8 |8 |8 | | | | 39 | 127 | | | | | | | | | | ||
| +—————+—————————————+———————+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+—————+—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | |я |В |В |я |я |я |я |я |В |В |я |я |я |я |я | Х| 11 | |повр.| 26 |19 дн.| | | | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+ 19 +—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | |Яковлев К.Б. | |8 | | |8 |8 |8 |8 |8 | | |8 |8 |8 |8 |8 | Х| 88 | | | | | | | | | | | ||
| | 2. |начальник | 024 +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+—————+—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | |цеха | |В |В |я |я |я |я |я |В |В |В |я |я |я | | | | 8 | | | | | | | | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+ 151 +—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | |8 |8 |8 |8 |7 | | | |8 |8 |8 | | | | 63 | | | | | | | | | | | ||
| +—————+—————————————+———————+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+—————+—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | |я |В |В |с |с |я |я |я |В |В |я |я |я |я |я | Х| 11 | |повр.| 26 |19 дн.|сверхурочн.| 26 | 4 ч | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+ 19 +—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | |Сидорова А.Л.| |8 | | |10|10|8 |8 |8 | | |8 |8 |8 |8 |8 | Х| 92 | | | | | | | | | | | ||
| | 3. |главный | 025 +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+—————+—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | |бухгалтер | |В |В |я |я |я |я |я |В |В |В |я |я |я | | | | 8 | | | | | | | | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+ 155 +—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | |8 |8 |8 |8 |7 | | | |8 |8 |8 | | | | 63 | | | | | | | | | | | ||
| +—————+—————————————+———————+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+—————+—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | Х| | | | | | | | | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+ +—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | Х| | | | | | | | | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+—————+—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+ +—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||
| +—————+—————————————+———————+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+—————+—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | Х| | | | | | | | | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+ +—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | Х| | | | | | | | | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+—————+—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+ +—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||
| +—————+—————————————+———————+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+—————+—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | Х| | | | | | | | | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+ +—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | Х| | | | | | | | | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+—————+—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||
| | | | +——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+ +—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+——————+|
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | ||
| L—————+—————————————+———————+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——+——————+—————+—————+———————+——————+———————————+———————+——————+—————+———————+———+———————|
| |
| бухгалтер Иванов А.Н. Иванов Руководитель директор Петров С.С.Петров "28" февраля 2002 г. |
| Ответственное лицо ————————— ——————— ——————————— структурного подразделения ————————— ——————— ——————————————————— ———— ——————— ————————— |
| должность подпись расшифровка подписи |
| |
| Работник нач. отдела кадров Сомов А.Н.Сомов "28" февраля 2002 г. |
| кадровой службы —————————————————— ——————— ——————————————————— ———— ——————— ————————— |
| должность подпись расшифровка подписи |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Простая повременная оплата труда
При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время. Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце:
—————————————————————————¬ ——————————————————¬ ——————————————¬
| Количество часов, | | | | Сумма |
| фактически отработанных| х | Часовая ставка | = | заработной |
| работником | | | | платы |
L————————————————————————— L—————————————————— L——————————————
Пример. Работнику ООО "Пассив" С.С. Петрову установлена часовая ставка заработной платы 25 руб/ч. В июле 2002 г. Петров отработал 184 часа (23 рабочих дня по 8 часов). Заработная плата Петрова за июль 2002 г. составит: 25 руб/ч x 184 ч = 4600 руб. Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце:
—————————————¬ ——————————————————————————¬ —————————————————¬
| Сумма | | Количество дней, | | |
| заработной | = | фактически отработанных | х | Дневная ставка |
| платы | | работником | | |
L————————————— L—————————————————————————— L—————————————————
Пример. Работнику ООО "Пассив" С.С. Петрову установлена дневная ставка заработной платы 300 руб/дн. В марте 2002 г. Петров отработал 20 дней. Заработная плата Петрова за март 2002 г. составит: 300 руб/дн. x 20 дн. = 6000 руб.
Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.
Пример. Работнику ЗАО "Актив" А.Н. Иванову установлен месячный оклад в размере 6000 руб. Август 2002 г. Иванов отработал полностью (22 рабочих дня). Заработная плата Иванова за август 2002 г. составит 6000 руб. В сентябре Иванов также отработал все дни полностью (21 рабочий день). Заработная плата Иванова за сентябрь 2002 г. также составит 6000 руб.
Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны. Заработная плата работника определяется следующим образом:
——————————¬ —————————————¬ ————————————————————————¬ ———————————¬
| Оклад | | Количество | | Количество дней, | | Сумма |
|работника| : |рабочих дней| х |фактически отработанных| = |заработной|
| | | в месяце | | работником | | платы |
L—————————— L————————————— L———————————————————————— L———————————
Пример. Работнику ЗАО "Актив" А.Н. Иванову установлен месячный оклад 6000 руб. В январе 2002 г. из 20 рабочих дней Иванов проработал 15 дней (5 дней Иванов находился в отпуске без сохранения заработной платы). Заработная плата Иванова за январь 2002 г. составит: 6000 руб. : 20 дн. x 15 дн. = 4500 руб.
Повременно-премиальная оплата труда
При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада. Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.
Пример. Работнику отдела сбыта ЗАО "Актив" К.Б. Яковлеву установлен месячный оклад в размере 5000 руб. Положением о премировании ЗАО "Актив" установлено, что работникам отдела сбыта, добросовестно выполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия 1000 руб. Заработная плата Яковлева составит: 5000 руб. + 1000 руб. = 6000 руб.
Сдельная система оплаты труда
При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел. Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов: - простая; - сдельно-премиальная; - сдельно-прогрессивная; - косвенно-сдельная; - аккордная.
Простая сдельная оплата труда
При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник. Заработную плату можно рассчитать так:
——————————————————————————¬ ——————————————————¬ —————————————¬
| Сдельная расценка | | Количество | | Заработная |
| на единицу | х | изготовленной | = | плата |
| изготовленной продукции | | продукции | | |
L—————————————————————————— L—————————————————— L—————————————
Сдельная расценка определяется по формуле:
——————————————¬ ———————————————————————¬ —————————————¬
| Часовая | | Часовая (дневная) | | Сдельная |
| (дневная) | : | норма | = | расценка |
| ставка | | выработки | | |
L—————————————— L——————————————————————— L—————————————
Норма выработки - это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 3 изделия за 2 часа). Нормы выработки определяются администрацией организации. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.
Пример. Часовая ставка работника ООО "Пассив" А.Н. Иванова - 20 руб/ч. Норма выработки составляет 2 детали за 1 час. За апрель 2002 г. Иванов изготовил 95 деталей. Сдельная расценка за одно изделие составляет: 20 руб. : 2 шт. = 10 руб/шт. Заработная плата Иванова за апрель 2002 г. составит: 10 руб. x 95 шт. = 950 руб.
Сдельно-премиальная оплата труда
При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам. Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.
Пример. Токарю 3-го разряда ЗАО "Актив" С.С. Петрову установлена сдельная оплата труда. Сдельная расценка для токаря 3-го разряда составляет 40 руб. за одно готовое изделие. Согласно Положению о премировании ЗАО "Актив" при отсутствии брака работникам основного производства ежемесячно выплачивается премия 600 руб. В апреле 2002 г. Петров изготовил 100 изделий. Основная заработная плата Петрова за апрель 2002 г. составит: 40 руб/шт. x 100 шт. = 4000 руб. Общая сумма начисленной заработной платы Петрова за апрель 2002 г. составит: 4000 руб. + 600 руб. = 4600 руб.
Сдельно-прогрессивная оплата труда
При этой системе оплаты труда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.
Пример. В ЗАО "Актив" установлены следующие сдельные расценки.
————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
| Количество продукции, | Сдельная расценка |
| произведенной за месяц | |
+———————————————————————————————————————————+———————————————————————————————+
| до 110 шт. | 45 руб/шт. |
+———————————————————————————————————————————+———————————————————————————————+
| свыше 110 шт. | 50 руб/шт. |
L———————————————————————————————————————————+————————————————————————————————
За апрель 2002 г. работник ЗАО "Актив" А.Н. Сомов изготовил 120 изделий. Заработная плата Сомова за апрель 2002 г. составит: (110 шт. x 45 руб.) + (10 шт. x 50 руб.) = 5450 руб.
Косвенно-сдельная оплата труда
Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств. При такой системе сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе. При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.
Пример. Работнику вспомогательного производства ЗАО "Актив" С.С. Петрову установлена косвенно-сдельная оплата труда. Петров получает 3% от заработка работников основного производства. В ноябре 2002 г. заработок работников основного производства составил 86 000 руб. Заработная плата Петрова за ноябрь составит: 86 000 руб. x 3% = 2580 руб.
Аккордная оплата труда
Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников. При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение. Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады. Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.
Пример. В ООО "Пассив" бригада в составе двух слесарей и одного наладчика осуществила ремонт подъемника за 3 дня (24 часа рабочего времени). Общая стоимость работ - 2400 руб. Слесари работали по 18 часов, а наладчик - 6 часов. Сумма, причитающаяся к выплате слесарям за выполненную работу, составит: 2400 руб. : 24 ч x 18 ч = 1800 руб. Сумма, причитающаяся к выплате одному слесарю, составит: 1800 руб. : 2 чел. = 900 руб. Сумма, причитающаяся к выплате наладчику, составит: 2400 руб. : 24 ч x 6 ч = 600 руб.
Бестарифная система оплаты труда
Эта система может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации. Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации. Сумма заработной платы одного работника рассчитывается так:
———————————¬ ——————————————————¬ ——————————————————¬ ———————————¬
| Фонд | | Общая сумма | | Коэффициент | | Сумма |
|заработной| : | коэффициентов | х | трудового | = |заработной|
| платы | |трудового участия| | участия | | платы |
L——————————— L—————————————————— L—————————————————— L———————————
Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива. Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации. Приказ руководителя может выглядеть так.
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| |
| ЗАО "Актив" |
| |
| |
| Приказ |
| |
| от 30 января 2002 г. N 2/ЗП |
| |
| |
| 1. Установить фонд заработной платы за январь в сумме 50 000 руб. |
| 2. Установить следующие коэффициенты трудового участия |
| (по должностям): |
| — директор — 1,4; |
| — руководитель отдела сбыта — 1,2; |
| — менеджер по продажам — 1. |
| |
| |
| Руководитель Иванов /А.Н. Иванов/ |
| |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Пример. За январь 2002 г. фонд заработной платы ЗАО "Актив" составил 50 000 руб. Рабочий коллектив ЗАО "Актив" состоит из трех работников: директора, руководителя отдела сбыта и менеджера по продажам. Коэффициенты трудового участия, утвержденные руководителем организации, составляют: - директор - 1,4; - руководитель отдела сбыта - 1,2; - менеджер по продажам - 1. Общая сумма коэффициентов составляет: 1,4 + 1,2 + 1 = 3,6. Заработная плата директора ЗАО "Актив" составит: 50 000 руб. : 3,6 x 1,4 = 19 444 руб. Заработная плата руководителя отдела сбыта ЗАО "Актив" составит: 50 000 руб. : 3,6 x 1,2 = 16 667 руб. Заработная плата менеджера по продажам ЗАО "Актив" составит: 50 000 руб. : 3,6 x 1 = 13 889 руб.
Система плавающих окладов
При такой системе заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент. Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре. Сумма заработной платы работника рассчитывается так:
——————————————————¬ ——————————————————————¬ ——————————————¬
| Оклад | | Коэффициент | | Сумма |
| работника | х |повышения (понижения)| = | заработной |
| | | заработной платы | | платы |
L—————————————————— L—————————————————————— L——————————————
Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом. Коэффициент можно рассчитать по формуле:
——————————————————————¬ ————————————————————————¬ —————————————————————¬
| Коэффициент | | Сумма средств, | | Фонд оплаты труда, |
|повышения (понижения)| = |направляемая на выплату| : | установленный |
| заработной платы | | заработной платы | |в штатном расписании|
L—————————————————————— L———————————————————————— L—————————————————————
Приказ руководителя может выглядеть так.
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| |
| ЗАО "Актив" |
| |
| |
| Приказ |
| |
| от 30 января 2002 г. N 2/ЗП |
| |
| |
| 1. Установить фонд заработной платы за январь в сумме 55 000 руб. |
| 2. Повысить оклады работников на коэффициент 1,1. |
| |
| |
| Руководитель Иванов /А.Н. Иванов/ |
| |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Пример. Работнику ООО "Пассив" С.С. Петрову установлена заработная плата по системе плавающих окладов. Согласно штатному расписанию общий фонд оплаты труда составляет 50 000 руб. Месячный оклад Петрова - 2000 руб. В апреле 2002 г. на выплату заработной платы направлено 55 000 руб. Коэффициент повышения заработной платы, утвержденный руководителем организации, составил: 55 000 руб. : 50 000 руб. = 1,1. Заработная плата Петрова за апрель 2002 г. составит: 2000 руб. x 1,1 = 2200 руб.
Оплата труда на комиссионной основе
При использовании такой системы размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг). Сумма заработной платы работника рассчитывается так:
———————————————————————¬ —————————————¬ —————————————¬
| Выручка, полученная | | Процент | | Сумма |
| по результатам | x | от выручки | = | заработной |
|деятельности работника| | | | платы |
L——————————————————————— L————————————— L—————————————
Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом. Приказ руководителя может выглядеть так.
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| |
| ЗАО "Актив" |
| |
| |
| Приказ |
| |
| от 3 января 2002 г. N 2/ЗП |
| |
| |
| Работникам отдела продаж, получающим оплату труда на комиссионной |
| основе, начислять заработную плату в размере 25% от стоимости проданной |
| ими продукции (без учета НДС). |
| |
| |
| Руководитель Иванов /А.Н. Иванов/ |
| |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Пример. Менеджеру по продажам ООО "Пассив" К.Б. Яковлеву заработная плата установлена в размере 25% от стоимости проданной им продукции. В сентябре 2002 г. Яковлев реализовал продукцию на сумму 75 000 руб. (без НДС). Заработная плата Яковлева за сентябрь 2002 г. составит: 75 000 руб. x 25% = 18 750 руб.
Работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг). Минимальный заработок работника устанавливается в трудовом договоре.
Пример. Менеджеру по продажам ООО "Пассив" К.Б. Яковлеву заработная плата установлена в размере 25% от стоимости проданной им продукции. В сентябре 2002 г. Яковлев реализовал продукцию на сумму 7500 руб. (без НДС). При этом минимальная заработная плата, установленная в трудовом договоре с Яковлевым, составляет 3000 руб. Заработная плата Яковлева за сентябрь 2002 г. составит: 7500 руб. x 25% = 1875 руб. Так как заработок работника ниже, чем установленный договором, Яковлеву выплачивается 3000 руб.
ОПЛАТА ТРУДА В ОСОБЫХ УСЛОВИЯХ
Существуют особенности оплаты труда некоторых категорий работников. К таким категориям относятся работники, работающие: - по совместительству; - в тяжелых климатических условиях; - во вредных и тяжелых условиях; - по разным квалификациям. Также существуют особенности при оплате: - времени простоя; - бракованной продукции; - вынужденного прогула.
Оплата труда совместителей
Работник организации может выполнять как основную, так и дополнительную работу (работать по совместительству). Работа по совместительству выполняется только в свободное от основной работы время. Работу по совместительству можно выполнять в той же организации, где работает работник, или в другой организации. Не допускается работа по совместительству: - работников, не достигших 18 лет; - на тяжелых работах, работах с вредными или опасными условиями труда, если основная работа связана с такими же условиями; - в других случаях, установленных федеральными законами. Прием работника на работу по совместительству оформляется приказом по форме N Т-1 (если принимается один работник) или N Т-1а (если принимаются несколько работников). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26. Образец заполнения формы N Т-1 для совместителя.
———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Унифицированная форма N Т—1|
| |
| —————————¬|
| | Код ||
| +————————+|
| Форма по ОКУД | 0301001||
| ЗАО "Актив" +————————+|
|——————————————————————————————————————————————— по ОКПО |52567864||
| наименование организации L—————————|
| |
| ——————————T———————————¬|
| | Номер | Дата ||
| |документа| ||
| +—————————+———————————+|
| | 72 | 15.07.2002||
| ПРИКАЗ L—————————+————————————|
| (распоряжение) |
| о приеме работника на работу |
| |
| ——————————————¬|
| | Дата ||
| ———————+—————————————+|
| Принять на работу | с | 15.07.2002 ||
| +——————+—————————————+|
| | по | 15.09.2002 ||
| L——————+——————————————|
| |
| ————————————————¬|
| |Табельный номер||
| +———————————————+|
| Иванова Алексея Николаевича | 103 ||
| ————————————————————————————————————————————————L————————————————|
| фамилия, имя, отчество |
| отдел маркетинга |
| в ———————————————————————————————————————————————————————————————|
| наименование структурного подразделения |
| специалист по маркетингу |
| —————————————————————————————————————————————————————————————————|
| наименование профессии (должности), разряд, класс (категория) |
| |
| —————————————————————————————————————————————————————————————————|
| квалификации |
| работа по совместительству |
| —————————————————————————————————————————————————————————————————|
| условия приема на работу, характер работы |
| |
| с окладом (тарифной ставкой) 5000 руб. 00 коп. |
| ——————————— —— |
| надбавкой — руб. — коп. |
| ——————————— —— |
| с испытательным сроком — месяцев|
| —————————————————————————————————— |
| |
| |
| Основание: |
| Трудовой договор (контракт) от "15" июля 2002 года N 72 |
| —— ——————————— —— —————|
| Руководитель организации директор Петров С.С.Петров |
| ——————————— ——————— ————————————————————|
| должность подпись расшифровка подписи |
| |
| С приказом |
| (распоряжением) ознакомлен Иванов "15" июля 2002 г.|
| —————————————————— —— —————— —— |
| подпись работника |
L———————————————————————————————————————————————————————————————————
С работником, поступившим на работу по совместительству, заключается трудовой договор. Чтобы работать по совместительству, согласия руководителя с основного места работы не требуется. Продолжительность рабочего времени по совместительству не должна превышать 4 часа в день и 16 часов в неделю (ст.284 ТК РФ). Если в организации нет возможности соблюдать ежедневную норму рабочего времени для совместителей (4 часа), то организация может вести суммированный учет их рабочего времени. При этом продолжительность рабочего времени работника, выполняющего работы по совместительству, за учетный период (месяц, квартал) не должна превышать норму рабочего времени для совместителей, установленную ст.284 ТК РФ. Заработная плата работникам, работающим по совместительству, начисляется в том же порядке, что и остальным работникам организации. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата совместителей уменьшается на налоговые вычеты только по основному месту работы.
Пример. Работник ООО "Пассив" С.С. Петров работает по совместительству. Часовая ставка заработной платы по профессии, которую он совмещает, составляет 25 руб/ч. В феврале 2002 г. Петров отработал 60 часов. Заработная плата Петрова за февраль 2002 г. составит: 25 руб/ч x 60 ч = 1500 руб. Сумма налога на доходы, которую следует удержать из заработной платы Петрова, составит: 1500 руб. x 13% = 195 руб. Петрову должна быть выдана заработная плата в сумме: 1500 руб. - 195 руб. = 1305 руб.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие пособия, выплачиваемые за счет средств фонда социального страхования, предоставляются по основному месту работы работника. Совместители имеют право на получение ежегодного оплачиваемого отпуска и дополнительных отпусков. Отпуск предоставляется одновременно с отпуском на основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал 6 месяцев, отпуск предоставляется авансом. Если совместитель не использовал очередной ежегодный отпуск, он имеет право на получение компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.
Оплата труда при работе в тяжелых климатических условиях
Если ваша организация расположена в местности с тяжелыми климатическими условиями, вы обязаны выплачивать работникам заработную плату в повышенном размере. К местностям с тяжелыми климатическими условиями относятся: - районы Крайнего Севера; - местности, приравненные к районам Крайнего Севера; - высокогорные, пустынные и безводные местности. Заработная плата работников, работающих в указанных местностях (включая премии, выплата которых предусмотрена Положением о премировании организации, а также вознаграждения за выслугу лет), увеличивается на районный коэффициент. В каждой местности установлен свой районный коэффициент. Размеры коэффициентов приведены в таблице.
——————————————————————————————————————————————————————T——————————————————————¬
| Территория | Районный коэффициент |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————+
| Районы Крайнего Севера |
+—————————————————————————————————————————————————————T——————————————————————+
|Город Мурманск—140 и территория, | 1,80 |
|находящаяся в его административном подчинении | |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————+
|Поселок Туманный Кольского района | 1,70 |
|Мурманской области | |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————+
|Территории Архангельской области, отнесенные | 1,40 |
|к районам Крайнего Севера (Ненецкий автономный | |
|округ, город Северодвинск и территория, | |
|находящаяся в его административном подчинении, | |
|Мезенский, Лешуконский, Пинежский районы) | |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————+
|Территория Республики Карелия: | 1,40 |
|Беломорский, Калевальский, Кемский, Лоухский | |
|районы и город Костомукша | |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————+
|Территория Республики Тыва: | 1,50 |
|Монгун—Тайгинский район, Тоджинский район, | |
|территории Шынаанской сельской администрации | |
|Кызылского района | |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————+
| Местности, приравненные к районам Крайнего Севера |
+—————————————————————————————————————————————————————T——————————————————————+
|Хабаровский край, Приморский край, | 1,20 |
|Читинская область, Амурская область, | |
|Республика Бурятия, Республика Коми | |
|(Вуктыльский, Сосногорский, Троицко—Печерский, | |
|Удорский, Княжпогостский, Койгородский, | |
|Корткеросский, Прилузский, Сыктывдинский, | |
|Сысольский, Усть—Вымский, Усть—Куломский районы, | |
|города Печора, Ухта (с территорией, находящейся в | |
|его подчинении), Сыктывкар, Усть—Лыжинский сельсовет | |
|Усинского района) | |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————+
|Территория Республики Карелия: | |
| | |
|Медвежьегорский, Муезерский, Пудожский | 1,30 |
|и Сегежский районы | |
| | |
|Кондопожский, Питкяранский, Прионежский, | 1,15 |
|Пряжинский, Суоярвский, Ланденпохский, | |
|Олонецкий районы, города Петрозаводск и Сортавала | |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————+
|Территория Республики Тыва: | 1,40 |
|Бай—Тайгинский, Барун—Хемчикский, Дзун—Хемчикский, | |
|Каа—Хемский, Кызылский (за исключением территории | |
|Шынаанской сельской администрации), Овюрский, | |
|Пий—Хемский, Сут—Хольский, Тандинский, Тес—Хемский, | |
|Чаа—Хольский, Чеди—Хольский, Услуг—Хемский, | |
|Эрзинский районы и город Кызыл | |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————+
|Территория Томской области: | |
| | |
|Александровский, Бакчарский, Верхнекетский, | 1,5 |
|Каргасокский, Колпашевский, Парабельский, | |
|Чаинский районы, города Кедровый и Северск | |
| | |
|Асиновский, Бакчарский, Зырянский, | 1,3 |
|Кожевниковский, Кривошеинский, | |
|Молчановский, Первомайский, Тегульдетский, | |
|Шегарский, Томский районы и город Томск | |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————+
|Территория Республики Горный Алтай | 1,4 |
| | (за исключением |
| | предприятий, |
| | организаций |
| | и учреждений, где |
| | районный коэффициент |
| | установлен |
| | в больших размерах) |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————+
|Кош—Агачский и Улаганский районы |Единый районный |
|Республики Горный Алтай |коэффициент — 1,4 |
| | |
| |Коэффициент к |
| |заработной плате за |
| |работу в безводной |
| |местности — 1,3 |
| | |
| |Коэффициент за работу |
| |в высокогорных |
| |районах: |
| |— на высоте от 1500 |
| |до 2000 м над уровнем |
| |моря — 1,2; |
| |— на высоте свыше |
| |2000 м — 1,3 |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————+
| Высокогорные, пустынные и безводные местности |
+—————————————————————————————————————————————————————T——————————————————————+
|Территория Республики Хакасия | 1,3 |
| | (за исключением |
| | предприятий, |
| | организаций и |
| | учреждений, |
| | где районный |
| | коэффициент |
| | установлен |
| | в больших размерах) |
+—————————————————————————————————————————————————————+——————————————————————+
|Территория Алтайского края: | 1,25 |
|Алейский, Баевский, Благовещенский, | |
|Бурлинский, Волчихинский, Егорьевский, | |
|Завьяловский, Ключевский, Кулундинский, | |
|Мамонтовский, Михайловский, Немецкий, | |
|Новичихинский, Панкрушихинский, Поспелихинский, | |
|Родинский, Романовский, Рубцовский, Славгородский, | |
|Суетский, Табунский, Угловский, Хабарский, | |
|Шипуновский районы, а также города краевого | |
|подчинения: Алейск, Славгород и Яровое | |
L—————————————————————————————————————————————————————+———————————————————————
Пример. ООО "Северное сияние" находится в Мурманской области. Районный коэффициент в местности, где расположена организация, - 1,7. Заработок работника организации Иванова за февраль 2002 г. составил 2000 руб. В соответствии с Положением о премировании, принятым в организации, Иванову полагается премия - 1000 руб. Заработная плата Иванова в феврале 2002 г. с учетом районного коэффициента составит: (1000 руб. + 2000 руб.) x 1,7 = 5100 руб.
Работникам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате.
Оплата труда при работе во вредных и тяжелых условиях
Труд работников, работающих во вредных или тяжелых условиях, оплачивается в повышенных размерах. Для того чтобы определить, относятся ли условия труда к вредным или тяжелым, необходимо провести аттестацию рабочих мест. Порядок проведения аттестации рабочих мест утвержден Постановлением Минтруда России от 14 марта 1997 г. N 12. Аттестация может проводиться организацией как самостоятельно, так и с привлечением органов санитарно-эпидемиологического надзора. Фактические условия труда оцениваются в баллах. Порядок определения количества баллов в зависимости от условий труда приведен в Приложении к Постановлению Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 3 октября 1986 г. N 387/22-78. В зависимости от количества баллов часовая (дневная) ставка или оклад работника увеличивается на определенный процент. Размер процента устанавливается в коллективном договоре или Положении об оплате труда. Вы можете установить следующий порядок увеличения за работной платы.
————————————————————————T———————————————————————T————————————————————————————¬
| Условия | Баллы |Увеличение часовой (дневной)|
| работ | | ставки в процентах |
+———————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| | до 2 | 4 |
| Тяжелые и +———————————————————————+————————————————————————————+
| вредные | 2,1 — 4,0 | 8 |
| +———————————————————————+————————————————————————————+
| | 4,1 — 6,0 | 12 |
+———————————————————————+———————————————————————+————————————————————————————+
| | 6,1 — 8,0 | 16 |
| Особо тяжелые +———————————————————————+————————————————————————————+
| и вредные | 8,1 — 10,0 | 20 |
| +———————————————————————+————————————————————————————+
| | более 10 | 24 |
L———————————————————————+———————————————————————+—————————————————————————————
К работе во вредных или тяжелых условиях (по отдельным видам работ) не допускаются: - работники, не достигшие 18 лет; - женщины. Список работ, осуществляемых во вредных или тяжелых условиях и на которых запрещается труд работников, не достигших 18 лет, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. N 163. Список работ, осуществляемых во вредных или тяжелых условиях и на которых запрещается труд женщин, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 февраля 2000 г. N 162. Порядок оплаты труда работников, работающих во вредных или тяжелых условиях, зависит от формы оплаты труда, установленной в организации (повременной или сдельной).
Расчет заработной платы при повременной оплате труда
При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя: - из часовой ставки; - из дневной ставки; - из месячного оклада. Если работнику вашей организации, работающему во вредных (тяжелых) условиях, установлена часовая ставка, то его заработная плата рассчитывается следующим образом:
——————————————————————¬ —————————————¬ —————————————¬
| Часовая ставка | | | | |
| + | | Количество | | Заработная |
| Часовая ставка x | x |отработанных| = | плата |
|x Процент увеличения | | часов | | |
| часовой ставки | | | | |
L—————————————————————— L————————————— L—————————————
Пример. Работник основного производства металлургического завода "Цветмет" А.Н. Иванов в феврале 2002 г. отработал 144 часа. Часовая ставка Иванова - 25 руб/ч. За каждый час работы в тяжелых и вредных условиях часовая ставка работников увеличивается на 12%. Повышенная ставка составит: 25 руб/ч + 25 руб/ч x 12% = 28 руб/ч. Заработная плата Иванова за февраль 2002 г. составит: 144 ч x 28 руб/ч = 4032 руб.
Если работнику вашей организации, работающему во вредных (тяжелых) условиях, установлена дневная ставка, то его заработная плата рассчитывается следующим образом:
—————————————————¬ —————————————————————¬ —————————————¬
| | | Дневная ставка | | |
| Заработная | | + | | Количество |
| плата | = | Дневная ставка x | x |отработанных|
| | |x Процент увеличения| | дней |
| | | дневной ставки | | |
L————————————————— L————————————————————— L—————————————
Пример. В сентябре 2002 г. начальник сборочного цеха ООО "Пассив" А.Н. Иванов, работающий во вредных условиях труда, отработал 21 день. Дневная ставка заработной платы Иванова - 210 руб/дн. За каждый день работы в тяжелых и вредных условиях дневная ставка работников увеличивается на 20%. Повышенная ставка составит: 210 руб/дн. + 210 руб/дн. x 20% = 252 руб/дн. Сумма заработной платы Иванова в сентябре 2002 г. составит: 252 руб/дн. x 21 дн. = 5292 руб.
Если работнику вашей организации, работающему во вредных (тяжелых) условиях, установлен месячный оклад, то его заработная плата рассчитывается так:
—————————¬ —————————¬ ———————————¬ ———————————————¬
| | | | | Процент | | Заработная |
| Оклад | + | Оклад | x |увеличения| = | плата |
| | | | | оклада | | |
L————————— L————————— L——————————— L———————————————
Пример. Начальнику сборочного цеха ООО "Пассив" А.Н. Иванову, работающему во вредных условиях труда, установлен месячный оклад - 12 000 руб. Оклад работников увеличивается на 20% за каждый день работы в тяжелых и вредных условиях. Сентябрь 2002 г. Ивановым отработан полностью. Сумма заработной платы Иванова составит: 12 000 руб. + 12 000 руб. x 20% = 14 400 руб.
Расчет заработной платы при сдельной оплате труда
Работникам, получающим заработную плату исходя из сдельных расценок и работающим в тяжелых (вредных) условиях, устанавливаются повышенные сдельные расценки.
Пример. В ООО "Пассив" установлена сдельная оплата труда - 5 руб. за одно изделие. В январе 2002 г. токарь А.Н. Сомов, работающий во вредных условиях труда, изготовил 1630 изделий. При работе во вредных условиях применяется повышенная сдельная расценка - 6 руб. за одно изделие. Заработная плата Сомова за январь 2002 г. составит: 1630 шт. x 6 руб/шт. = 9780 руб.
Оплата труда при выполнении работ разной квалификации
При необходимости руководитель вашей организации может поручить работнику выполнять работу по другой квалификации или должности. Например, слесарю 5-го разряда поручить работу слесаря 3-го разряда. Порядок оплаты труда работников, выполняющих работы по разной квалификации, зависит от формы оплаты труда, установленной в организации (повременной или сдельной).
Расчет заработной платы при повременной оплате труда
При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя из часовой (дневной) ставки или месячного оклада. Если работнику вашей организации, выполняющему работы по разной квалификации, установлена часовая (дневная) ставка или месячный оклад, то его заработная плата рассчитывается исходя из часовой (дневной) ставки или оклада наиболее квалифицированных работ.
Пример. Слесарь по ремонту автомобилей ООО "Пассив" А.Н. Иванов имеет 5-й разряд. В январе 2002 г. Иванов отработал 160 часов. В январе руководителем "Пассива" Иванову была поручена работа по устранению поломки коробки передач автомобиля. Для этого он должен: - снять и разобрать коробку передач (работа слесаря 3-го разряда); - устранить поломку (работа слесаря 5-го разряда); - установить коробку передач на автомобиль (работа слесаря 3-го разряда). Часовая ставка заработной платы слесаря 5-го разряда - 40 руб/ч, а слесаря 3-го разряда - 30 руб/ч. Заработная плата Иванову начисляется исходя из часовой ставки по наиболее квалифицированным работам (ставка слесаря 5-го разряда). Общая сумма заработной платы Иванова за январь составит: 40 руб/ч x 160 ч = 6400 руб.
Расчет заработной платы при сдельной оплате труда
Работнику может быть поручена работа: - по более высокой квалификации; - по более низкой квалификации. Если работнику поручена работа по более высокой квалификации, его заработная плата рассчитывается так:
————————————————————¬ ———————————————————¬ —————————————¬
|Количество изделий,| | Расценка | | |
| которое изготовил | x |за единицу изделия| = | Заработная |
| работник | |по соответствующей| | плата |
| | | квалификации | | |
L———————————————————— L——————————————————— L—————————————
Пример. За февраль 2002 г. токарь 3-го разряда ЗАО "Металлоремонт" В.В. Широков изготовил 200 изделий. В ЗАО "Металлоремонт" для токаря 3-го разряда установлена сдельная оплата труда - 25 руб. за одно изделие. В феврале Широкову поручили работы токаря 4-го разряда. За февраль он дополнительно изготовил 30 изделий. Расценка за единицу изделия токаря 4-го разряда - 30 руб. Заработная плата Широкова за февраль составит: 200 шт. x 25 руб/шт. + 30 шт. x 30 руб/шт. = 5900 руб.
Если работнику поручена работа по более низкой квалификации, то ему может быть выплачена межразрядная разница. Она рассчитывается так:
—————————————¬ ———————————————————————————¬ ——————————————————————————————¬
| | | Количество изделий, | | Расценка за единицу изделия |
|Межразрядная| |которое произвел работник,| | по основной квалификации — |
| разница | = | выполняя работу | x |— Расценка за единицу изделия|
| | |более низкой квалификации | | по более низкой квалификации|
L————————————— L——————————————————————————— L——————————————————————————————
Выплата межразрядной разницы при выполнении работ более низкой квалификации должна быть предусмотрена коллективным или трудовым договором. Заработная плата работника рассчитывается так:
—————————————¬ ————————————————————¬ ———————————————————¬ ———————————————¬
| | | | | Расценка | | |
| Заработная | |Количество изделий,| |за единицу изделия| | Межразрядная |
| плата | = | которое | x |по соответствующей| + | разница |
| | |работник изготовил | | квалификации | | |
L————————————— L———————————————————— L——————————————————— L———————————————
Пример. В феврале 2002 г. токарь 4-го разряда ЗАО "Металлоремонт" В.Р. Самохвалов изготовил 250 изделий. В ЗАО "Металлоремонт" установлена сдельная оплата труда: расценка за единицу изделия для токаря 4-го разряда составляет 33 руб. В феврале Самохвалову поручили токарные работы 3-го разряда. За месяц он дополнительно изготовил 20 изделий. Расценка за единицу изделия токаря 3-го разряда - 30 руб. Трудовым договором с Самохваловым предусмотрено, что при выполнении работ по более низкой квалификации ему выплачивается межразрядная разница. Заработная плата Самохвалова за февраль 2002 г. составит: 250 шт. x 33 руб/шт. + 20 шт. x 30 руб/шт. = 8850 руб. Межразрядная разница составит: 20 шт. x (33 руб. - 30 руб.) = 60 руб. Общая сумма заработной платы Самохвалова за февраль 2002 г. составит: 8850 руб. + 60 руб. = 8910 руб.
Оплата труда при простое
Простоем считается время, в течение которого работник находился на работе, но не участвовал в процессе производства. Простой может произойти: - по вине работника (например, если действия работника вызвали поломку станка); - по вине организации-работодателя (например, из-за несвоевременной доставки материалов в цех); - по иным причинам, не зависящим от работодателя и работника (например, вследствие чрезвычайных обстоятельств). Время простоя по вине работника не оплачивается. Время простоя по вине организации-работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не ниже 2/3 часовой (дневной) ставки или месячного оклада работника. Время простоя оплачивается только в том случае, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя. Расходы по оплате времени простоя уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст.265 второй части НК РФ). На время простоя работникам по их просьбе может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы. Предоставлять такой отпуск принудительно запрещается.
Оформление простоя
После получения от работника письменного предупреждения о начале простоя руководитель подразделения (бригадир, начальник цеха и т.д.) должен написать соответствующую служебную записку администрации. Служебная записка составляется так:
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| |
| Генеральному директору |
| ОАО "Стальпрокат" А.Н. Иванову |
| от начальника сборочного цеха С.С. Петрова |
| |
| |
| Служебная записка |
| |
| Довожу до вашего сведения, что с 19 ноября 2002 г. в сборочном цехе |
| возник простой в связи с отключением электроэнергии. |
| |
| |
| 19 ноября 2002 г. Петров |
| |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
На основании служебной записки руководитель организации должен издать приказ, в котором указываются: - время начала и продолжительность простоя; - причины простоя; - размер оплаты времени простоя. Такой приказ, например, может выглядеть так:
—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| ОАО "Стальпрокат" |
| |
| Приказ |
| от 19 ноября 2002 г. N 22/НР |
| |
| В связи с простоем, возникшим из—за отключения электроэнергии по вине |
| электроснабжающей организации, |
| |
| Приказываю: |
| |
| 1. Бухгалтеру О.С. Мазаевой с 19 по 30 ноября 2002 г. начислять |
| оплату труда работникам сборочного цеха в размере 2/3 их часовой (дневной) |
| ставки. |
| 2. Начальнику сборочного цеха С.С. Петрову довести текст настоящего |
| приказа до сведения всех работников цеха. |
| |
| |
| Генеральный директор Иванов /А.Н. Иванов/ |
| |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Время простоя оплачивается на основании данных табеля учета использования рабочего времени (форма N Т-12 или Т-13). В табеле указываются часы и дни простоя. Простой, который произошел в течение одной смены, оформляется листком учета простоев. Пример заполнения этого листка приведен на следующей странице. Расчет заработной платы при простое по вине организации работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника.
————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| |
| Листок N 20 учета простоев |
| ———— ——————————T————————————T—————————T——————————T——————¬|
| | Цех | Участок |Категория| Вид | Шифр ||
| | | | | оплаты |затрат||
| +—————————+————————————+—————————+——————————+——————+|
| |сборочный| основное | — |заработная| 020 ||
| | |производство| | плата | ||
| L—————————+————————————+—————————+——————————+———————|
| ————————————T—————————T———————————————T——————T—————————T—————————————————T—————————————————————————————————T————————————————T————————¬|
| | Ф.И.О. |Профессия|Тарифная ставка|Разряд|Табельный|Продолжительность| Шифр | Время простоя | Сумма ||
| | | | (повременная) | | номер | простоя +———————————————T—————————————————+——————T—————————+к оплате||
| | | | | | | |Причина простоя|Виновник простоя |Начало|Окончание| ||
| +———————————+—————————+———————————————+——————+—————————+—————————————————+———————————————+—————————————————+——————+—————————+————————+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 ||
| +———————————+—————————+———————————————+——————+—————————+—————————————————+———————————————+—————————————————+——————+—————————+————————+|
| |Петров С.С.| сборщик | 45 руб/ч | — | 0125 | 4 часа |отключение |электроснабжающая| 11.00| 15.00 | 120—00 ||
| | | | | | | |электроэнергии | организация | | | ||
| +———————————+—————————+———————————————+——————+—————————+—————————————————+———————————————+—————————————————+——————+—————————+————————+|
| | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... ||
| L———————————+—————————+———————————————+——————+—————————+—————————————————+———————————————+—————————————————+——————+—————————+—————————|
| |
| |
| Начальник цеха Иванов |
| ————————————————————————— |
| подпись |
| |
| Начальник БОТиЗ — |
| ————————————————————————— |
| подпись |
| |
| Мастер (бригадир) Яковлев Виновник простоя — |
| ———————————————————————— ———————————————— |
L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Расчет заработной платы при простое по причинам, не зависящим от работодателя и работника
Порядок расчета заработной платы при простое в этом случае зависит от формы оплаты труда: - повременной; - сдельной.
Расчет заработной платы при повременной оплате труда
При повременной оплате труда заработная плата работников может исчисляться исходя из: - часовой ставки; - дневной ставки; - месячного оклада. Если работнику вашей организации установлена часовая ставка, то его заработная плата при простое рассчитывается следующим образом:
———————————¬ ———————————————————————————————¬ ——————————————————————¬
| | | Часовая ставка | |Часовая ставка x 2/3 |
|Заработная| = | x | + | x |
| плата | |Количество часов, отработанных| | Количество |
| | | в нормальном режиме | |рабочих часов простоя|
L——————————— L——————————————————————————————— L——————————————————————
Пример. С 19 по 30 ноября 2002 г. работник ООО "Пассив" С.С. Петров не работал в связи с простоем цеха из-за отключения электричества по вине электроснабжающей организации. Часовая ставка заработной платы Петрова - 56 руб/ч. В организации установлен восьмичасовой рабочий день. По приказу руководителя время простоя оплачивается в размере 2/3 часовой ставки работников. Заработная плата Петрова за период с 1 по 18 ноября 2002 г. (87 рабочих часов) составит: 56 руб/ч x 87 ч = 4872 руб. Заработная плата Петрова за период с 19 по 30 ноября 2002 г. (72 рабочих часа) составит: 56 руб/ч x 2/3 x 72 ч = 2688 руб. Общая сумма заработной платы Петрова за ноябрь 2002 г. составит: 4872 руб. + 2688 руб. = 7560 руб.
Если работнику вашей организации установлена дневная ставка, то его заработная плата при простое рассчитывается следующим образом:
———————————¬ ——————————————————————————————¬ —————————————————————¬
| | | Дневная ставка | |Дневная ставка x 2/3|
|Заработная| = | x | + | x |
| плата | |Количество дней, отработанных| | Количество |
| | | в нормальном режиме | | дней простоя |
L——————————— L—————————————————————————————— L—————————————————————
Пример. С 19 по 30 ноября 2002 г. работник ООО "Пассив" С.С. Петров не работал в связи с простоем цеха из-за отключения электричества по вине электроснабжающей организации. Дневная ставка заработной платы Петрова - 450 руб/дн. В организации пятидневная рабочая неделя. По приказу руководителя время простоя оплачивается в размере 2/3 дневной ставки работников. Заработная плата Петрова за период с 1 по 18 ноября 2002 г. (11 рабочих дней) составит: 450 руб/дн. x 11 дн. = 4950 руб. Заработная плата Петрова за период с 19 по 30 ноября 2002 г. (9 рабочих дней) составит: 450 руб. x 2/3 x 9 дн. = 2700 руб. Общая сумма заработной платы Петрова за ноябрь 2002 г. составит: 4950 руб. + 2700 руб. = 7650 руб.
Если работнику вашей организации установлен месячный оклад, то его заработная плата при простое рассчитывается так:
—————————————————————————————————¬ ——————————————————————————————¬ ———————————¬
| Оклад / | | 2/3 x Оклад / | | |
| Общее количество рабочих дней | |Общее количество рабочих дней| |Заработная|
| x | + | x | = | плата |
| Количество дней, | | Количество | | |
|отработанных в нормальном режиме| | рабочих дней простоя | | |
L————————————————————————————————— L—————————————————————————————— L———————————
Пример. С 19 по 30 ноября 2002 г. работник ООО "Пассив" С.С. Петров не работал в связи с простоем цеха из-за отключения электричества по вине электроснабжающей организации. Оклад Петрова - 10 000 руб. В организации пятидневная рабочая неделя. По приказу руководителя время простоя оплачивается в размере 2/3 оклада работников. В ноябре 2002 г. - 20 рабочих дней. Заработная плата Петрова за период с 1 по 18 ноября 2002 г. (11 рабочих дней) составит: 10 000 руб. : 20 дн. x 11 дн. = 5500 руб. Заработная плата Петрова за период с 19 по 30 ноября 2002 г. (9 рабочих дней) составит: 10 000 руб. x 2/3 : 20 дн. x 9 дн. = 3000 руб. Общая сумма заработной платы Петрова за ноябрь 2002 г. составит: 5500 руб. + 3000 руб. = 8500 руб.
Расчет заработной платы при сдельной оплате труда
Заработная плата за время простоя работникам, труд которых оплачивается сдельно, рассчитывается исходя из 2/3 их часовой (дневной) ставки в том же порядке, что и для работников, труд которых оплачивается повременно. Размер часовой (дневной) ставки работникам-сдельщикам устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании организации.
Пример. Работа работника ООО "Пассив" А.Н. Иванова оплачивается по сдельным расценкам. Сдельная расценка составляет 47 руб. за одно готовое изделие. Часовая ставка Иванова - 28 руб/ч. За период с 1 по 18 ноября 2002 г. Иванов изготовил 50 изделий. С 19 по 30 ноября 2002 г. Иванов не работал в связи с простоем цеха из-за отключения электричества по вине электроснабжающей организации. По приказу руководителя время простоя оплачивается в размере 2/3 его часовой тарифной ставки. Заработная плата Иванова за период с 1 по 18 ноября 2002 г. составит: 47 руб/шт. x 50 шт. = 2350 руб. Заработная плата Иванова за период с 19 по 30 ноября 2002 г. (72 рабочих часа) составит: 28 руб/ч x 2/3 x 72 ч = 1344 руб. Общая сумма заработной платы Иванова за ноябрь 2002 г. составит: 2350 руб. + 1344 руб. = 3694 руб.
Оплата труда при выпуске бракованной продукции
Браком считается продукция, которая изготовлена с отклонением от установленных стандартов (с дефектами). Брак может возникнуть: - не по вине работника (например, из-за скрытого дефекта материала); - по вине работника. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями (ст.156 ТК РФ). Брак, возникший по вине работника, может быть полным (то есть неисправимым) или частичным (брак, который можно исправить). Полный брак, возникший по вине работника, не оплачивается. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности бракованной продукции.
Пример. Работник ЗАО "Актив" С.С. Петров в один из рабочих дней марта изготовил 100 деталей, из которых 30 были признаны годными на 80%. Расценка на изготовление одной детали составляет 5 руб. Заработная плата Петрова за этот день должна быть рассчитана так: (100 шт. - 30 шт.) x 5 руб/шт. + 30 шт. x 5 руб/шт. x 0,8 = 470 руб. Расходы по исправлению брака, а также затраты, связанные со списанием бракованной продукции, могут быть удержаны из заработной платы работника, допустившего брак. Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника. Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате.
Оплата труда при вынужденном прогуле
Организации оплачивают только вынужденные прогулы работников. Прогулы по вине работника не оплачиваются. Вынужденным прогулом считается время, в течение которого работник по вине организации работодателя не мог выполнять свои трудовые обязанности. Такая ситуация может быть: - если работник был уволен незаконно; - если организация вовремя не выдала трудовую книжку уволенному работнику. Если суд или комиссия по трудовым спорам признает увольнение работника незаконным, ему должен быть выплачен средний заработок за все время вынужденного прогула. Если организация-работодатель не выдала работнику трудовую книжку в день увольнения и это помешало ему устроиться на новую работу, то время с момента увольнения до дня фактической выдачи книжки также считается вынужденным прогулом.
Пример. Работника ЗАО "Актив" А.Н. Сомова уволили с 9 января 2002 г. Сомов посчитал свое увольнение незаконным и обратился в суд. 25 января 2002 г. суд признал увольнение Сомова незаконным и восстановил его на прежнем месте работы. Месячный оклад Сомова до увольнения составлял 5000 руб. Вынужденный прогул составил 12 рабочих дней. В расчетный период для определения среднего заработка включаются 12 месяцев, предшествующих месяцу увольнения, то есть январь - декабрь 2001 г. Предположим, что 2001 г. Сомов отработал полностью. Согласно производственному календарю на 2001 г. общее количество рабочих дней в расчетном периоде составляет 251 день. Сумма выплат Сомову за расчетный период составит: 5000 руб. x 12 мес. = 60 000 руб. Сумма выплаты Сомову за "вынужденный прогул" составит: 60 000 руб. : 251 дн. x 12 дн. = 2868,53 руб.
Выплата среднего заработка
В некоторых случаях рабочее время работников оплачивается исходя из их среднего заработка. Так, например, выплаты работнику исходя из среднего заработка производятся: - при оплате дней служебной командировки; - при оплате дней вынужденного прогула; - при переводе работника на нижеоплачиваемую работу из-за травмы, профессионального заболевания или другого повреждения здоровья, связанного с работой; - в случае простоя, возникшего по вине организации-работодателя; - при оплате дней медицинского обследования и безвозмездной сдачи крови работниками-донорами; - в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ. В отличие от старого КЗоТа, новый Трудовой кодекс РФ не предусматривает выплату среднего заработка работнику на время выполнения им государственных и общественных обязанностей (например, участия в работе правоохранительных органов в качестве свидетеля и т.п.). В указанных случаях организации, которые ведут суммированный учет рабочего времени, определяют средний заработок работников на основании их среднего часового, а остальные - среднего дневного заработка. Общий порядок исчисления среднего заработка установлен в ст.139 Трудового кодекса РФ. Так, Трудовой кодекс определяет, что при любом режиме работы расчет среднего заработка работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты. При расчете учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Одновременно ст.139 Трудового кодекса РФ констатирует, что "особенности порядка исчисления средней заработной платы... определяются Правительством Российской Федерации". Как известно, в настоящее время действует Порядок исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 гг., утвержденный Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38 (действие этого документа продлено на 2002 г. Распоряжением Правительства РФ от 21 ноября 2001 г. N 1552-р). По многим вопросам этот документ противоречит Трудовому кодексу РФ. Новый порядок исчисления среднего заработка Правительство РФ пока не утвердило. В сложившейся ситуации в соответствии со ст.423 ТК РФ Порядок исчисления среднего заработка, утвержденный Постановлением Минтруда России от 17 мая 2000 г. N 38, должен применяться в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ. Поэтому в книге порядок исчисления среднего заработка изложен в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ. Обратите внимание: средний заработок при оплате отпуска и дней временной нетрудоспособности рассчитывается в особом порядке. Чтобы рассчитать средний дневной заработок, необходимо определить: - расчетный период; - количество рабочих дней в расчетном периоде; - сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.
Как определить расчетный период
Расчетный период - это 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты работнику среднего заработка (например, за время нахождения в командировке) (ст.139 ТК РФ). В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст.139 ТК РФ). Как трактовать понятие "12 месяцев, предшествующих моменту выплаты", Трудовой кодекс РФ не объясняет. Следует ли под "моментом выплаты" понимать дату выплаты в соответствии с правилами трудового распорядка, трудовым или коллективным договором либо дату фактической выплаты (если выплата была задержана)? Положение усугубляется еще и тем, что ст.136 Трудового кодекса устанавливает, что заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца. По разъяснениям Минтруда России, момент выплаты - это установленный на предприятии день выплаты заработной платы (например, 1-е и 16-е число каждого месяца). Тогда, например, если работник был в командировке с 8 по 10 июля 2002 г., моментом выплаты будет 16 июля 2002 г., а в расчетный период войдет время с 16 июля 2001 г. по 15 июля 2002 г. В данном случае при исчислении среднего заработка бухгалтер столкнется с большими неудобствами: придется определять заработную плату работника за период с 16 по 31 июля 2001 г. и с 1 по 15 июля 2002 г. В данной ситуации специалисты Минтруда России дают такой совет. Чтобы упростить расчеты, предприятие может в качестве расчетного периода принять 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число), предшествующих событию, с которым связана выплата среднего заработка (в данном случае нахождение в командировке). Такую возможность предоставляет ст.139 Трудового кодекса РФ. То есть в нашем примере расчетным периодом будут 12 месяцев с 1 июля 2001 г. по 1 июля 2002 г., то есть июль - декабрь 2001 г. и январь - июнь 2002 г. Такая замена расчетного периода не может существенно отразиться на величине сохраняемой заработной платы и, следовательно, положение работника не ухудшит.
Как определить количество дней в расчетном периоде
После того как вы определили расчетный период, для расчета среднего заработка необходимо подсчитать количество рабочих дней в этом периоде. Порядок расчета количества дней в расчетном периоде зависит от того, все дни, включаемые в расчетный период, отработал работник или нет. Если расчетный период отработан работником полностью, вам необходимо определить количество рабочих дней в расчетном периоде по календарю пятидневной рабочей недели. При определении количества рабочих дней праздничные и выходные дни не учитываются.
Пример. Работника ООО "Пассив" А.Н. Иванова с 3 июля 2002 г. направляют в служебную командировку. За время командировки Иванову выплачивается средний заработок. В расчетный период включаются 12 месяцев, предшествующих командировке. Предположим, что расчетный период Иванов отработал полностью. Тогда общее количество рабочих дней расчетного периода составит:
———————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
| Месяцы расчетного периода | Фактическое количество рабочих дней |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| 2001 г. |
+——————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————+
| июль | 22 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| август | 23 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| сентябрь | 20 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| октябрь | 23 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| ноябрь | 21 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| декабрь | 20 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| 2002 г. |
+——————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————+
| январь | 20 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| февраль | 19 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| март | 20 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| апрель | 23 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| май | 19 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| июнь | 19 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| Всего | 249 |
L——————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————
Расчетный период может быть отработан работником не полностью. Так, в расчетный период не включаются дни, в которые: - работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; - работнику, воспитывающему ребенка-инвалида, предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни (ст.262 ТК РФ); - работник находился в отпуске без сохранения заработной платы (ст.128 ТК РФ); - работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы; - работник не работал в связи с простоем (например, из-за приостановки деятельности организации или цеха); - работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу. Если расчетный период отработан не полностью, то необходимо подсчитать количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде по календарю пятидневной рабочей недели.
Пример. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что Иванов в августе 2001 г. находился в отпуске и отработал всего 3 дня, в январе 2002 г. болел и отработал всего 10 дней, в мае 2002 г. был в учебном отпуске и отработал всего 2 дня. В этом случае количество рабочих дней в отчетном периоде составит:
———————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
| Месяцы расчетного периода | Фактическое количество рабочих дней |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| 2001 г. |
+——————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————+
| июль | 22 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| август | 3 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| сентябрь | 20 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| октябрь | 23 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| ноябрь | 21 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| декабрь | 20 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| 2002 г. |
+——————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————+
| январь | 10 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| февраль | 19 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| март | 20 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| апрель | 23 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| май | 2 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| июнь | 19 |
+——————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+
| Всего | 202 |
L——————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————
Если работник проработал в организации период, который меньше расчетного (например, только два месяца), то в такой ситуации учитывается только количество рабочих дней, фактически отработанных работником до момента выплаты.
Пример. Работник ЗАО "Актив" А.Н. Иванов принят на работу 16 апреля 2002 г. 4 июня 2002 г. Иванов сдавал кровь, и ему за этот день полагается выплата среднего заработка. Если в организации определено, что в качестве расчетного периода используются 12 календарных месяцев (с 1-го по 1-е число), предшествующих событию, с которым связана выплата среднего заработка, то в расчетный период войдут 19 рабочих дней (с 1 по 31 мая 2002 г.).
Как определить сумму выплат за расчетный период
После того как вы определили расчетный период, вам необходимо определить сумму выплат работнику за этот период. В соответствии со ст.139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. При этом конкретного перечня этих выплат Трудовой кодекс не устанавливает. Однако из практики существующих положений оплаты труда работников можно составить укрупненный перечень основных выплат, которые следует учитывать при исчислении среднего заработка: - заработная плата (денежное вознаграждение), начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг); - стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты; - процентное или комиссионное вознаграждение; - гонорар работников редакций газет, журналов, иных средств массовой информации, работников искусства, состоящих в списочном составе организации; - надбавки и доплаты (за классность, классный чин, выслугу лет, совмещение профессий и т.п.); - компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (обусловленные районным регулированием, доплаты за работу во вредных и тяжелых условиях труда, в ночное время, при многосменном режиме, в выходные и праздничные дни и сверхурочно); - премии и вознаграждения (в том числе и годовые), предусмотренные положениями об оплате труда (премировании) работников; Этот перечень является достаточно полным перечислением видов вознаграждений за труд различных категорий работников, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом если организация применяет в установленном порядке другие, не перечисленные выше вознаграждения за труд, то эти выплаты также следует учитывать при исчислении средней заработной платы. Необходимо особо отметить, что какие-либо денежные средства, выданные работникам не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды по акциям, проценты по вкладам, страховые выплаты, материальная помощь, кредиты и другие), при исчислении среднего заработка не учитываются.
Пример. Работник ЗАО "Актив" А.Н. Сомов с 1 по 8 августа 2002 г. находился в служебной командировке. Расчетный период для расчета среднего заработка - 12 месяцев. В расчетный период включаются август - декабрь 2002 г. и январь - июль 2003 г. Предположим, что расчетный период Сомов отработал полностью. Сомову установлен месячный оклад 3000 руб. В мае Сомову была начислена премия в размере 1000 руб. Премирование работников предусматривается Положением о премировании, утвержденным в организации. В июне Сомову была оказана материальная помощь в сумме 25 000 руб. на покупку садового домика. В сумму выплат, учитываемую при оплате дней командировки, включаются: - заработная плата за 12 месяцев - 36 000 руб. (3000 руб. x 12 мес.); - премия, выплаченная в мае, - 1000 руб. Общая сумма выплат, учитываемая при оплате командировки, составит: 36 000 руб. + 1000 руб. = 37 000 руб.
Как учесть доплаты за работу в праздничные и выходные дни
Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за работу в праздничные или выходные дни, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка.
Пример. Работник ООО "Пассив" С.С. Петров 8 августа 2002 г. проходил медицинское обследование. Оклад Петрова - 5000 руб. Расчетный период для оплаты дня прохождения медицинского обследования - 12 месяцев. В расчетный период включаются август - декабрь 2001 г. и январь - июль 2002 г. Петрову были начислены доплаты за работу в праздничные дни в мае и июне 2002 г. Сумма доплат за работу в праздничные дни в мае составила 1500 руб., в июне - 476 руб. Предположим, что расчетный период Петров отработал полностью. Сумма выплат Петрову за расчетный период, учитываемая при оплате дня прохождения медицинского обследования, составит: (5000 руб. x 12 мес.) + 1500 руб. + 476 руб. = 61 976 руб.
Как учесть доплату за сверхурочную работу
Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за сверхурочную работу, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка.
Пример. Работник ЗАО "Актив" А.Н. Сомов с 6 по 9 августа 2002 г. находился в служебной командировке. Расчетный период для оплаты дней командировки - 12 месяцев. В расчетный период включаются август - декабрь 2001 г. и январь - июль 2002 г. Оклад Сомова - 3300 руб. В апреле Сомов была начислена доплата за сверхурочную работу в сумме 140 руб. Предположим, что расчетный период Сомов отработал полностью. Сумма выплат Сомову за расчетный период, учитываемая при оплате дней командировки, составит: (3300 руб. x 12 мес.) + 140 руб. = 39 740 руб.
Как учесть доплату за работу в ночное время
Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за работу в ночное время, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка.
Пример. Работник ООО "Пассив" К.Б. Яковлев 19 августа 2002 г. проходил медицинский осмотр. Расчетный период для оплаты дня прохождения медицинского осмотра - 12 месяцев. В расчетный период включаются август - декабрь 2001 г. и январь - июль 2002 г. Оклад Яковлева - 2470 руб. В июле Яковлеву была начислена доплата за работу в ночное время в сумме 180 руб. Предположим, что расчетный период Яковлев отработал полностью. Сумма выплат Яковлеву за расчетный период, учитываемая при оплате дня прохождения медицинского осмотра, составит: (2470 руб. x 12 мес.) + 180 руб. = 29 820 руб.
Как учесть доплаты за работу при совмещении профессий или выполнении обязанностей временно отсутствующего работника
Если в расчетном периоде работнику начислялись доплаты за выполнение работ по другой должности или работы временно отсутствующего работника, то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка.
Пример. Секретарь ЗАО "Актив" С.С. Петрова с 12 по 14 августа 2002 г. находилась в служебной командировке. Расчетный период для оплаты дней командировки - 12 месяцев. В расчетный период включаются август - декабрь 2001 г. и январь - июль 2002 г. Оклад Петровой - 3500 руб. В июле Петрова выполняла обязанности временно отсутствующего переводчика. По приказу руководителя ей была начислена доплата в размере 30% оклада. Сумма доплаты составит: 3500 руб. x 30% = 1050 руб. Предположим, что расчетный период Петрова отработала полностью. Сумма выплат Петровой за расчетный период, учитываемая при оплате дней командировки, составит: (3500 руб. x 12 мес.) + 1050 руб. = 43 050 руб.
Как учесть районные коэффициенты
Если работнику выплачиваются районные коэффициенты (например, за работу в районах Крайнего Севера), то они прибавляются к сумме выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка.
Пример. ООО "Пассив" находится в Хабаровском крае. Месячный оклад работника "Пассива" А.Н. Иванова - 2000 руб. Районный коэффициент для местности, где расположено ООО "Пассив", - 1,2. Иванов 2 августа 2002 г. проходил медицинский осмотр. Расчетный период для исчисления среднего заработка в ООО "Пассив" - 12 месяцев. В расчетный период включаются август - декабрь 2001 г. и январь - июль 2002 г. Предположим, что расчетный период Иванов отработал полностью. Сумма выплат Иванову, учитываемая при оплате дня прохождения медицинского осмотра, составит: (2000 руб. x 12 мес.) x 1,2 = 28 800 руб.
Как учесть премии и материальную помощь
Трудовой кодекс РФ (в отличие от ранее действовавшего КЗоТа) уделяет очень мало внимания вопросам премирования работников. Это связано с тем, что Трудовой кодекс делает акцент на тарифную систему оплаты труда. При такой системе осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий, а уровень профессиональной подготовки работника отражает присвоенный ему квалификационный разряд. При этом за выполнение трудовых обязанностей определенной сложности (квалификации) за единицу времени работнику устанавливается фиксированный размер оплаты труда - тарифная ставка (оклад). Вместе с тем работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников (ст.144 ТК РФ). Такие системы могут устанавливаться также коллективным договором. Принимаемая на предприятии премиальная система может предполагать выплату премий определенному кругу лиц на основании заранее установленных показателей и условий премирования. Круг лиц, подлежащих поощрению, показатели, условия премирования, размеры премий и сроки премирования могут быть установлены Положением о премировании, которое, как правило, представляет собой составную часть коллективного договора. Это Положение, как правило, содержит: - общие положения, в которых определяется круг лиц, премируемых за основные результаты хозяйственной деятельности по различным группам персонала (рабочие, руководители, специалисты, служащие и т.д.), с указанием конкретных задач, на которые нацелено премирование; - источники, условия, размеры, периоды и сроки премирования для отдельных групп персонала или категорий работающих; - порядок начисления, утверждения и выплаты премий. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат (ст.139 ТК РФ). Это дает возможность при исчислении средней заработной платы учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные Положением о премировании.
Пример. Работник ЗАО "Актив" А.Н. Иванов с 14 по 16 августа 2002 г. находился в служебной командировке. Расчетный период для исчисления среднего заработка - 12 месяцев. В расчетный период включаются август - декабрь 2001 г. и январь - июль 2002 г. Предположим, что Иванов расчетный период отработал полностью. Оклад Иванова - 4000 руб. Кроме того, Иванову были начислены: - в июне - премия за эффективность работы в сумме 500 руб.; - в июле - одна премия за эффективность работы в сумме 500 руб. и одна премия за экономное расходование материалов в сумме 1000 руб. Все эти премии включаются в сумму выплат, учитываемую при оплате отпуска. Общая сумма выплат Иванову за расчетный период, учитываемая при оплате дней нахождения в командировке, составит: (4000 руб. x 12 мес.) + 500 руб. + 500 руб. + 1000 руб. = 50 000 руб.
Премии к юбилейным датам, праздникам, торжественным событиям, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и другие аналогичные премии, как правило, не предусматриваются системами премирования и считаются разовыми. Учитывать их при исчислении средней заработной платы оснований нет. Если вы хотите, чтобы эти премии включались в расчет, предусмотрите эти премии в системе премирования (в Положении о премировании или коллективном договоре). Материальная помощь не является составной частью системы оплаты труда и не может зависеть от качества и количества труда работника. Она выплачивается в связи с трудностями финансового характера, как правило, непредвиденными, постигшими данного конкретного работника (болезнь, похороны родственника и т.п.). В Трудовом кодексе РФ такое понятие, как "материальная помощь", вообще отсутствует. Значит, учитывать материальную помощь при исчислении средней заработной платы оснований нет.
Как определить средний дневной заработок и сумму, причитающуюся к выплате работнику
Средний дневной заработок рассчитывается так:
————————————————¬ ————————————————————¬ ————————————————————¬
| Средний | | Сумма выплат | | Количество |
| дневной | = | работнику | : | рабочих дней |
| заработок | |в расчетном периоде| |в расчетном периоде|
L———————————————— L———————————————————— L————————————————————
Сумма, причитающаяся к выплате работнику, рассчитывается так:
——————————————¬ ——————————————————¬ ——————————————————————————¬
| Сумма, | | | | Количество дней, |
|причитающаяся| | Средний | | за которое работнику |
| к выплате | = |дневной заработок| x | выплачивается |
| | | | |средний дневной заработок|
L—————————————— L—————————————————— L——————————————————————————
Пример. Работник ЗАО "Актив" А.В. Петров с 5 по 9 июля 2002 г. (5 дней) находился в служебной командировке. Расчетный период в ЗАО "Актив" - 12 календарных месяцев, предшествующих событию, с которым связана выплата среднего заработка. Оклад Петрова - 5000 руб. В январе, марте и июне 2002 г. Петров получил премии (по 1000 руб. каждая). В расчетный период для исчисления среднего заработка войдут июль - декабрь 2001 г. и январь - июнь 2002 г. Рабочее время и выплаченные суммы (принимая, что работник отработал расчетный период полностью) сведем в таблицу:
————————————————————T——————————————————T———————————————————T—————————————————¬
| Месяцы | Фактическое | Заработок | Премии, |
| расчетного | количество | по окладу, | руб. |
| периода | рабочих дней | руб. | |
+———————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————————+
| 2001 г. |
+———————————————————T——————————————————T———————————————————T—————————————————+
| июль | 22 | 5000 | — |
+———————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————————+
| август | 23 | 5000 | — |
+———————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————————+
| сентябрь | 20 | 5000 | — |
+———————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————————+
| октябрь | 23 | 5000 | — |
+———————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————————+
| ноябрь | 21 | 5000 | — |
+———————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————————+
| декабрь | 20 | 5000 | — |
+———————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————————+
| 2002 г. |
+———————————————————T——————————————————T———————————————————T—————————————————+
| январь | 20 | 5000 | 1000 |
+———————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————————+
| февраль | 19 | 5000 | — |
+———————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————————+
| март | 20 | 5000 | 1000 |
+———————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————————+
| апрель | 23 | 5000 | — |
+———————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————————+
| май | 19 | 5000 | — |
+———————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————————+
| июнь | 19 | 5000 | 1000 |
+———————————————————+——————————————————+———————————————————+—————————————————+
| Всего | 249 | 60 000 | 3000 |
L———————————————————+——————————————————+———————————————————+——————————————————
Общее количество рабочих дней в расчетном периоде - 249. Общая сумма выплат Петрову за расчетный период составит: 60 000 руб. + 3000 руб. = 63 000 руб. Средний дневной заработок Петрова за расчетный период равен: 63 000 руб. : 248 дн. = 253,01 руб. За 5 дней нахождения в командировке Петрову должно быть выплачено: 253,01 руб. x 5 дн. = 1265,05 руб.
Как рассчитать средний заработок при суммированном учете рабочего времени
В непрерывно действующих организациях (например, на транспорте) может быть установлен суммированный учет рабочего времени. Он позволяет учитывать общее количество часов, отработанных работником за учетный период (месяц, квартал, полугодие, год). При этом в пределах учетного периода недоработка в одни дни компенсируется переработкой в другие. Если в вашей организации ведется суммированный учет рабочего времени, то сумма выплат, причитающаяся к выдаче работнику (в случаях, когда работнику выплачивается средняя заработная плата), рассчитывается исходя из его среднечасового заработка и количества рабочих часов в периоде, подлежащем оплате. Среднечасовой заработок определяется так:
——————————————¬ ————————————————————¬ —————————————————————————¬
|Среднечасовой| | Сумма выплат | | Количество |
| заработок | = | работнику | : |рабочих часов по графику|
| | |за расчетный период| | в расчетном периоде |
L—————————————— L———————————————————— L—————————————————————————
Расчетный период и сумма выплат за расчетный период определяются в том же порядке, что и при расчете среднего дневного заработка. Количество рабочих часов в периоде, за который работнику выплачивается средний заработок, определяется по формуле:
——————————————————¬ ——————————————¬ —————————————¬ ————————————————————————¬
| Количество | | Количество | | Количество | | Количество дней, |
| рабочих часов, | = |рабочих часов| : |рабочих дней| x | за которое работнику |
|подлежащих оплате| | в неделе | | в неделю | | выплачивается |
| | | | | | |среднечасовой заработок|
L—————————————————— L—————————————— L————————————— L————————————————————————
Сумма, причитающаяся к выдаче работнику, определяется так:
———————————————————¬ ——————————————————————¬ ——————————————————¬
| Среднечасовой | | Количество | | Сумма, |
| заработок | x | рабочих часов, | = | причитающаяся |
| | | подлежащих оплате | | к выплате |
L——————————————————— L—————————————————————— L——————————————————
Пример. В ООО "Пассив" ведется суммированный учет рабочего времени. Учетный период - 1 месяц. В организации 40-часовая рабочая неделя. 1 и 2 июля 2002 г. работник ООО "Пассив" К.Б. Яковлев находился в служебной командировке. Эти дни должны быть оплачены Яковлеву из расчета его среднего заработка. Месячный оклад Яковлева - 5000 руб. Расчетный период в ООО "Пассив" - 12 месяцев. В расчетный период включаются июль - декабрь 2001 г. и январь - июнь 2002 г. Количество рабочих часов по графику в расчетном периоде составляет:
—————————————————————T——————————————————————T———————————————————————————————¬
| Месяцы |Фактическое количество| Заработок |
| расчетного | рабочих часов (по | по окладу, |
| периода | календарю 40—часовой | руб. |
| | рабочей недели) | |
+————————————————————+——————————————————————+———————————————————————————————|
| 2001 г. |
+————————————————————T——————————————————————T———————————————————————————————+
| июль | 176 | 5000 |
+————————————————————+——————————————————————+———————————————————————————————+
| август | 184 | 5000 |
+————————————————————+——————————————————————+———————————————————————————————+
| сентябрь | 160 | 5000 |
+————————————————————+——————————————————————+———————————————————————————————+
| октябрь | 184 | 5000 |
+————————————————————+——————————————————————+———————————————————————————————|
| ноябрь | 167 | 5000 |
+————————————————————+——————————————————————+———————————————————————————————+
| декабрь | 158 | 5000 |
+————————————————————+——————————————————————+———————————————————————————————+
| 2002 г. |
+————————————————————T——————————————————————T———————————————————————————————+
| январь | 160 | 5000 |
+————————————————————+——————————————————————+———————————————————————————————+
| февраль | 151 | 5000 |
+————————————————————+——————————————————————+———————————————————————————————+
| март | 159 | 5000 |
+————————————————————+——————————————————————+———————————————————————————————+
| апрель | 183 | 5000 |
+————————————————————+——————————————————————+———————————————————————————————+
| май | 151 | 5000 |
+————————————————————+——————————————————————+———————————————————————————————+
| июнь | 151 | 5000 |
+————————————————————+——————————————————————+———————————————————————————————+
| Всего | 1984 | 60 000 |
L————————————————————+——————————————————————+————————————————————————————————
Среднечасовой заработок Яковлева составит: 60 000 руб. : 1984 ч = 30,24 руб/ч. Количество рабочих часов в периоде, за который Яковлеву выплачивается средний заработок, составит: 40 ч : 5 дн. x 2 дн. = 16 ч. За 2 дня, в течение которых Яковлев был в командировке, ему должно быть выплачено: 30,24 руб/ч x 16 ч = 483,84 руб.
КАК ОТРАЗИТЬ НАЧИСЛЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Заработная плата работников может: - включаться в состав расходов по обычным видам деятельности; - включаться в состав вложений во внеоборотные активы; - включаться в состав внереализационных или операционных расходов; - включаться в состав расходов будущих периодов; - включаться в состав чрезвычайных расходов; - выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов; - выплачиваться за счет чистой прибыли организации.
Когда заработная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности
В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата: - работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг); - работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров; - общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала. Начисление заработной платы отражайте по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому вы начисляете зарплату, и какие работы он выполняет. Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте такую проводку: Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства. Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так: Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу). Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляйте в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу": Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров). Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц. Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ). Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы. Затем отразите начисление единого социального налога по кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению": Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования. Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников: Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет. Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отразите такой записью: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из заработной платы. Выплату заработной платы оформите записью: Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации. Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отразите это так: Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В январе 2002 г. была начислена заработная плата работникам организации в сумме 245 000 руб., в том числе работникам: - основного производства - 180 000 руб.; - управленческого аппарата - 50 000 руб.; - отдела сбыта готовой продукции - 15 000 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Для упрощения примера предполагается, что при исчислении налога на доходы физических лиц работники организации не имеют права на стандартные налоговые вычеты. Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 180 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства; Дебет 20 Кредит 69-1 - 5400 руб. (180 000 руб. x 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 7200 руб. (180 000 руб. x 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 50 400 руб. (180 000 руб. x 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 25 200 руб. (180 000 руб. x 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 6480 руб. (180 000 руб. x 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 23 400 руб. (180 000 руб. x 13%) - удержан с заработной платы рабочих основного производства налог на доходы физических лиц; Дебет 70 Кредит 50-1 - 156 600 руб. (180 000 - 23 400) - выдана из кассы заработная плата рабочим основного производства; Дебет 26 Кредит 70 - 50 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу; Дебет 26 Кредит 69-1 - 1500 руб. (50 000 руб. x 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 26 Кредит 69-1 - 2000 руб. (50 000 руб. x 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 14 000 руб. (50 000 руб. x 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 7000 руб. (50 000 руб. x 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 26 Кредит 69-3 - 1800 руб. (50 000 руб. x 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 6500 руб. (50 000 руб. x 13%) - удержан с заработной платы управленческого персонала налог на доходы физических лиц; Дебет 70 Кредит 50-1 - 43 500 руб. (50 000 - 6500) - выдана из кассы заработная плата управленческому персоналу; Дебет 44 Кредит 70 - 15 000 руб. - начислена зарплата работникам отдела сбыта готовой продукции; Дебет 44 Кредит 69-1 - 450 руб. (15 000 руб. x 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 44 Кредит 69-1 - 600 руб. (15 000 руб. x 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 4200 руб. (15 000 руб. x 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 2100 руб. (15 000 руб. x 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 44 Кредит 69-3 - 540 руб. (15 000 руб. x 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 1950 руб. (15 000 руб. x 13%) - удержан с заработной платы работников отдела сбыта налог на доходы физических лиц; Дебет 70 Кредит 50-1 - 13 050 руб. (15 000 - 1950) - выдана из кассы заработная плата работникам отдела сбыта.
Когда заработная плата включается в состав вложений во внеоборотные активы
В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе: - создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации; - создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации; - доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки); - модернизации или реконструкции основных средств. Начисление заработной платы указанным работникам отражайте так: Дебет 08 Кредит 70 - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись: Дебет 08 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы. Затем отразите начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование: Дебет 08 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 08 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 08 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования. Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отразите такой записью: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из заработной платы. Выплату заработной платы оформите следующей записью: Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации. Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отразите это так: Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
Пример. ЗАО "Актив" строит здание нового цеха собственными силами. В январе 2002 г. была начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве цеха, в сумме 50 000 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Для упрощения примера предполагается, что при исчислении налога на доходы физических лиц работники организации не имеют права на стандартные налоговые вычеты. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 08 Кредит 70 - 50 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в строительстве; Дебет 08 Кредит 69-1 - 1500 руб. (50 000 руб. x 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 08 Кредит 69-1 - 2000 руб. (50 000 руб. x 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 08 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 14 000 руб. (50 000 руб. x 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 7000 руб. (50 000 руб. x 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 08 Кредит 69-3 - 1800 руб. (50 000 руб. x 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 6500 руб. (50 000 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы работников, занятых в строительстве цеха; Дебет 70 Кредит 50-1 - 43 500 руб. (50 000 - 6500) - выдана из кассы заработная плата работникам, занятым в строительстве цеха.
Когда заработная плата включается в состав внереализационных или операционных расходов
Заработная плата включается в состав внереализационных расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и т.п.). Заработная плата включается в состав операционных расходов, если она начисляется работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности). При начислении заработной платы таким работникам сделайте в учете запись: Дебет 91-2 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации. Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ). Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно. Порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств приведен в п.32 ст.264 НК РФ. При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись: Дебет 91-2 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы. Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отразите в учете так: Дебет 91-2 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 91-2 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования. Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отразите так: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из суммы заработной платы. Выплату заработной платы оформите записью: Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации. Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отразите это так: Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
Пример. ООО "Пассив" имеет спортзал, услугами которого работники "Пассива" пользуются бесплатно. Затраты на содержание спортзала налогооблагаемую прибыль "Пассива" не уменьшают. Следовательно, затраты на выплату заработной платы работникам спортзала единым социальным налогом не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ). Оклад заведующего спортзалом ООО "Пассив" А.Д. Иванова - 3200 руб. Рабочее время Иванов отработал полностью. ООО "Пассив" уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%. Чтобы упростить пример, предположим, что Иванов не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц. Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 91-2 Кредит 70 - 3200 руб. - начислена заработная плата Иванову; Дебет 91-2 Кредит 69-1 - 96 руб. (3200 руб. x 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 416 руб. (3200 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Иванова; Дебет 70 Кредит 50-1 - 2784 руб. (3200 - 416) - выплачена из кассы заработная плата Иванову.
Когда заработная плата включается в состав чрезвычайных расходов
В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.). При начислении заработной платы таким работникам сделайте запись: Дебет 99 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись: Дебет 99 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы. Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отразите в учете так: Дебет 99 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 99 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования. Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отразите так: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из суммы заработной платы. Выплату заработной платы оформите записью: Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации. Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отразите это так: Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
Пример. В ООО "Пассив" произошла авария. Работникам, ликвидировавшим последствия аварии, была начислена заработная плата в сумме 180 000 руб. ООО "Пассив" уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Чтобы упростить пример, предположим, что работники организации не имеют права на вычеты по налогу на доходы физических лиц. Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 99 Кредит 70 - 180 000 руб. - начислена зарплата рабочим, занятым в ликвидации аварии; Дебет 99 Кредит 69-1 - 5400 руб. (180 000 руб. x 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 99 Кредит 69-1 - 7200 руб. (180 000 руб. x 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 50 400 руб. (180 000 руб. x 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 25 200 руб. (180 000 руб. x 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 99 Кредит 69-3 - 6480 руб. (180 000 руб. x 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 23 400 руб. (180 000 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы рабочих, занятых в ликвидации аварии; Дебет 70 Кредит 50-1 - 156 600 руб. (180 000 - 23 400) - выдана из кассы заработная плата рабочим, занятым в ликвидации аварии.
Когда заработная плата включается в состав расходов будущих периодов
Если работники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т.д.), то начисление заработной платы таким работникам отразите так: Дебет 97 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись: Дебет 97 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы. Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отразите в учете так: Дебет 97 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 97 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования. Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отразите так: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из суммы заработной платы. Выплату заработной платы оформите записью: Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации. Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отразите это так: Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника. Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу: Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97 - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу). Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов: - равномерно в течение определенного срока; - пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг). Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике организации.
Пример. ЗАО "Актив" занимается добычей руды. В декабре 2002 г. организация осуществляла горно-подготовительные работы. Общая сумма оплаты труда работников, занятых в этих работах, - 15 000 руб. Согласно учетной политике организации расходы на горно-подготовительные работы списываются на затраты исходя из предполагаемого объема горных выработок. ЗАО "Актив" уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Чтобы упростить пример, предположим, что работники организации не имеют права на вычеты по налогу на доходы физических лиц. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи: Дебет 97 Кредит 70 - 15 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в горно-подготовительных работах; Дебет 97 Кредит 69-1 - 450 руб. (15 000 руб. x 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 97 Кредит 69-1 - 600 руб. (15 000 руб. x 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 4200 руб. (15 000 руб. x 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 2100 руб. (15 000 руб. x 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 97 Кредит 69-3 - 540 руб. (15 000 руб. x 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 1950 руб. (15 000 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы работников, занятых в горно-подготовительных работах; Дебет 70 Кредит 50-1 - 13 050 руб. (15 000 - 1950) - выдана из кассы заработная плата работникам, занятым в горно-подготовительных работах. Общая сумма расходов на горно-подготовительные работы составила: 15 000 руб. + 450 руб. + 600 руб. + 4200 руб. + 540 руб. = 20 790 руб. Экономический отдел "Актива" рассчитал, что данные расходы должны быть списаны в течение периода, когда будет добыто 1000 т руды. Руководитель "Актива" этот расчет утвердил. Фактический объем добытой руды за 2003 - 2004 гг. составил: - в 2003 г. - 600 т; - в 2004 г. - 400 т. Годовая сумма расходов будущих периодов, подлежащая списанию, составит: - в 2003 г. - 12 474 руб. (600 т : 1000 т x 20 790 руб.); - в 2004 г. - 8316 руб. (400 т : 1000 т x 20 790 руб.). В 2003 г. бухгалтер "Актива" должен ежемесячно делать запись: Дебет 20 Кредит 97 - 1040 руб. (12 474 руб. : 12 мес.) - списана часть расходов по горно-подготовительным работам. В 2004 г. бухгалтер "Актива" должен ежемесячно делать запись: Дебет 20 Кредит 97 - 693 руб. (8316 руб. : 12 мес.) - списана часть расходов по горно-подготовительным работам.
Когда заработная плата списывается за счет резерва предстоящих расходов
Для равномерного включения затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов. Например, ваша организация может зарезервировать средства: - на предстоящий ремонт основных средств; - на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции; - на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства; - на покрытие затрат на рекультивацию земель; - на осуществление природоохранных мероприятий и т.д. Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляйте за счет созданного резерва: Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва. При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись: Дебет 96 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы. Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отразите в учете так: Дебет 96 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 96 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 96 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования. Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отразите так: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из суммы заработной платы. Выплату заработной платы оформите записью: Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации. Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отразите это так: Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
Пример. На декабрь 2002 г. в ЗАО "Актив" был запланирован дорогостоящий ремонт технологического оборудования. Ремонт должен выполняться собственными силами организации. Поэтому в учетной политике на 2002 г. было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. Согласно смете сумма ремонта должна была составить 264 000 руб. Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств были запланированы в сумме 22 000 руб. (264 000 руб. / 12 мес.). Бухгалтер "Актива" ежемесячно в течение 2002 г. делал проводку: Дебет 23 Кредит 96 - 22 000 руб. - направлены средства в резерв на ремонт основных средств. В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Заработная плата работников, занятых в ремонте, составила 180 000 руб. ЗАО "Актив" уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Чтобы упростить пример, предположим, что работники организации не имеют права на вычеты по налогу на доходы физических лиц. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи: Дебет 96 Кредит 70 - 180 000 руб. - начислена зарплата рабочим, занятым в ремонте оборудования; Дебет 96 Кредит 69-1 - 5400 руб. (180 000 руб. x 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 96 Кредит 69-1 - 7200 руб. (180 000 руб. x 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 96 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 50 400 руб. (180 000 руб. x 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 25 200 руб. (180 000 руб. x 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 96 Кредит 69-3 - 6480 руб. (180 000 руб. x 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 23 400 руб. (180 000 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы рабочих, занятых в ремонте основных средств; Дебет 70 Кредит 50-1 - 156 600 руб. (180 000 - 23 400) - выдана из кассы заработная плата рабочим, занятым в ремонте оборудования. Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы (в том числе единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат.
Когда заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли
По решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений организации может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли. Такое решение оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. В решении должно быть указано, что часть нераспределенной прибыли направляется на выплату заработной платы. Как правило, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации (работникам спорткомплекса, дома куль туры, детского сада и т.п.). Однако участники или акционеры могут решить направить чистую прибыль на выплату заработной платы работникам любых других подразделений организации (например, работникам основного или вспомогательного производства). В этом случае заработная плата выплачивается за счет чистой прибыли независимо от того, являются затраты на выплату зарплаты расходами по обычным видам деятельности или нет (Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465). Использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается. Решение участников (учредителей) может выглядеть следующим образом:
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| ООО "Пассив" |
| |
| |
| Утверждено |
| общим собранием |
| учредителей ООО "Пассив" |
| |
| |
| Решение |
| от 15 февраля 2002 г. N 1 |
| |
| О расходовании |
| нераспределенной прибыли |
| |
| |
| Нераспределенную прибыль в сумме 40 000 руб., полученную ООО "Пассив" |
| в 2001 г., направить на выплату заработной платы работникам |
| спорткомплекса. |
| |
| |
| Учредители: Лопухин /А.Г. Лопухин/ |
| Савин /В.В. Савин/ |
| Валерин /А.М. Валерин/ |
| |
L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Если заработная плата работникам выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, сделайте в учете запись: Дебет 84 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам организации. Заработная плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке. Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отразите в учете так: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы из суммы заработной платы. Начисление взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отразите записью: Дебет 84 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы заработной платы. Заработная плата, выплаченная за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (ст.236 НК РФ). Выплату заработной платы оформите записью: Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации. Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отразите это так: Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.
Пример. По решению акционеров ЗАО "Актив" часть чистой прибыли, полученной организацией в 2001 г., направляется на выплату заработной платы работникам спорткомплекса. Сумма чистой прибыли, которая может быть направлена на выплату заработной платы, составляет 40 000 руб. В апреле 2002 г. работникам спорткомплекса была начислена заработная плата в сумме 3000 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%. Чтобы упростить пример, предположим, что работники спорткомплекса не имеют права на вычеты по налогу на доходы физических лиц. Бухгалтер "Актива" должен сделать в учете следующие записи: Дебет 84 Кредит 70 - 3000 руб. - начислена заработная плата работникам спорткомплекса; Дебет 84 Кредит 69-1 - 90 руб. (3000 руб. x 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 390 руб. (3000 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц; Дебет 70 Кредит 50-1 - 2610 руб. (3000 - 390) - выплачена из кассы заработная плата работникам спорткомплекса.
УДЕРЖАНИЯ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу: - бюджета; - организации, в которой работает работник; - третьих лиц. В пользу бюджета удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства. В пользу организации могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска и т.д. В пользу третьих лиц удерживаются алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д. Удержания бывают: - обязательные; - по инициативе организации; - по исполнительным надписям нотариальных контор; - по заявлению работника.
Обязательные удержания
В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются: - исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений; - судебные приказы; - нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; - постановления судебного пристава-исполнителя. В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указаны причина и размер удержаний с работника. Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. Удержание по исполнительному листу возможно только в том случае, если он содержит все обязательные реквизиты: - наименование суда, выдавшего лист; - номер судебного дела, по которому выдан лист; - дату принятия судебного решения об удержании денежных средств с работника; - изложение решения судебного органа; - дату вступления судебного решения в законную силу; - дату выдачи листа; - наименование должника и Ф.И.О лица, в пользу которого осуществляется взыскание. Исполнительный лист подписывается судьей и заверяется гербовой печатью. Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника. После того как исполнительный лист поступит в организацию, он должен быть зарегистрирован и не позднее следующего дня передан под расписку в бухгалтерию. В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя (лицо, в пользу которого осуществляются удержания) и судебного исполнителя. Уведомление может выглядеть так:
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| ЗАО "Актив" |
| |
| В Таганский районный суд|
| Копия: Белоусовой Светлане Владимировне|
| |
| исх. |
| от 3 марта 2002 г. N 20—3 |
| |
| Исполнительный лист от 10 февраля 2002 г. N 123/2 на|
|взыскание алиментов с Белоусова Дмитрия Ивановича в пользу|
|Белоусовой Светланы Владимировны принят бухгалтерией к|
|исполнению. |
| |
|Руководитель Иванов /А.Н. Иванов/ |
| |
|Главный бухгалтер Сомов /А.Н. Сомов/ |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
При увольнении работника, из зарплаты которого удерживаются алименты, на исполнительном листе делаются отметки о всех удержанных суммах и задолженности работника. Указанные пометки заверяются печатью организации. В трехдневный срок после увольнения работника исполнительный лист передается в суд по его новому месту работы, а если оно неизвестно - в суд по месту жительства работника. Если оно также неизвестно, исполнительный лист нужно направить в суд по месту нахождения вашей организации. О том, куда был отправлен исполнительный лист, необходимо письменно уведомить взыскателя и судебного исполнителя. Образец уведомления приведен на следующей странице.
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| ЗАО "Актив" |
| |
| В Таганский районный суд|
| Копия: Белоусовой Светлане Владимировне|
| |
|исх. |
|от 7 июня 2002 г. N 20—3 |
| |
| С Белоусовым Дмитрием Ивановичем в связи с его увольнением|
|по собственному желанию (приказ от 01.06.2002 N 123/У)|
|произведен окончательный расчет. |
| Сообщаем следующие данные о Д.И. Белоусове: |
| 1) последнее место жительства: |
| г. Москва, ул. Саратовская, д. 6, корп. 3, кв. 198; |
| 2) новое место работы и адрес: |
| ООО "Пассив", г. Москва, ул. Крупской, д. 3, оф. 26; |
| 3) алименты удержаны по: 01 июня 2002 г. |
| |
|Руководитель Иванов /А.Н. Иванов/ |
| |
|Главный бухгалтер Сомов /А.Н. Сомов/ |
| |
|——————————————————————————линия отрыва————————————————————————— |
| |
|Подтверждение |
|о поступлении исполнительного листа |
| |
| Исполнительный лист от 10 февраля 2002 г. N 123/2 на|
|взыскание алиментов с Белоусова Дмитрия Ивановича получен|
|Таганским районным судом (вх. от 14.06.2002 N 189/45) из ЗАО|
|"Актив" (исх. от 07.06.2002 N 20—3). |
| |
|Секретарь суда Яковлева /С.И. Яковлева/|
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Как правило, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Однако есть случаи, при которых может удерживаться до 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Перечень таких случаев приведен в ст.66 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Удержания в размере 70% заработка работника возможны: - при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; - при возмещении вреда, причиненного здоровью; - при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; - при возмещении ущерба, причиненного преступлением. Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), стипендий, авторских вознаграждений и т.д. При этом есть перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся. К таким выплатам относятся денежные средства, выдаваемые работнику: - в возмещение вреда, причиненного здоровью; - в возмещение вреда, если работник понес ущерб в результате смерти кормильца; - в качестве компенсации увечья (ранения, травмы, контузии), полученного при исполнении служебных обязанностей; - в связи с рождением ребенка; - за работу с вредными условиями труда; - в качестве выходного пособия, выплачиваемого при увольнении, и т.д. Полный перечень этих выплат приведен в ст.69 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Для учета обязательных удержаний откройте к счету 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам". При удержании тех или иных сумм по исполнительным документам сделайте в учете запись: Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" - удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника. При выплате удержанных средств взыскателю из кассы сделайте проводку: Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" Кредит 50-1 - удержанная сумма выдана получателю из кассы. При перечислении удержанных средств на банковский (расчетный) счет взыскателя сделайте запись: Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" Кредит 51 - удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя. Если удержанная сумма переводится по почте, сделайте в учете проводку: Дебет 57 Кредит 50-1 - удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю. После получения от почты уведомления о получении средств взыскателем в учете делается запись: Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" Кредит 57 - списана удержанная сумма, полученная взыскателем.
Удержание алиментов
Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841. К таким доходам, в частности, относятся: - заработная плата; - все виды доплат и надбавок (за работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, временное заместительство, выслугу лет, стаж работы и т.п.); - премии (вознаграждения), выплачиваемые регулярно, а также по итогам работы за год; - доплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни. Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в 3-дневный срок: - выдана получателю из кассы организации; - переведена на банковский счет получателя; - выслана получателю по почте. Расходы на перевод алиментов по почте должен оплачивать работник, который их уплачивает. Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании: - исполнительного листа; - нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме. В соглашении или исполнительном листе может быть также предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Как правило, алименты удерживаются в следующем размере: - на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника; - на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника; - на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника. Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.
Пример. Бухгалтер ЗАО "Актив" на основании исполнительного листа удерживает 1/3 дохода К.Б. Яковлева для выплаты алиментов. Алименты пересылаются получателю по почте. Расходы на пересылку алиментов составляют 3% от их суммы. Оклад Яковлева - 3500 руб. Яковлев ежемесячно он получает надбавку за выслугу лет в сумме 800 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц Яковлев пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Яковлева, составит: (3500 руб. + 800 руб. - 400 руб.) х 13% = 507 руб. Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составит: 3500 + 800 - 507 = 3793 руб. Бухгалтер "Актива" должен удержать с Яковлева алименты в сумме: 3793 руб. х 1/3 = 1324 руб. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 1324 руб. х 3% = 40 руб. В счет выплаты алиментов бухгалтеру "Актива" следует удержать: 1324 руб. + 40 руб. = 1364 руб. Далее бухгалтер "Актива" сделает следующие проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 4300 руб. (3500 + 800) - начислены заработная плата и надбавка за выслугу лет Яковлеву; Дебет 20 Кредит 69-1 - 129 руб. (4300 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 172 руб. (4300 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1204 руб. (4300 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 602 руб. (4300 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 155 руб. (4300 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 507 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с доходов Яковлева; Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - 1364 руб. - удержаны сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод; Дебет 70 Кредит 50-1 - 2429 руб. (4300 - 507 - 1364) - выданы из кассы зарплата и надбавка за выслугу лет Яковлеву (за вычетом суммы удержаний); Дебет 57 Кредит 50-1 - 1324 руб. - сумма алиментов сдана в кассу почтовой организации для перевода; Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 50-1 - 40 руб. - оплачены из кассы расходы на почтовый перевод алиментов; Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 57 - 1324 руб. - списана сумма алиментов после поступления уведомления об их получении взыскателем.
Прочие удержания
По исполнительным листам из заработной платы работников могут удерживаться: - суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицами результате полной или частичной потери ими трудоспособности или кормильца; - суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам; - суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда; - штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства. Сумма удержаний указывается в исполнительном листе. Организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка работника. При этом заработок работника должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц. В исключительных случаях сумма удержаний не может превышать 70% месячного заработка работника. Удержания в размере 70% заработка работника возможны: - при возмещении вреда, причиненного здоровью; - при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; - при возмещении ущерба, причиненного преступлением. Расходы по пересылке денежных средств взыскателям осуществляются за счет работника. Однако в любом случае общий размер удержаний не может превышать 50% или 70% его заработка.
Пример. В январе 2002 г. в бухгалтерию ЗАО "Актив" поступил исполнительный лист о взыскании с работника организации С.С. Петрова ущерба от дорожно-транспортного происшествия в пользу третьего лица. Взыскиваемая сумма составляет 5000 руб. Заработная плата Петрова - 8000 руб. Денежные средства, удержанные из заработной платы Петрова, переводятся их получателю по безналичному расчету. Расходы на перевод средств составляют 10 руб. за каждое платежное поручение. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с заработной платы Петрова, составит: (8000 руб. - 400 руб.) х 13% = 988 руб. Заработная плата Петрова, уменьшенная на сумму налога на доходы, составит: 8000 руб. - 988 руб. = 7012 руб. Общая сумма удержаний из заработной платы Петрова не может превышать: 7012 руб. х 50% = 3506 руб. При начислении заработной платы Петрову за январь 2002 г. бухгалтер "Актива" сделает следующие проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 8000 руб. - начислена заработная плата Петрову; Дебет 20 Кредит 69-1 - 240 руб. (8000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 320 руб. (8000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 2240 руб. (8000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 1120 руб. (8000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 288 руб. (8000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 988 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова; Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - 3506 руб. - удержана сумма в возмещение ущерба по исполнительному листу (в том числе расходы на ее перевод); Дебет 70 Кредит 50-1 - 3506 руб. (8000 - 988 - 3506) - выдана из кассы зарплата Петрову; Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 51 - 10 руб. - оплачены расходы на перевод удержанных сумм; Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 51 - 3496 руб. (3506 - 10) - переведена сумма в возмещение ущерба на банковский (лицевой) счет получателя. В феврале 2002 г. бухгалтеру "Актива" необходимо удержать из заработной платы Петрова сумму в размере: 5000 руб. - 3496 руб. = 1504 руб. Дополнительно должны быть удержаны расходы на перевод этих средств получателю в сумме 10 руб. Общая сумма удержаний составит: 1504 руб. + 10 руб. = 1514 руб. Так как эта сумма не превышает 50% заработной платы Петрова, она удерживается полностью. При начислении заработной платы Петрову за февраль 2002 г. бухгалтер "Актива" сделает следующие проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 8000 руб. - начислена заработная плата Петрову; Дебет 20 Кредит 69-1 - 240 руб. (8000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 320 руб. (8000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 2240 руб. (8000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 1120 руб. (8000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 288 руб. (8000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 988 руб. ((8000 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова; Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" - 1514 руб. - удержана сумма в возмещение ущерба по исполнительному листу (в том числе расходы на ее перевод); Дебет 70 Кредит 50-1 - 5498 руб. (8000 - 988 - 1514) - выдана из кассы зарплата Петрову; Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 51 - 10 руб. - оплачены расходы на перевод удержанных сумм; Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным листам" Кредит 51 - 1504 руб. (1514 - 10) - переведена сумма в возмещение ущерба на банковский (лицевой) счет получателя.
Удержания по инициативе организации
Удержания за причиненный материальный ущерб
Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации. Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником. С работником может быть заключен: - гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения); - трудовой договор. Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба. Работник организации должен возместить как прямой ущерб (расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества), так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или порчи имущества (упущенной выгоды). Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст.238). Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Прямой действительный ущерб - реальное уменьшение на личного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения ущерба третьим лицам. Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Трудовое законодательство предусматривает: - ограниченную материальную ответственность; - полную материальную ответственность. Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества. Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, взыскание производится на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Приказ может выглядеть так:
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| ЗАО "Актив" |
| |
| Приказ |
| |
|от 4 февраля 2002 г. N 15/РС|
| |
| В связи с недостачей, выявленной на складе организации, |
| |
| приказываю: |
| |
| 1. Бухгалтеру Н.Я. Трошевой удержать сумму недостачи из|
|заработной платы кладовщика А.Н. Иванова в сумме 3000 руб. |
| 2. Заведующему складским хозяйством С.С. Петрову довести|
|текст настоящего приказа до А.Н. Иванова. |
| |
|Директор Станов /В.Д. Станов/|
| |
|С текстом приказа ознакомлен 04.02.2002 Иванов /А.Н. Иванов/|
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Ограниченная материальная ответственность
Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник: - допустил брак в работе; - испортил имущество по небрежности или неосторожности; - потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи). Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя. С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине. Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым. Исправимый брак - это бракованная продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации. Если брак исправим, то с виновника удерживаются все расходы организации по его исправлению (стоимость использованных материалов, заработная плата работников, начисленная за исправление брака, и т.д.). Неисправимый (окончательный) брак - это продукция с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно. Если брак неисправим, с работника удерживается стоимость испорченных материальных ценностей. Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате. Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или нет. Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи: Дебет 28 Кредит 10 - списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака; Дебет 28 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака; Дебет 28 Кредит 69-1 (69-2, 69-3, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН") - начислены единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака. Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой: Дебет 73-2 Кредит 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника. Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Разницу между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью: Дебет 20 Кредит 28 - списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника. Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, сделайте проводку: Дебет 70 Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника. Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, сделайте запись: Дебет 50-1 Кредит 73-2 - сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником.
Пример. Работник ОАО "Механик" С.С. Петров в январе 2002 г. допустил брак 100 деталей. Средний заработок Петрова равен его окладу и составляет 1200 руб. Брак оказался исправимым. Исправлял брак рабочий А.Н. Иванов. Согласно первичным документам расходы на исправление брака составили: - себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака, - 500 руб.; - заработная плата Иванова - 1000 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. При исчислении налога на доходы физических лиц все работники организации пользуются стандартным налоговым вычетом - 400 руб. Бухгалтер "Механика" должен сделать проводки: Дебет 28 Кредит 10 - 500 руб. - израсходованы материалы на исправление брака; Дебет 28 Кредит 70 - 1000 руб. - начислена заработная плата Иванову; Дебет 28 Кредит 69-1 - 30 руб. (1000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы Иванова; Дебет 28 Кредит 69-1 - 40 руб. (1000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования с заработной платы Иванова; Дебет 28 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 280 руб. (1000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет с заработной платы Иванова; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 140 руб. (1000 руб. - 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 28 Кредит 69-3 - 36 руб. (1000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования с заработной платы Иванова; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы с физических лиц" - 78 руб. ((1000 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова; Дебет 70 Кредит 50-1 - 922 руб. (1000 - 78) - выдана заработная плата Иванову. Итого расходы по исправлению брака составили: 500 руб. + 1000 руб. + 30 руб. + 40 руб. + 280 руб. + 36 руб. = 1886 руб. С виновника брака С.С. Петрова может быть удержано только 1200 руб. Таким образом, сумма потерь от брака составила: 1886 руб. - 1200 руб. = 686 руб. Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции: Дебет 20 Кредит 28 - 686 руб. - учтены потери от исправимого брака в затратах основного производства. При списании потерь от брака за счет виновного лица бухгалтер сделал проводку: Дебет 73-2 Кредит 28 - 1200 руб. - отражена сумма, причитающаяся к удержанию с Петрова. Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петрова, составит: (1200 руб. - 400 руб.) х 13% = 104 руб. Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы Петрова не может превышать: (1200 руб. - 104 руб.) х 20% = 219 руб. Эта сумма удерживается в течение 5 месяцев (с января по май 2002 г.). В июне 2002 г. удерживается оставшаяся сумма ущерба в размере: 1200 руб. - 219 руб. х 5 мес. = 105 руб. В январе - мае 2002 г. бухгалтер ОАО "Механик" должен делать записи: Дебет 20 Кредит 70 - 1200 руб. - начислена заработная плата Петрову; Дебет 20 Кредит 69-1 - 36 руб. (1200 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 48 руб. (1200 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 336 руб. (1200 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 168 руб. (1200 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 43,2 руб. (1200 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 104 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова; Дебет 70 Кредит 73-2 - 219 руб. - частично удержана сумма ущерба от выпуска бракованной продукции из заработной платы Петрова; Дебет 70 Кредит 50-1 - 877 руб. (1200 - 104 - 219) - выдана из кассы заработная плата Петрову. В июне 2002 г. бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Петрова оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 105 руб. Если работник допустил неисправимый брак, бухгалтеру необходимо определить себестоимость бракованной продукции. Для этого следует: - составить детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак; - рассчитать сумму взысканий с виновников брака и стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования; - определить и списать сумму потерь от окончательного брака. Фактическая себестоимость бракованных изделий списывается записью: Дебет 28 Кредит 20 - списана фактическая себестоимость бракованных изделий. Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой: Дебет 73-2 Кредит 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника. Стоимость бракованных изделий, превышающая среднемесячный заработок работника, учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности. Разницу между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью: Дебет 20 Кредит 28 - списана разница между стоимостью бракованных изделий и суммой, подлежащей взысканию с работника. Если сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника, сделайте проводку: Дебет 70 Кредит 73-2 - сумма ущерба от брака удержана из заработной платы работника. Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу, сделайте запись: Дебет 50-1 Кредит 73-2 - сумма ущерба от брака компенсирована работником.
Пример. В январе 2002 г. в цехе ЗАО "Актив" выявлен брак детали на 9-й технологической операции, допущенный работником А.Н. Сомовым. Брак оказался неисправимым. Согласно калькуляции фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты: - сырье и материалы - 720 руб.; - транспортно-заготовительные расходы - 150 руб.; - заработная плата рабочего (включая 9-ю технологическую операцию) - 200 руб.; - сумма начисленного единого социального налога и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 77 руб.; - доля общепроизводственных расходов - 53 руб. Итого фактическая себестоимость окончательного брака - 1200 руб. (720 + 150 + 200 + 77 + 53). Заработная плата Сомова составляет 4000 руб. Сумма ущерба от брака не превышает среднемесячный заработок Сомова и удерживается из его заработной платы. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Сомова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Сомова в январе 2002 г., составит: (4000 руб. - 400 руб.) х 13% = 468 руб. Сумма удержания за выпуск бракованной продукции в январе 2002 г. составит: (4000 руб. - 468 руб.) х 20% = 706 руб. В феврале 2002 г. должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от брака. Эта сумма составит: 1200 руб. - 706 руб. = 494 руб. Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. В январе 2002 г. бухгалтер "Актива" сделает следующие проводки: Дебет 28 Кредит 20 - 1200 руб. - списана фактическая себестоимость бракованной продукции; Дебет 73-2 Кредит 28 - 1200 руб. - учтена сумма, подлежащая удержанию с Сомова; Дебет 20 Кредит 70 - начислена заработная плата Сомову за январь; Дебет 20 Кредит 69-1 - 120 руб. (4000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 160 руб. (4000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1120 руб. (4000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 560 руб. (4000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 144 руб. (4000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 468 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Сомова; Дебет 70 Кредит 73-2 - 706 руб. - частично удержана сумма ущерба от выпуска бракованной продукции из заработной платы Сомова; Дебет 70 Кредит 50-1 - 2826 руб. (4000 - 468 - 706) - выдана из кассы заработная плата Сомову. В феврале 2002 г. бухгалтеру "Актива" надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Сомова оставшуюся сумму ущерба от брака в размере 494 руб. Общая сумма прочих удержаний (например, стоимости имущества, утраченного из-за небрежности или неосторожности) не может превышать среднемесячный заработок работника. Размер ежемесячного удержания не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате. Недостачу товарно-материальных ценностей или наличных денег отразите проводкой: Дебет 94 Кредит 10 (41, 50, ...) - выявлена недостача. Недостачу объекта основных средств отразите следующим образом: Дебет 02 Кредит 01 - списана сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту основных средств; Дебет 94 Кредит 01 - отражена недостача объекта основных средств (по остаточной стоимости). Недостачу, которую должен покрыть работник организации, отразите по дебету субсчета 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба": Дебет 73-2 Кредит 94 - недостача списана за счет виновного лица. Если же виновник недостачи установлен не был или суд отказал во взыскании с него ущерба, сумму недостачи следует списать на убытки: Дебет 91-2 Кредит 94 - недостача сверх норм естественной убыли учтена в составе прочих расходов. Сумму ущерба, удержанную из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя, отразите проводкой: Дебет 70 Кредит 73-2 - денежные средства удержаны из зарплаты работника. Если для компенсации ущерба работник вносит денежные средства в кассу организации, сделайте проводку: Дебет 501 Кредит 732 - сумма ущерба компенсирована работником.
Пример. В январе 2002 г. в результате неосторожных действий работника ООО "Пассив" С.С. Петрова был сломан принтер. Комиссия, созданная по приказу руководителя "Пассива", пришла к заключению, что принтер восстановлению не подлежит. Оклад Петрова - 6000 руб. Первоначальная стоимость принтера по данным бухгалтерского учета - 12 000 руб. Амортизация, начисленная по принтеру к моменту его поломки, - 10 300 руб. Остаточная стоимость принтера составляет 1700 руб. (12 000 - 10 300) и не превышает средний заработок Петрова. Ущерб от поломки принтера удерживается из заработной платы Петрова. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, которая должна быть удержана из заработка Петрова в январе 2002 г., составит: (6000 руб. - 400 руб.) х 13% = 728 руб. Сумма удержания за поломку принтера в январе 2002 г. составит: (6000 руб. - 728 руб.) х 20% = 1054 руб. В феврале 2002 года должна быть удержана оставшаяся сумма ущерба от поломки принтера. Эта сумма составит: 1700 руб. - 1054 руб. = 646 руб. Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. В январе 2002 г. бухгалтер "Пассива" сделает следующие проводки: Дебет 02 Кредит 01 - 10 300 руб. - списана сумма амортизации по принтеру, начисленная к моменту поломки; Дебет 94 Кредит 01 - 1700 руб. (12 000 - 10 300) - списана остаточная стоимость принтера; Дебет 73-2 Кредит 94 - 1700 руб. - учтена сумма ущерба, которую должен возместить работник; Дебет 20 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена заработная плата Петрову за январь; Дебет 20 Кредит 69-1 - 180 руб. (6000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 240 руб. (6000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1680 руб. (6000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 840 руб. (6000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 216 руб. (6000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 728 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова; Дебет 70 Кредит 73-2 - 1054 руб. - частично удержана сумма ущерба от поломки принтера из заработной платы Петрова; Дебет 70 Кредит 50-1 - 4218 руб. (6000 - 728 - 1054) - выдана из кассы заработная плата Петрову. В феврале 2002 г. бухгалтер "Пассива" сделает проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена заработная плата Петрову за февраль; Дебет 20 Кредит 69-1 - 180 руб. (6000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 240 руб. (6000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1680 руб. (6000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 840 руб. (6000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 216 руб. (6000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 728 руб. ((6000 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова; Дебет 70 Кредит 73-2 - 646 руб. - удержана оставшаяся сумма ущерба от поломки принтера из заработной платы Петрова; Дебет 70 Кредит 50-1 - 4626 руб. (6000 - 728 - 646) - выдана из кассы заработная плата Петрову.
Полная материальная ответственность
При полной материальной ответственности работник должен возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате недостачи или порчи материальных ценностей. Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, при веден в ст.243 ТК РФ. Полная материальная ответственность наступает: - когда такая ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами; - если выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; - если ущерб причинен умышленно; - если ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения; - если ущерб причинен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда; - если ущерб причинен в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом; - если ущерб причинен в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую), в случаях, предусмотренных федеральными законами; - если ущерб причинен не при исполнении работником трудовых обязанностей (например, при использовании служебного автотранспорта в свободное от работы время). Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером. Если сумма ущерба не превышает средний заработок работника, то она удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается только по решению суда. При полной материальной ответственности удержания отражаются в учете в том же порядке, что и при ограниченной.
Пример. В ходе инвентаризации, проведенной в апреле 2002 г., в ЗАО "Актив" была обнаружена недостача материалов на 7000 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан кладовщик А.Н. Иванов. С Ивановым был заключен договор о полной материальной ответственности. Оклад Иванова - 6000 руб. При расчете среднемесячного заработка Иванова выяснилось, что он меньше суммы ущерба. Поэтому организация обратилась в суд с иском о взыскании с работника разницы между среднемесячным заработком и суммой ущерба. Суд иск организации удовлетворил. Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц. Сумма налога на доходы физических лиц, которая удерживается из заработной платы Иванова, составляет: 6000 руб. х 13% = 780 руб. Ежемесячная сумма удержаний из заработной платы Иванова составит: (6000 руб. - 780 руб.) х 20% = 1044 руб. С апреля по сентябрь 2002 г. будет удержано 6264 руб. (1044 руб. х 6 мес.). В октябре удерживается оставшаяся сумма недостачи: 7000 руб. - 6264 руб. = 736 руб. Так как эта сумма не превышает 20% заработка работника, она удерживается полностью. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. При выявлении недостачи бухгалтер "Актива" сделал проводки: Дебет 94 Кредит 10 - 7000 руб. - списана стоимость недостающих материалов; Дебет 73-2 Кредит 94 - 7000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо. С апреля по сентябрь 2002 г. бухгалтер "Актива" ежемесячно должен делать проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена заработная плата Иванову; Дебет 20 Кредит 69-1 - 180 руб. (6000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 240 руб. (6000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1680 руб. (6000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 840 руб. (6000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 216 руб. (6000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 780 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Иванова; Дебет 70 Кредит 73-2 - 1044 руб. - частично удержана сумма ущерба от недостачи материалов из заработной платы Иванова; Дебет 70 Кредит 50-1 - 4176 руб. (6000 - 780 - 1044) - выдана из кассы заработная плата Иванову. В октябре 2002 г. бухгалтеру надо сделать аналогичные проводки и удержать из заработной платы Иванова оставшуюся сумму ущерба в размере 736 руб.
Удержание стоимости форменной одежды
Организация может выдавать работникам форменную одежду. Порядок удержания из заработной платы стоимости форменной одежды зависит от того, положена она работнику по законодательству или нет. Согласно действующему законодательству форменная одежда, в частности, положена работникам, работающим: - в органах юстиции; - в таможенных органах; - на постах иммиграционного контроля Федеральной миграционной службы РФ; - в Министерстве путей сообщения РФ; - государственными инспекторами по охране природы; - в органах МВД России и вневедомственной охране. В нормативном акте, который предусматривает обязательную выдачу работнику форменной одежды, устанавливаются порядок удержания стоимости и срок ее носки. Так, например, работники миграционной службы должны компенсировать 50% стоимости выданной им форменной одежды (Постановление Правительства РФ от 7 июня 1995 г. N 563). Однако в большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. В такой ситуации стоимость форменной одежды может быть удержана, если работник: - увольняется и не возвращает форменную одежду организации; - испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки. В этом случае сумма удержаний определяется по формуле:
——————————¬ ——————————¬ ——————————————¬ ————————————¬ ——————————¬
|Стоимость| — |Стоимость| : |Установленный| х |Фактический| = | Сумма |
| одежды | | одежды | | срок носки | | срок носки| |удержаний|
L—————————— L—————————— L—————————————— L———————————— L——————————
Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливается по договоренности между работником и администрацией организации. И в первом, и во втором случае сумма ежемесячного удержания за форменную одежду не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате. При удержании стоимости форменной одежды из заработной платы работника сделайте записи: 70 Кредит 73-2 - удержана из заработной платы стоимость форменной одежды; Дебет 73-2 Кредит 91-1 - стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов.
Пример. Работнику ЗАО "Актив" С.С. Петрову выдается форменный китель стоимостью 1300 руб. Срок носки кителя - 1 год (12 месяцев). После 8 месяцев носки китель был приведен в негодность по вине Петрова. Оклад Петрова - 4000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. В связи с порчей кителя с Петрова должно быть удержано: 1300 руб. - (1300 руб. : 12 мес. х 8 мес.) = 433 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с Петрова, составит: (4000 руб. - 400 руб.) х 13% = 468 руб. Сумма ежемесячных удержаний из заработной платы Петрова не может превышать: (4000 руб. - 468 руб.) х 20% = 706 руб. Стоимость кителя, подлежащая удержанию из заработной платы Петрова, меньше максимального размера удержаний. Поэтому стоимость кителя удерживается из заработной платы Петрова единовременно. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 4000 руб. - начислена заработная плата Петрову; Дебет 20 Кредит 69-1 - 120 руб. (4000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 160 руб. (4000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1120 руб. (4000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 560 руб. (4000 руб. - 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 144 руб. (4000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 468 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова; Дебет 70 Кредит 73-2 - 433 руб. - удержана стоимость кителя из заработной платы Петрова; Дебет 73-2 Кредит 91-1 - 433 руб. стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов; Дебет 70 Кредит 50-1 - 3099 руб. (4000 - 468 - 433) - выдана из кассы заработная плата Петрову.
Удержание за неотработанные дни оплаченного отпуска
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации (ст.122 ТК РФ). По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков, установленным в данной организации. Если работник увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удерживается из его заработной платы. Удержание не производится, если увольнение связано с тем, что: - работник призывается на военную или альтернативную гражданскую службу; - работник переводится в другую организацию; - работник отказывается от перевода на работу в другую местность вместе с организацией или отказывается от продолжения работы из-за изменения существенных условий труда; - организация ликвидируется или сокращает численность (штат); - состояние здоровья работника (в соответствии с медицинским заключением) препятствует продолжению данной работы; - у организации сменился собственник (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера); - по решению государственной инспекции труда или суда на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу; - работник признан полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением; - работник умер; - наступили чрезвычайные обстоятельства, препятствующие продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и т.п.). Чтобы рассчитать в данной ситуации сумму удержаний, бухгалтеру необходимо: 1) определить количество месяцев, которые работник отработал до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. При этом остатки дней сверх полных месяцев округляются до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывается, а остаток от 15 календарных дней и более округляется до полного месяца; 2) определить количество неотработанных месяцев по формуле:
———————————¬ —————————————¬ ———————————————¬
| | |Количество | | Количество |
|11 месяцев| — |отработанных| = |неотработанных|
| | | месяцев | | месяцев |
L——————————— L————————————— L———————————————
3) определить среднедневной или среднечасовой заработок работника для оплаты отпуска. 4) определить сумму удержаний по формуле:
——————————¬ ——————————————¬ ———————————————¬ ——————————————————¬ ———————————¬
| Сумма | |Среднедневной| | Количество | | Установленная | | |
|удержаний| = | заработок | х |неотработанных| х |продолжительность| : |12 месяцев|
| | | | | месяцев | | отпуска | | |
L—————————— L—————————————— L——————————————— L—————————————————— L———————————
В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные. Эту операцию отразите проводкой: Дебет 70 Кредит 20 (23, 26, 29, ...) - удержаны суммы за неотработанные дни отпуска.
Пример. Работник отдела сбыта ООО "Пассив" К.Б. Яковлев увольняется с 26 августа 2002 г. по собственному желанию. В мае 2002 г. Яковлев использовал ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 21 ноября 2001 г. по 20 ноября 2002 г. Среднедневной заработок Яковлева за расчетный период (май, июнь, июль) для оплаты отпуска составил 96 руб. За отработанные дни августа 2002 г. Яковлеву начислена заработная плата в сумме 2748 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Яковлева уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. На день увольнения Яковлев отработал в рабочем году (с 21 ноября 2001 г. по 26 августа 2002 г.) 9 месяцев и 5 дней. При расчете суммы удержаний учитываются только 9 месяцев, отработанные полностью. Количество неотработанных месяцев составит: 11 мес. - 9 мес. = 2 мес. Сумма, которая должна быть удержана с Яковлева за неотработанные дни отпуска, составит: 96 руб. х 2 мес. х 28 дн. : 12 мес. = 448 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Бухгалтер "Пассива" должен сделать запись: Дебет 44 Кредит 70 - 2748 руб. - начислена заработная плата Яковлеву за август; Дебет 70 Кредит 44 - 448 руб. - удержана из заработной платы Яковлева сумма за неотработанные дни отпуска; Дебет 44 Кредит 69-1 - 69 руб. (2300 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 44 Кредит 69-1 - 92 руб. (2300 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 644 руб. (2300 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 322 руб. (2300 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 44 Кредит 69-3 - 83 руб. (2300 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 247 руб. ((2300 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Яковлева; Дебет 70 Кредит 50-1 - 1673 руб. (2300 - 247 - 380) - выдана из кассы заработная плата Яковлеву.
Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет
Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику). Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки. Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен. Такой срок может (но не обязан!) установить руководитель организации. Если руководитель такой срок установил, работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через 3 рабочих дня после истечения такого срока. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче. Если долг работника будет списан за счет средств организации, эту сумму следует включить в совокупный доход работника (ст.209 НК РФ). Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить единый социальный налог и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Если срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм в совокупный доход работника не имеется. При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, сделайте запись: Дебет 94 Кредит 71 - учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок. Операции по удержанию денежных средств из заработной платы работника отразите записью: Дебет 70 Кредит 94 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.
Пример. Работник ЗАО "Актив" С.С. Петров был направлен в командировку. Петрову было выдано под отчет на командировочные расходы 12 000 руб. После возвращения из командировки Петров представил авансовый отчет и документы, подтверждающие его расходы, на сумму 11 000 руб. Задолженность Петрова по невозвращенным подотчетным средствам в сумме 1000 руб. (12 000 - 11 000) удерживается из его заработной платы. Петрову установлен месячный оклад 6000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Сумма налога на доходы, которая подлежит удержанию из заработной платы Петрова, составит: (6000 руб. - 400 руб.) х 13% = 728 руб. Сумма, которую бухгалтер "Актива" может удержать из заработной платы Петрова единовременно, составляет: (6000 руб. - 728 руб.) х 20% = 1054 руб. Задолженность Петрова по невозвращенным подотчетным средствам (1000 руб.) не превышает этой суммы. Поэтому задолженность удерживается из его заработной платы в полном объеме. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 94 Кредит 71 - 1000 руб. - учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок; Дебет 20 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена заработная плата Петрову; Дебет 20 Кредит 69-1 - 180 руб. (6000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 240 руб. (6000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1680 руб. (6000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 840 руб. (6000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 216 руб. (6000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 728 руб. ((6000 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Петрова; Дебет 70 Кредит 94 - 1000 руб. - удержаны подотчетные средства из заработной платы Петрова; Дебет 70 Кредит 50-1 - 4272 руб. (6000 - 728 - 1000) - выдана из кассы заработная плата Петрову.
Удержание аванса, выданного в счет выплаты заработной платы
Организации должны выплачивать заработную плату дважды в месяц (ст.136 ТК РФ). Например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет. Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном или трудовом договоре. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается (Письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84). По нашему мнению, взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму заработной платы, выданной авансом, также не начисляется, так как сумма этого взноса определяется также по итогам каждого месяца. Как правило, размер аванса не превышает тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени. При выдаче аванса сделайте запись: Дебет 70 Кредит 50-1 - выдан работникам организации аванс за первую половину месяца. Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.
Пример. Работник ООО "Пассив" А.Н. Иванов в первой половине февраля 2002 г. отработал 10 рабочих дней. В феврале 2002 г. - 20 рабочих дней. Оклад Иванова - 10 000 руб. В организации заработная плата выплачивается два раза в месяц. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. 14 февраля бухгалтер "Пассива" сделает проводку: Дебет 70 Кредит 50-1 - 5000 руб. - выплачен аванс Иванову за первую половину февраля. 28 февраля бухгалтер "Пассива" сделает проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 10 000 руб. - начислена заработная плата Иванову за февраль; Дебет 20 Кредит 69-1 - 300 руб. (10 000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 400 руб. (10 000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 2800 руб. (10 000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 1400 руб. (10 000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 360 руб. (10 000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 1248 руб. ((10 000 руб. - 400 руб.) х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц; Дебет 70 Кредит 50-1 - 3752 руб. (10 000 - 5000 - 1248) - выплачена заработная плата за вторую половину февраля.
Удержания по исполнительным надписям нотариальных контор
Удержания из заработной платы работника могут осуществляться на основании исполнительных надписей нотариуса. Исполнительная надпись ставится нотариусом на документе, подтверждающем ту или иную задолженность работника. Исполнительная надпись может ставиться: - на нотариально заверенном договоре о предоставлении работнику займа; - на договоре о предоставлении работнику ссуды; - на трудовом договоре (например, при удержании с работника, не приступившего к работе, аванса, выданного в счет выплаты заработной платы) и т.д. Полный перечень таких документов приведен в Постановлении Совмина РСФСР от 11 марта 1976 г. N 171. Взыскание по исполнительной надписи нотариуса может осуществляться только с согласия работника. Исполнительная надпись нотариуса должна содержать: - фамилию, инициалы и должность нотариуса; - фамилию, имя, отчество или наименование (для юридических лиц) и адрес взыскателя; - фамилию, имя, отчество или наименование (для юридических лиц) и адрес должника; - срок, в течение которого производится взыскание; - сумму, подлежащую взысканию; - сумму государственной пошлины или тарифа, уплаченную взыскателем или подлежащую взысканию с должника; - год, месяц и число совершения исполнительной надписи; - номер, под которым исполнительная надпись зарегистрирована в реестре; - подпись и печать нотариуса.
Пример. Работник ООО "Пассив" А.Н. Иванов получил по договору ссуду в жилищно-строительном кооперативе. Размер ссуды составил 15 000 руб. В срок, установленный договором, Иванов ссуду не вернул. Нотариус поставил на договор исполнительную надпись об удержании ссуды из заработной платы работника. Договор был представлен в бухгалтерию "Пассива" в январе 2002 г. Иванов согласен с удержанием ссуды из его заработной платы. Месячный оклад Иванова - 5000 руб. Денежные средства, удержанные из заработной платы Иванова, переводятся в жилищно-строительный кооператив по безналичному расчету. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной платы Иванова, составит: (5000 руб. - 400 руб.) х 13% = 598 руб. Заработная плата Иванова, уменьшенная на сумму налога на доходы, составит: 5000 руб. - 598 руб. = 4402 руб. Общая сумма удержаний из заработной платы Иванова не может превышать: 4402 руб. х 50% = 2201 руб. Бухгалтер "Пассива" должен удерживать денежные средства из заработной платы Иванова в течение 7 месяцев (15 000 руб. / 2201 руб.). При этом: - в течение первых 6 месяцев 2002 г. (январь - июнь) ежемесячно удерживается 2201 руб.; - в июле 2002 г. удерживается оставшаяся сумма - 1794 руб. (15 000 руб. - 2201 руб. х 6 мес.). При начислении заработной платы Иванову в январе - июне 2002 г. бухгалтер "Пассива" будет ежемесячно делать проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 5000 руб. - начислена заработная плата Иванову; Дебет 20 Кредит 69-1 - 150 руб. (5000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 200 руб. (5000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1400 руб. (5000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 700 руб. (5000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 180 руб. (5000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 598 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова; Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным надписям нотариальных контор" - 2201 руб. - удержана сумма по исполнительной надписи нотариуса; Дебет 70 Кредит 50-1 - 2201 руб. (5000 - 598 - 2201) - выдана из кассы зарплата Иванову; Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным надписям нотариальных контор" Кредит 51 - 2201 руб. - переведены денежные средства на расчетный счет жилищно-строительного кооператива. При начислении заработной платы Иванову за июль 2002 г. бухгалтер "Пассива" сделает следующие проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 5000 руб. - начислена заработная плата за июль Иванову; Дебет 20 Кредит 69-1 - 150 руб. (5000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 200 руб. (5000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1400 руб. (5000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 700 руб. (5000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 180 руб. (5000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 598 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Иванова за июль; Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по исполнительным надписям нотариальных контор" - 1794 руб. - удержана сумма по исполнительной надписи нотариуса; Дебет 70 Кредит 50-1 - 2608 руб. (5000 - 598 - 1794) - выдана из кассы зарплата Иванову; Дебет 76 субсчет "Расчеты по исполнительным надписям нотариальных контор" Кредит 51 - 1794 руб. - переведены денежные средства на расчетный счет жилищно-строительного кооператива.
Удержания на основании заявлений или обязательств работников
Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника, производятся сверх обязательных удержаний. Основаниями для удержания тех или иных сумм из заработной платы работника являются его заявления или заключенные с ним договоры (например, договор о предоставлении займа).
Удержания по договору займа
Вы можете предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается письменный договор. В договоре указываются сумма займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.). Порядок удержания средств из заработной платы работника также определяется договором. Сумма займа, которая может быть удержана из заработной платы работника, действующим законодательством не ограничена. Если срок возврата займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст.810 ГК РФ). В договоре вы можете предусмотреть, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но вы можете установить и любой другой порядок их уплаты. Сумма займа не облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Если вы предоставляете беспроцентный заем, а также если сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду. Сумма материальной выгоды рассчитывается: - как разница между процентами, начисленными в размере 3/4 ставки рефинансирования Банка России, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в рублях); - как разница между процентами, начисленными из расчета 9% годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в валюте). Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается. Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплачивать самостоятельно. Однако он может поручить уплату налога организации. В этом случае работник должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника. Взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование материальная выгода не облагается. Сумма займа, выданного работнику, учитывается на субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". При выдаче займа сделайте проводку: Дебет 73-1 Кредит 50-1 (51) - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника). Проценты, начисленные по займу, отразите записью: Дебет 73-1 Кредит 91-1 - начислены проценты за пользование займом. Сумму налога на доходы физических лиц с материальной выгоды, полученной работником, при наличии соответствующей доверенности отразите проводкой: Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника. При удержании суммы займа (процентов по нему) из заработной платы работника сделайте проводку: Дебет 70 Кредит 73-1 - удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника. Если работник вносит сумму займа (процентов по нему) в кассу или на расчетный счет организации, сделайте запись: Дебет 50-1 (51) Кредит 73-1 - работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.
Пример. 1 января 2002 г. ЗАО "Актив" предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 15 000 руб. на 9 месяцев. Согласно договору Иванов должен ежеквартально уплачивать проценты за пользование займом в сумме 375 руб. Вернуть сумму займа "Активу" Иванов должен по окончании действия договора. Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет организация на основании доверенности, выданной Ивановым. Проценты по займу удерживаются из заработной платы Иванова. Оклад Иванова - 6500 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Предположим, что ставка рефинансирования Банка России - 25% годовых. Сумма материальной выгоды, полученной Ивановым за I квартал 2002 г., составит: 15 000 руб. х 25% : 12 мес. х 3 мес. х 3/4 - 375 руб. = 328 руб. При выдаче займа Иванову бухгалтер "Актива" должен сделать проводку: Дебет 73-1 Кредит 50-1 - 15 000 руб. - сумма займа выдана Иванову из кассы. В марте 2002 г. бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 6500 руб. - начислена заработная плата Иванову; Дебет 20 Кредит 69-1 - 195 руб. (6500 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 260 руб. (6500 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1820 руб. (6500 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 910 руб. (6500 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 234 руб. (6500 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 793 руб. ((6500 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 115 руб. (328 руб. х 35%) - удержан налог на доходы физических лиц с материальной выгоды Иванова; Дебет 73-1 Кредит 91-1 - 375 руб. - начислены проценты по займу; Дебет 70 Кредит 73-1 - 375 руб. - удержана сумма процентов по займу; Дебет 70 Кредит 50-1 - 5217 руб. (6500 - 793 - 115 - 375) - выдана из кассы зарплата Иванову.
В июне и сентябре 2002 г. бухгалтер "Актива" сделает аналогичные проводки. Возврат займа Ивановым по окончании договора бухгалтер отразит так: Дебет 50-1 Кредит 73-1 - 15 000 руб. - возвращен заем в кассу организации.
Удержания за товары, проданные в кредит
Работники организации могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае организация, где работает работник, может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита. При покупке товаров в кредит на предприятии торговли работник заполняет поручение-обязательство в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения остается на предприятии торговли, второй пересылается в организацию, где работает работник. Удержание суммы кредита из заработной платы работника осуществляется на основании второго экземпляра поручения обязательства. Удержание заработной платы по поручению-обязательству может осуществляться только с согласия работника. После поступления поручения-обязательства бухгалтер должен ежемесячно удерживать из заработной платы работника ту сумму, которая в нем указана. Для учета расчетов с работниками за товары, проданные им в кредит, используйте счет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит". При удержании денежных средств из заработной платы работника сделайте запись: Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" - удержаны средства из заработной платы работника; Дебет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" Кредит 51 - перечислены торговой организации средства, удержанные из заработной платы работника.
Пример. Бухгалтер ЗАО "Актив" на основании поручения обязательства ежемесячно удерживает из заработной платы работника организации С.С. Петрова 870 руб. Оклад Петрова - 3000 руб. в месяц. При исчислении налога на доходы физических лиц Петров пользуется стандартным налоговым вычетом в размере 400 руб. и вычетом на содержание двоих детей в размере 600 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Бухгалтер "Актива" делает следующие проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 3000 руб. - начислена заработная плата Петрову; Дебет 20 Кредит 69-1 - 90 руб. (3000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 120 руб. (3000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 840 руб. (3000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 420 руб. (3000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 108 руб. (3000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 338 руб. ((3000 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц; Дебет 70 Кредит 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" - 870 руб. - удержана задолженность Петрова по оплате товара, купленного в кредит; Дебет 70 Кредит 50-1 - 1792 руб. (3000 - 338 - 870) - выдана из кассы зарплата Петрову; Дебет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" Кредит 51 - 870 руб. - перечислены торговой организации средства, удержанные из зарплаты Петрова.
Прочие виды удержаний по заявлениям работников
На основании письменных заявлений работников могут производиться и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.). Заявление о частичном удержании заработной платы может выглядеть так:
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Генеральному директору|
| ЗАО "Актив" А.Н. Иванову|
| от менеджера С.С. Петрова|
| |
| Заявление |
| |
| Прошу ежемесячно удерживать из моей заработной платы платежи|
|по договору о предоставлении услуг мобильной связи от 5 января|
|2002 г. N 10/МС в сумме 900 руб. (в том числе НДС 150 руб.). |
| Сумму платежа прошу перечислять по следующим реквизитам: |
| — получатель — ООО "Телесеть" |
| — банк получателя — "Инвестбанк" |
| — ИНН получателя — 7306787002; |
| — р/с получателя — 20450000007895847398; |
| БИК получателя — 897564342; |
| — к/с получателя — 65850000987540009342; |
| — наименование платежа — за предоставление услуг связи по|
|договору от 5 января 2002 г. N 10/МС (моб. тел.|
|8—902—179—52—64). |
| |
| Петров /С.С. Петров/|
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Сумму платежей, удержанную из заработной платы на основании письменного заявления работника, отразите по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": Дебет 70 Кредит 76 - удержаны платежи по заявлению работника. При перечислении денежных средств получателю сделайте запись: Дебет 76 Кредит 51 - перечислены платежи по заявлению работника.
Пример. По заявлению работника ЗАО "Актив" С.С. Петрова из его заработной платы ежемесячно удерживается 900 руб. на оплату услуг мобильной связи. Петрову установлен месячный оклад 6000 руб. При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Петрова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена заработная плата Петрову; Дебет 20 Кредит 69-1 - 180 руб. (6000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 240 руб. (6000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1680 руб. (6000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 840 руб. (6000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 216 руб. (6000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 728 руб. ((6000 руб. - 400 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы Петрова; Дебет 70 Кредит 76 - 900 руб. - удержаны средства из заработной платы Петрова по его заявлению; Дебет 70 Кредит 50-1 - 4372 руб. (6000 - 728 - 900) - выдана из кассы заработная плата Петрову; Дебет 76 Кредит 51 - 900 руб. - перечислены денежные средства оператору связи.
ВЫДАЧА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Оформление выдачи заработной платы
Трудовой кодекс РФ предусматривает, что заработная плата должна выплачиваться в рублях. Между тем в соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству России и международным договорам. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. Выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.
Как оформить выдачу заработной платы в денежной форме
Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть: - выданы наличными из кассы организации; - перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников. Денежные средства на выплату заработной платы могут быть получены в результате продажи товаров (работ, услуг) за наличный расчет или сняты с расчетного счета организации в банке. Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Только после такого согласования организация может расходовать поступившие деньги на выплату заработной платы (п.7 Порядка ведения кассовых операций). Однако никакой ответственности за нарушение этого требования законодательство не предусматривает. Если вы снимаете деньги на выплату заработной платы с расчетного счета, оформите чек с указанием в нем целей, на которые будут использоваться денежные средства. Банк может проверить целевое использование полученных организацией денежных средств. Однако меры ответственности за нецелевое использование денежных средств действующим законодательством также не установлены. При получении наличных денежных средств в банке оприходуйте их в кассу. Для этого оформите приходный кассовый ордер по форме N КО-1 "Приходный кассовый ордер" (форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88). Перед выдачей денежных средств работникам оформите расходный кассовый ордер по форме N КО-2 "Расходный кассовый ордер" (форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88). Реквизиты расходного кассового ордера указываются в расчетно-платежной или платежной ведомости. Начисление и выдача заработной платы отражаются в одной ведомости по форме N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" или в двух ведомостях по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость". Формы ведомостей утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26. Фактическую выдачу заработной платы осуществляет кассир. Если в штате организации нет должности кассира, выдавать денежные средства может главный бухгалтер или другой работник, назначенный руководителем. В организациях, у которых большое количество подразделений, заработную плату могут выдавать раздатчики, назначенные руководителем. Со всеми лицами, выдающими заработную плату, заключается договор о полной материальной ответственности. Платежная или расчетно-платежная ведомость должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей денежные средства по ведомости выданы быть не могут. Образцы заполнения форм N N Т-49, Т-51, Т-53 приведены на следующих страницах.
—————————¬
| Код |
+————————+
Форма по ОКУД |0301009 |
+————————+
ЗАО "Актив" | |
———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |56783425|
наименование организации +————————+
| |
отдел продаж | |
—————————————————————————————————————————————————————————+—————————
наименование структурного подразделения
07 октября 02 09 октября 02
В кассу для оплаты в срок с "--" -------- 20-- года по "--" ------- 20-- года
Двадцать три тысячи двести тридцать
Сумма ---------------------------------------------------------------------
————
сумма прописью
00 23 230 00
______________________________ руб. ---- коп. (-------- руб. ---- коп.)
директор Петров С.С. Петров
Руководитель организации --------- ------- -----------------
————
должность подпись расшифровка подписи
Иванова С.Н. Иванова
Главный бухгалтер ------- ------------------- ----------T-----------¬ -----------------------¬
подпись расшифровка подписи ¦ Номер ¦ Дата ¦ ¦ Отчетный период ¦
07 октября 02 ¦документа¦составления¦ +----------T-----------+
"--" ---------- 20-- года ¦ ¦ ¦ ¦ с ¦ по ¦
+---------+-----------+ +----------+-----------+
РАСЧЕТНО-ПЛАТЕЖНАЯ ВЕДОМОСТЬ ¦ 11 ¦07.10.2002 ¦ ¦01.09.2002¦30.09.2002 ¦
L---------+------------ L----------+----------
————
——————T———————T———————————T————————T————————————T——————————————————————————————————————————————————————T————————————————————T———————————————————————————T————————————————————¬
|Номер|Табель—| Профессия |Оклад, | Отработано | Начислено, руб. |Удержано и зачтено, | Сумма, руб. | Деньги получил |
|по |ный |(должность)|тарифная|дней (часов)| | руб. | | |
|по— |номер | |ставка | +—————————————————————————————————————————————T————————+———————T———T————T———+———————————————————T———————+———————— ———T———————+
|рядку| | |(часо— | | за текущий месяц (по видам |всего |налог | | | | задолженности |к вып— |фамилия, |подпись|
| | | |вая, | | оплат) | | на | | | +————————T——————————+лате |инициалы | |
| | | |днев— +—————T——————+————————T—————————T———————T———T———T——————————+————————+доходы—| | | |за орга—|за работ— | | | |
| | | |ная), |рабо—|выход—|Заработ—|Пособие |Оплата | | |стоимость | | | | | |низацией|ником | | | |
| | | |руб. |чих |ных и |ная |по вре— |по ра— | | |распреде— | | | | | | | | | | |
| | | | | |празд—|плата |менной |боте в | | |ленных со—| | | | | | | | | | |
| | | | | |ничных| |нетрудо— |выход— | | |циальных | | | | | | | | | | |
| | | | | | | |способ— |ные | | |и матери— | | | | | | | | | | |
| | | | | | | |ности | | | |альных | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | |благ | | | | | | | | | | |
+—————+———————+———————————+————————+—————+——————+————————+—————————+———————+———+———+——————————+————————+———————+———+————+———+————————+——————————+———————+————————————+———————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |10 |11 | 12 | 13 | 14 |15 | 16 |17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 |
+—————+———————+———————————+————————+—————+——————+————————+—————————+———————+———+———+——————————+————————+———————+———+————+———+————————+——————————+———————+————————————+———————+
| 1 | 127 |Менеджер |8000=00 | 21 | — |8000=00 | — | — | — | — | — | 8000=00|1040=00| — | — | — |6960=00 | — |6960=00|Сомов А.Н. |Сомов |
+—————+———————+———————————+————————+—————+——————+————————+—————————+———————+———+———+——————————+————————+———————+———+————+———+————————+——————————+———————+————————————+———————+
| 2 | 128 |Менеджер |8000=00 | 18 | — |6857=00 | 893=00 | — | — | — | — | 7750=00|1008=00| — | — | — |6742=00 | — |6742=00|Яковлев К.Б.|Яковлев|
+—————+———————+———————————+————————+—————+——————+————————+—————————+———————+———+———+——————————+————————+———————+———+————+———+————————+——————————+———————+————————————+———————+
| 3 | 145 |Нач. отдела|10000=00| 21 | — |10000=00| — | 952=00| — | — | — |10952=00|1424=00| — | — | — |9528=00 | — |9528=00|Сергеев А.М.|Сергеев|
+—————+———————+———————————+————————+—————+——————+————————+—————————+———————+———+———+——————————+————————+———————+———+————+———+————————+——————————+———————+————————————+———————+
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
+—————+———————+———————————+————————+—————+——————+————————+—————————+———————+———+———+——————————+————————+———————+———+————+———+————————+——————————+———————+————————————+———————+
| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
L—————+———————+———————————+————————+—————+——————+————————+—————————+———————+———+———+——————————+————————+———————+———+————+———+————————+——————————+———————+————————————+————————
По настоящей платежной ведомости
Двадцать три тысячи двести тридцать Выплату кассир Сергеева С.С. Сергеева
выплачено ------------------------------------------- произвел --------- ------- -----------
————
сумма прописью должность подпись расшифровка00 23 230 00 подписи ____________________ руб. --- коп. (------ руб. -- коп.) - и депонировано -------------------------------------- Расходный 115 07 октября 02 сумма прописью кассовый ордер N ---- от "--" ------ 20-- года - - - ____________________ руб. --- коп. (--- руб. -- коп.) Иванова С.Н. Иванова 07 октября 02 Бухгалтер ------- ----------- "--" ------- 20-- года подпись расшифровка подписи
—————————¬
| Код |
+————————+
Форма по ОКУД |0301010 |
ЗАО "Актив" +————————+
———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |56783425|
наименование организации +————————+
| |
отдел продаж | |
—————————————————————————————————————————————————————————+—————————
наименование структурного подразделения
——————————T———————————¬ ———————————————————————¬
| Номер | Дата | | Отчетный период |
|документа|составления| +——————————T———————————+
| | | | с | по |
+—————————+———————————+ +——————————+———————————+
РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ | 11 |30.09.2002 | |01.09.2002|30.09.2002 |
L—————————+———————————— L——————————+————————————
2-я страница формы N Т-51
——————T———————T————————————T———————————T———————————————T————————————¬
|Номер|Табель—| Фамилия, | Профессия |Оклад, тарифная| Отработано |
|по |ный | инициалы |(должность)|ставка (часо— |дней (часов)|
|по— |номер | | |вая, дневная), +—————T——————+
|рядку| | | |руб. |рабо—|выход—|
| | | | | |чих |ных и |
| | | | | | |празд—|
| | | | | | |ничных|
+—————+———————+————————————+———————————+———————————————+—————+——————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+—————+———————+————————————+———————————+———————————————+—————+——————+
| 1 | 127 |Сомов А.Н. |Менеджер | 8 000=00 | 21 | — |
+—————+———————+————————————+———————————+———————————————+—————+——————+
| 2 | 128 |Яковлев К.Б.|Менеджер | 8 000=00 | 18 | — |
+—————+———————+————————————+———————————+———————————————+—————+——————+
| 3 | 145 |Сергеев А.М.|Нач. отдела| 10 000=00 | 21 | 2 |
L—————+———————+————————————+———————————+———————————————+—————+———————
———————————————————————————————————————————————T———————————————————————T————————————————————————¬
| Начислено, руб. | Удержано | Сумма, руб. |
+————————————————————————————————————T—————————+ и зачтено, руб. | |
| за текущий месяц | всего +————————T—————T————————+———————————————T————————+
| (по видам оплат) | |налог | | всего | задолженности |к |
+—————————T————————T——————T——————————+ |на | | +————————T——————+выплате |
|Зара— |По вре— |За ра—|стоимость | |доходы | | |за ор— |за ра—| |
|ботная |менной |боту в|распреде— | | | | |гани— |ботни—| |
|плата |нетрудо—|выход—|ленных со—| | | | |зацией |ком | |
| |способ— |ные |циальных и| | | | | | | |
| |ности | |материаль—| | | | | | | |
| | | |ных благ | | | | | | | |
+—————————+————————+——————+——————————+—————————+————————+—————+————————+————————+——————+————————+
| 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |
+—————————+————————+——————+——————————+—————————+————————+—————+————————+————————+——————+————————+
| 8 000=00| — | — | — | 8 000=00|1 040=00| — |1 040=00|6 960=00| — |6 960=00|
+—————————+————————+——————+——————————+—————————+————————+—————+————————+————————+——————+————————+
| 6 857=00| 893=00 | — | — | 7 750=00|1 008=00| — |1 008=00|6 742=00| — |6 742=00|
+—————————+————————+——————+——————————+—————————+————————+—————+————————+————————+——————+————————+
|10 000=00| — |982=00| — |10 952=00|1 424=00| — |1 424=00|9 528=00| — |9 528=00|
L—————————+————————+——————+——————————+—————————+————————+—————+————————+————————+——————+—————————
бухгалтер Иванова С.Н. Иванова
Ведомость составил --------- ------- -----------------
————
должность подпись расшифровка подписи
—————————¬
| Код |
+————————+
Форма по ОКУД |0301011 |
ЗАО "Актив" +————————+
———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |56783425|
наименование организации +————————+
| |
отдел продаж | |
—————————————————————————————————————————————————————————+————————+
наименование структурного подразделения | |
Корреспондирующий счет | 44 |
L—————————
В кассу для оплаты в срок
07 октября 02 09 октября 02
с "--" ---------- 20-- года по "--" --------- 20-- года
Двадцать три тысячи двести тридцать
Сумма ----------------------------------------------------------
————
сумма прописью
00 23 230 00
_______________________ руб. ---- коп. (---------- руб. ---- коп.)
директор Петров С.С. Петров
Руководитель организации ---------- ---------- -----------------
————
должность подпись расшифровка подписи
Иванова С.Н. Иванова
Главный бухгалтер --------- -------------------
————
подпись расшифровка подписи
07 октября 02 "--" ------------ 20-- года
——————————T———————————¬ ————————————————————————¬
| Номер | Дата | | Расчетный период |
|документа|составления| +——————————T————————————+
| | | | с | по |
ПЛАТЕЖНАЯ +—————————+———————————+ +——————————+————————————+
ВЕДОМОСТЬ | 11 |07.10.2001 | |01.09.2002|30.09.2002 |
L—————————+———————————— L——————————+—————————————
2-я страница формы N Т-53
———————T—————————T————————————————T———————T—————————T—————————————¬
|Номер |Табельный| Фамилия, |Сумма, |Подпись в| Примечание |
|по | номер | инициалы | руб. |получении| |
|поряд—| | | | | |
|ку | | | | | |
+——————+—————————+————————————————+———————+—————————+—————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+——————+—————————+————————————————+———————+—————————+—————————————+
| 1 | 127 |Сомов А.Н. |6960=00|Сомов | — |
+——————+—————————+————————————————+———————+—————————+—————————————+
| 2 | 128 |Яковлев К.Б. |6724=00|Яковлев | — |
+——————+—————————+————————————————+———————+—————————+—————————————+
| 3 | 145 |Сергеев А.М. |9528=00|Сергеев | — |
+——————+—————————+————————————————+———————+—————————+—————————————+
| ... | ... |... | ... | ... | ... |
L——————+—————————+————————————————+———————+—————————+——————————————
1
Количество листов ----
————
По настоящей платежной ведомости
Двадцать три тысячи двести тридцать
выплачено ------------------------------------------------------
————
сумма прописью
00 23 230 00
___________________________ руб. -- коп. (--------- руб. --- коп.)
-
и депонировано -------------------------------------------------
————
сумма прописью
- - -
___________________________ руб. -- коп. (--------- руб. --- коп.)
кассир Сергеева С.С. Сергеева
Выплату произвел -------- --------- -------------------
————
должность подпись расшифровка подписи
115 07 октября 02
Расходный кассовый ордер N -------- от "--" ------------ 20-- года
Иванова С.Н. Иванова
Проверил бухгалтер ----------- -------------------
————
подпись расшифровка подписи
07 октября 02 "--" ------------ 20-- года
Ведомости по формам N N Т-49 и Т-53 регистрируются в специальном журнале. Журнал составляется по форме N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей". Образец заполнения формы N Т-53а представлен на следующей странице.
—————————¬
| Код |
+————————+
Форма по ОКУД |0301050 |
ООО "Пассив" +————————+
———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |15372891|
наименование организации +————————+
| |
—————————————————————————————————————————————————————————+—————————
наименование структурного подразделения
ЖУРНАЛ регистрации платежных ведомостей
01 января 02 31 декабря 20 за период с "--" ----- 20-- года по "--" ----- 20-- года
Лицо, ответственное за ведение журнала бухгалтер А.Н. Иванова
—————————————— ———————————————————————————————————————————————
должность фамилия, имя, отчество
———————T————————————————T—————————T———————T—————————T————————————————————————————————————¬
|Номер | Ведомость |Наимено— |Струк— |Сумма | Ведомость |
|по по—+——————————T—————+вание |турное |по ведо— +—————————————————T——————————————————+
|рядку | дата |номер|платежа |подраз—|мости, | сдал | принял |
| | | | |деление|руб. +————————T————————+———————T——————————+
| | | | | | |подпись |фамилия,|подпись|фамилия, |
| | | | | | | |имя, | |имя, |
| | | | | | | |отчество| |отчество |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
+——————+——————————+—————+—————————+———————+—————————+————————+————————+———————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
+——————+——————————+—————+—————————+———————+—————————+————————+————————+———————+——————————+
| 1 |08.01.2002| 1 |заработ— | — |54 721=00|Сергеева|Сергеева|Иванова|Иванова |
| | | |ная плата| | | |Светлана| |Анна |
| | | | | | | |Ивановна| |Николаевна|
+——————+——————————+—————+—————————+———————+—————————+————————+————————+———————+——————————+
| 2 |05.02.2002| 2 |заработ— | — |52 121=00|Сергеева|Сергеева|Иванова|Иванова |
| | | |ная плата| | | |Светлана| |Анна |
| | | | | | | |Ивановна| |Николаевна|
+——————+——————————+—————+—————————+———————+—————————+————————+————————+———————+——————————+
| 3 |05.03.2002| 3 |заработ— | — |53 741=00|Сергеева|Сергеева|Иванова|Иванова |
| | | |ная плата| | | |Светлана| |Анна |
| | | | | | | |Ивановна| |Николаевна|
+——————+——————————+—————+—————————+———————+—————————+————————+————————+———————+——————————+
| | | | |и т.д. | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
L——————+——————————+—————+—————————+———————+—————————+————————+————————+———————+———————————
первого
Порядковые номера, помещенные на данной странице с -------------
————
прописью
третий
по ------------
————
прописью
Сумма наличных денег (в том числе предназначенных для выдачи заработной платы), которую вы можете оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе. Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий вашу организацию. Лимит согласовывается с банком руководителем организации и при необходимости может быть пересмотрен. Если вы не согласовали с банком сумму лимита остатка кассы, он считается равным нулю. В этом случае вы обязаны сдавать в банк всю денежную наличность, находящуюся в кассе. Однако из этого порядка есть исключения. Так, наличные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, можно хранить в кассе сверх установленного лимита в течение трех рабочих дней (включая день получения наличных в банке). Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, этот срок составляет пять дней. После истечения этого срока все денежные средства сверх установленного лимита должны быть сданы в банк. Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, ваша организация может быть оштрафована. Сумма штрафа - трехкратный размер сверхлимитной кассовой наличности. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере 5000 руб. (п.9 Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. N 1006). Если заработная плата перечисляется на банковские счета работников, бухгалтеру необходимо оформить расчетную ведомость по форме N Т-51. На основании этой ведомости составляются платежные поручения на каждого работника, которые представляются в банк. Если заработная плата перечисляется на кредитные карты работников, то на основании расчетной ведомости составляется одно платежное поручение (на всю сумму заработной платы). Банк самостоятельно перечисляет заработную плату каждому работнику на основании расчетной, платежной или расчетно-платежной ведомости. Конкретный перечень документов, которые необходимы для перечисления заработной платы работникам на их кредитные карты, согласовывается между администрацией организации и банком.
Как оформить выдачу заработной платы в натуральной форме
Если заработная плата выдается в натуральной форме, необходимо оформить ведомость по формам N Т-51 "Расчетная ведомость" и N Т-53 "Платежная ведомость". Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26. Расчетная ведомость по форме N Т-51 оформляется в том же порядке, что и при выдаче заработной платы денежными средствами. Платежная ведомость по форме N Т-53 должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером. Без этих подписей выдача материальных ценностей в счет оплаты труда не производится. Образец заполнения ведомости по форме N Т-53 при натуральной форме выдачи заработной платы приведен на следующей странице.
—————————¬
| Код |
+————————+
Форма по ОКУД |0301011 |
ООО "Пассив" +————————+
———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |12345782|
наименование организации +————————+
| |
—————————————————————————————————————————————————————————+————————+
наименование структурного подразделения | |
Корреспондирующий счет | 44 |
L—————————
В кассу для оплаты в срок
05 февраля 02 07 февраля 02
с "--" ---------- 20-- года по "--" --------- 20-- года
Двадцать семь тысяч
Сумма ----------------------------------------------------------
————
сумма прописью
00 27 000 00
_______________________ руб. ---- коп. (---------- руб. ---- коп.)
ген. директор Иванов А.Н. Иванов
Руководитель организации ------------ ---------- ----------------
————
должность подпись расшифровка подписи
Петрова С.С. Петрова
Главный бухгалтер --------- -------------------
————
подпись расшифровка подписи
05 февраля 02 "--" ------------ 20-- года
——————————T———————————¬ ————————————————————————¬
| Номер | Дата | | Расчетный период |
|документа|составления| +——————————T————————————+
| | | | с | по |
ПЛАТЕЖНАЯ +—————————+———————————+ +——————————+————————————+
ВЕДОМОСТЬ | 2 |05.02.2002 | |01.01.2002|31.01.2002 |
L—————————+———————————— L——————————+—————————————
2-я страница формы N Т-53
———————T—————————T————————————————T—————————T—————————T—————————————¬
|Номер |Табельный| Фамилия, | Сумма, |Подпись в| Примечание |
|по | номер | инициалы | руб. |получении| |
|поряд—| | | | | |
|ку | | | | | |
+——————+—————————+————————————————+—————————+—————————+—————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+——————+—————————+————————————————+—————————+—————————+—————————————+
| 1 | 31 |Иванов А.Н. |10 000=00|Иванов |Выдано про— |
+——————+—————————+————————————————+—————————+—————————+дукцией |
| 2 | 37 |Петров С.С. | 9 000=00|Петров |собственного |
+——————+—————————+————————————————+—————————+—————————+производства |
| 3 | 42 |Яковлев К.Б. | 8 000=00|Яковлев |(строймате— |
| | | | | |риалами) |
+——————+—————————+————————————————+—————————+—————————+—————————————+
| — | — | — | — | — | — |
L——————+—————————+————————————————+—————————+—————————+——————————————
1
Количество листов ----
————
По настоящей платежной ведомости
Выдано продукцией собственного производства на сумму
выплачено ------------------------------------------------------
————
сумма прописьюдвадцать семь тысяч 00 27 000 00
——————————————————————————— руб. —— коп. (————————— руб. ——— коп.)
—
и депонировано ———————————————————————————————————————————————————
сумма прописью- - - -
——————————————————————————— руб. —— коп. (————————— руб. ——— коп.)
кассир Сомова А.Н. Сомова
Выплату произвел ————————— ————————— —————————————————————
должность подпись расшифровка подписи
- - - -
Расходный кассовый ордер N -------- от "--" ------------ 20-- года
Петрова С.С. Петрова
Проверил бухгалтер ----------- -------------------
————
подпись расшифровка подписи
05 февраля 02 "--" ------------ 20-- года
Как отразить выдачу заработной платы в учете
Порядок отражения операций по выплате заработной платы зависит от того, в какой форме она выдается. Заработная плата может выдаваться: - денежными средствами (в денежной форме); - имуществом организации (в натуральной форме).
Выдача заработной платы в денежной форме
Денежные средства, причитающиеся работникам в счет заработной платы, вы можете: - выплатить из кассы; - перечислить на банковский счет работников с расчетного счета. Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью: Дебет 50-1 Кредит 51 - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации. На сумму выплаченной заработной платы сделайте проводку: Дебет 70 Кредит 50-1 - выплачена из кассы заработная плата работникам организации. Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.
Пример. ООО "Пассив" начислило работникам основного производства зарплату за январь 2002 г. в общей сумме 50 000 руб. Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 5980 руб. В ООО "Пассив" заработная плата выплачивается 5-го числа каждого месяца. Заработная плата выдается из кассы организации. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. 31 января 2002 г. бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 20 Кредит 70 - 50 000 руб. - начислена зарплата за январь 2002 г.; Дебет 20 Кредит 69-1 - 1500 руб. (50 000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 2000 руб. (50 000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 14 000 руб. (50 000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 7000 руб. (50 000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 1800 руб. (50 000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 5980 руб. - удержан налог на доходы физических лиц. 5 февраля 2002 г. бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 69-1 Кредит 51 - 1500 руб. - уплачен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы за январь 2002 г.; Дебет 69-1 Кредит 51 - 2000 руб. - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования с заработной платы за январь 2002 г.; Дебет 69-2 Кредит 51 - 7000 руб. - уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы за январь 2002 г.; Дебет 69-3 Кредит 51 - 1800 руб. - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования с заработной платы за январь 2002 г.; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51 - 7000 руб. - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51 - 5980 руб. - уплачен налог на доходы физических лиц с заработной платы за январь 2002 г.; Дебет 50-1 Кредит 51 - 44 020 руб. (50 000 - 5980) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за январь 2002 г.; Дебет 70 Кредит 50-1 - 44 020 руб. - выплачена заработная плата работникам "Пассива" за январь 2002 г.
Если заработная плата перечисляется на банковские счета или кредитные карточки работников, то при перечислении де нежных средств сделайте проводку: Дебет 70 Кредит 51 - перечислены денежные средства на оплату труда. Сумму комиссионного вознаграждения, удержанного банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отразите проводкой: Дебет 91-2 Кредит 51 - удержано банком комиссионное вознаграждение.
Пример. ООО "Пассив" выплачивает заработную плату работникам по кредитным картам Cirrus/Maestro. Заработная плата перечисляется на кредитные карты работников 5-го числа каждого месяца. При перечислении денежных средств на кредитные карты работников банк взимает комиссионное вознаграждение - 1,5% от суммы, направленной на оплату труда. За октябрь 2002 г. бухгалтер "Пассива" начислил зарплату работникам в общей сумме 50 000 руб. Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 6500 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. 31 октября 2002 г. бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 20 Кредит 70 - 50 000 руб. - начислена зарплата за октябрь 2002 г.; Дебет 20 Кредит 69-1 - 1500 руб. (50 000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 2000 руб. (50 000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 14 000 руб. (50 000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 7000 руб. (50 000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 1800 руб. (50 000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 6500 руб. - удержан налог на доходы физических лиц. 5 ноября 2002 г. бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 69-1 Кредит 51 - 1500 руб. - уплачен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы за октябрь 2002 г.; Дебет 69-1 Кредит 51 - 2000 руб. - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования с заработной платы за октябрь 2002 г.; Дебет 69-2 Кредит 51 - 7000 руб. - уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы за октябрь 2002 г.; Дебет 69-3 Кредит 51 - 1800 руб. - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования с заработной платы за октябрь 2002 г.; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51 - 7000 руб. - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51 - 6500 руб. - уплачен налог на доходы физических лиц с заработной платы за октябрь 2002 г.; Дебет 70 Кредит 51 - 43 500 руб. - перечислена заработная плата за октябрь 2002 г. на кредитные карточки работников "Пассива"; Дебет 91-2 Кредит 51 - 625,5 руб. (43 500 руб. х 1,5%) - удержано банком вознаграждение за перевод заработной платы на кредитные карты работников.
Выдача заработной платы в натуральной форме
Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы: - готовую продукцию или товары; - прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты). Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст.131 ТК РФ). Место выплаты заработной платы в неденежной форме определяется коллективным или трудовым договором. Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается: - НДС; - налогом на пользователей автомобильных дорог (при передаче готовой продукции, товаров, работ или услуг). При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты заработной платы, увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст.211 НК РФ). Стоимость имущества, которое передается в счет выплаты заработной платы, налогом с продаж не облагается. Связано это с тем, что объектом налогообложения по налогу с продаж являются лишь операции по реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а также с использованием кредитных или расчетных банковских карт (ст.349 НК РФ). При выдаче же имущества в счет заработной платы такие расчеты не осуществляются. Если заработная плата выдается готовой продукцией или товарами, сделайте проводки: Дебет 70 Кредит 90-1 - отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты заработной платы; Дебет 90-2 Кредит 43 (41) - списана себестоимость готовой продукции (товаров); Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС; Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" - начислен налог на пользователей автодорог; Дебет 90-2 Кредит 44 - списан налог на пользователей автодорог; Дебет 90-9 (99) Кредит 99 (90-9) - отражена прибыль (убыток) от передачи имущества в счет выплаты заработной платы.
Пример. ЗАО "Актив" начислило своим работникам заработную плату за октябрь 2002 г. в общей сумме 175 000 руб. В организации заработная плата выдается 5-го числа каждого месяца. В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения части задолженности по заработной плате (в сумме 35 000 руб.) выдать работникам продукцию собственного производства. По договоренности между работниками и администрацией организации продукция передается работникам по рыночным ценам. Себестоимость продукции - 20 000 руб. Предположим, что общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 22 750 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. 31 октября 2002 г. бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 175 000 руб. - начислена заработная плата работникам "Актива" за октябрь 2002 г.; Дебет 20 Кредит 69-1 - 5250 руб. (175 000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 7000 руб. (175 000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 49 000 руб. (175 000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 24 500 руб. (175 000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 6300 руб. (175 000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 22 750 руб. - удержан налог на доходы физических лиц. 5 ноября 2002 г. бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 70 Кредит 90-1 - 35 000 руб. - отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы; Дебет 90-2 Кредит 43 - 20 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 5833 руб. (35 000 руб. х 20% : 120%) - начислен НДС; Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" - 292 руб. ((35 000 руб. - 5833 руб.) х 1%) - начислен налог на пользователей автодорог; Дебет 90-2 Кредит 44 - 292 руб. - списан налог на пользователей автодорог; Дебет 90-9 Кредит 99 - 8875 руб. (35 000 - 20 000 - 5833 - 292) - отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы; Дебет 70 Кредит 50-1 - 140 000 руб. (175 000 - 35 000) - оставшаяся часть зарплаты выдана деньгами через кассу; Дебет 69-1 Кредит 51 - 5250 руб. - уплачен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 69-1 Кредит 51 - 7000 руб. - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования; Дебет 69-2 Кредит 51 - 24 500 руб. - уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование; Дебет 69-3 Кредит 51 - 1260 руб. - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51 - 24 500 руб. - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51 - 22 750 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.
При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) сделайте в учете проводки: Дебет 70 Кредит 91-1 - отражена выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолженности по оплате труда; Дебет 91-2 Кредит 08 (10, 21, ...) - списана себестоимость прочего имущества организации; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС; Дебет 02 (05) Кредит 01 (04) - списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов); Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9) - отражена прибыль (убыток) от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов.
Пример. ЗАО "Актив" начислило своим работникам заработную плату за октябрь 2002 г. в сумме 175 000 руб. В организации заработная плата выдается 5-го числа каждого месяца. В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения части задолженности по заработной плате (в сумме 35 000 руб.) выдать работникам продукцию собственного производства. По договоренности между работниками и администрацией организации продукция передается работникам по рыночным ценам. Себестоимость продукции - 20 000 руб. Предположим, что общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 22 750 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. 31 октября 2002 г. бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 175 000 руб. - начислена заработная плата работникам "Актива" за октябрь 2002 г.; Дебет 20 Кредит 69-1 - 5250 руб. (175 000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 7000 руб. (175 000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 49 000 руб. (175 000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 24 500 руб. (175 000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 6300 руб. (175 000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 22 750 руб. - удержан налог на доходы физических лиц. 5 ноября 2002 г. бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 70 Кредит 91-1 - 35 000 руб. - отражена выручка от передачи материалов в счет выплаты заработной платы; Дебет 91-2 Кредит 10 - 20 000 руб. - списана себестоимость материалов; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 5833 руб. (35 000 руб. х 20% : 120%) - начислен НДС; Дебет 91-9 Кредит 99 - 9167 руб. (35 000 - 20 000 - 5833) - отражена прибыль от передачи материалов в счет выплаты заработной платы; Дебет 70 Кредит 50-1 - 140 000 руб. (175 000 - 35 000) - оставшаяся часть зарплаты выдана деньгами через кассу; Дебет 69-1 Кредит 51 - 5250 руб. - уплачен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 69-1 Кредит 51 - 7000 руб. - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования; Дебет 69-2 Кредит 51 - 24 500 руб. - уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование; Дебет 69-3 Кредит 51 - 1260 руб. - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51 - 24 500 руб. - уплачен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51 - 22 750 руб. - налог на доходы физических лиц перечислен в бюджет.
Авансовая форма выдачи заработной платы
Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст.136 ТК РФ). Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет). Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются Правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается (Письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 040406/84). По нашему мнению, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на сумму заработной платы, выданной авансом, не начисляются, так как сумма этих взносов определяется также по итогам каждого месяца. Как правило, аванс выплачивается в пределах тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества рабочего времени, фактически отработанного в первой половине месяца. При выдаче аванса сделайте запись: Дебет 70 Кредит 50-1 - выдан работникам организации аванс за первую половину месяца. Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.
Пример. Работник ООО "Пассив" А.Н. Иванов в первой половине апреля 2002 г. отработал 11 рабочих дней. В апреле 2002 г. - 22 рабочих дня. Оклад Иванова - 5000 руб. В организации заработная плата выплачивается два раза в месяц (15-го числа - аванс, 5-го числа - окончательный расчет). При исчислении налога на доходы физических лиц заработная плата Иванова уменьшается на стандартный налоговый вычет - 400 руб. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. 15 апреля бухгалтер "Пассива" сделает проводку: Дебет 70 Кредит 50-1 - 2500 руб. (5000 руб. : 22 дн. х 11 дн.) - выплачен аванс Иванову за первую половину апреля. 30 апреля бухгалтер "Пассива" сделает проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 5000 руб. - начислена заработная плата Иванову за апрель; Дебет 20 Кредит 69-1 - 150 руб. (5000 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 200 руб. (5000 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 1400 руб. (5000 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 700 руб. (5000 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 180 руб. (5000 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в фонды обязательного медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 598 руб. ((5000 руб. - 400 руб.) х 13%) - начислен налог на доходы физических лиц. 5 мая - воскресенье. Поэтому бухгалтер "Пассива" должен выдать заработную плату 6 мая. При выдаче заработной платы в учете должны быть сделаны записи: Дебет 69-1 Кредит 51 - 150 руб. - перечислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 69-1 Кредит 51 - 200 руб. - перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования; Дебет 69-2 Кредит 51 - 700 руб. - перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование; Дебет 69-3 Кредит 51 - 180 руб. - перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в фонды обязательного медицинского страхования; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51 - 700 руб. - перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51 - 598 руб. - перечислен налог на доходы физических лиц; Дебет 70 Кредит 50-1 - 1902 руб. (5000 - 2500 - 598) - выплачена заработная плата за вторую половину апреля.
Учет заработной платы, не выданной в срок
Сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и работниками организации и фиксируются в трудовом договоре. Заработная плата выплачивается в течение трех дней, начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется. По истечении трех дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату. Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме N Т-53) ставится штамп или пишется от руки "Депонировано". Учет расчетов с депонентами (работниками, чья заработная плата была депонирована) ведется в книге учета депонированной заработной платы или специальном реестре. В книге учета депонированной заработной платы каждому депоненту отводится отдельная строка, в которой указываются его табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма. При выдаче заработной платы в книге делается соответствующая отметка. Книга депонентов открывается на год. Книга депонентов может быть заполнена так:
Книга депонентов на 2002 г.
—————————————T————————————T————————————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
| N п/п | Ф.И.О. | Зачисление на счет депонентов | Выплачено |
| | +—————————————T—————————T————————T———————+——————————T——————————T———————+
| | | Дата | N | Вид | Сумма | Дата | N | Сумма |
| | |депонирования|платежной| оплаты | (руб.,| |расходного| (руб.,|
| | | |ведомости| | коп.) | | кассового| коп.) |
| | | | | | | | ордера | |
+————————————+————————————+—————————————+—————————+————————+———————+——————————+——————————+———————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+————————————+————————————+—————————————+—————————+————————+———————+——————————+——————————+———————+
| ... |
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
|Сентябрь 2002 г. |
+————————————T————————————T—————————————T—————————T————————T———————T——————————T——————————T———————+
| 1 |Иванов А.Н. | 09.09.2002 | 9 |Зарплата|2175=00| | | |
| | | | |за | | | | |
| | | | |август | | | | |
+————————————+————————————+—————————————+—————————+————————+———————+——————————+——————————+———————+
| 2 |Петров С.С. | 09.09.2002 | 9 |Зарплата|2001=00|08.10.2002| 189 |2001=00|
| | | | |за | | | | |
| | | | |август | | | | |
+————————————+————————————+—————————————+—————————+————————+———————+——————————+——————————+———————+
|Итого | х | х | х | х |4176=00| | | |
|депонировано| | | | | | | | |
|за сентябрь | | | | | | | | |
|2002 г. | | | | | | | | |
+————————————+————————————+—————————————+—————————+————————+———————+——————————+——————————+———————+
|Октябрь 2002 г. |
+————————————T————————————T—————————————T—————————T————————T———————T——————————T——————————T———————+
| 3 |Иванов А.Н. | 08.10.2002 | 10 |Зарплата|2175=00|11.11.2002| 212 |4350=00|
| | | | |за | | | | |
| | | | |сентябрь| | | | |
+————————————+————————————+—————————————+—————————+————————+———————+——————————+——————————+———————+
| 4 |Яковлев К.Б.| 08.10.2002 | 10 |Зарплата|2610=00| | | |
| | | | |за | | | | |
| | | | |сентябрь| | | | |
+————————————+————————————+—————————————+—————————+————————+———————+——————————+——————————+———————+
|Итого | х | х | х | х |4785=00| | | |
|депонировано| | | | | | | | |
|за октябрь | | | | | | | | |
|2002 г. | | | | | | | | |
+————————————+————————————+—————————————+—————————+————————+———————+——————————+——————————+———————+
|Ноябрь 2002 г. |
+————————————T————————————T—————————————T—————————T————————T———————T——————————T——————————T———————+
| 5 |Сомов С.С. | 11.11.2002 | 11 |Зарплата|2115=00| | | |
| | | | |за | | | | |
| | | | |октябрь | | | | |
+————————————+————————————+—————————————+—————————+————————+———————+——————————+——————————+———————+
| 6 |Яковлев К.Б.| 11.11.2002 | 11 |Зарплата|2610=00| | | |
| | | | |за | | | | |
| | | | |октябрь | | | | |
+————————————+————————————+—————————————+—————————+————————+———————+——————————+——————————+———————+
|Итого | х | х | х | х |4725=00| | | |
|депонировано| | | | | | | | |
|за ноябрь | | | | | | | | |
|2002 г. | | | | | | | | |
L————————————+————————————+—————————————+—————————+————————+———————+——————————+——————————+————————
Реестр депонированной заработной платы может быть заполнен так:
——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Реестр депонированной заработной платы |
| |
| февраль 2 |
| месяц ———————— 200 —— г. |
| |
| первую |
| за ——————— половину месяца |
+———T————————————T——————————T——————————T—————————————T——————————T—————————————————————————————+
| N |Наименование| Платежная| Фамилия, | Дата | Сумма | Оплачено или перечислено |
|п/п|цеха, отдела| ведомость| имя, |возникновения|невыданной+——————————T—————————T————————+
| | |порядковый| отчество |задолженности| зарплаты | дата | N | сумма |
| | | N | | | | |документа| |
+———+————————————+——————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+—————————+————————+
| | А | Б | В | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+———+————————————+——————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+—————————+————————+
| 1 |Отдел сбыта | 1 |Яковлев | 05.02.2002 |3 706=00 |11.02.2002|РКО N 24 |3 706=00|
| | | |Константин| | | | | |
| | | |Борисович | | | | | |
+———+————————————+——————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+—————————+————————+
| 2 |Основное | 1 |Иванов | 05.02.2002 |4 924=00 | — | — | — |
| |производство| |Александр | | | | | |
| | | |Николаевич| | | | | |
+———+————————————+——————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+—————————+————————+
| 3 |Цех сборки | 1 |Петров | 05.02.2002 |5 533=00 | — | — | — |
| | | |Сергей | | | | | |
| | | |Сергеевич | | | | | |
+———+————————————+——————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+—————————+————————+
| | | | | | | | | |
+———+————————————+——————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+—————————+————————+
| | | |Итого: | |14 163=00 | | |3 706=00|
+———+————————————+——————————+ +—————————————+——————————+——————————+—————————+————————+
| | | | | | | | | |
+———+————————————+——————————+——————————+—————————————+——————————+——————————+—————————+————————+
| |
| Петрова Петрова "28" февраля 2 |
| ———————— ——————————————— ———— ———————— 200 —— г. |
| подпись расшифровка подписи |
| |
| |
| бухгалтер Иванов Иванов "28" февраля 2 |
| Проверил —————————— ———————— ——————————————— ———— ———————— 200 —— г. |
| должность подпись расшифровка подписи |
L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Сумму депонированной заработной платы отразите проводкой: Дебет 70 Кредит 76-4 - депонирована не полученная работниками заработная плата; Дебет 51 Кредит 50-1 - депонированная заработная плата внесена на расчетный счет. Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается (разд.VIII Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415). Депонированная заработная плата выдается работникам по расходному кассовому ордеру. Дата и номер расходного кассового ордера указываются в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы. При выдаче депонированной заработной платы в учете делаются записи: Дебет 50-1 Кредит 51 - получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы; Дебет 76-4 Кредит 50-1 - депонированная заработная плата выдана работникам.
Пример. В сентябре 2002 г. работникам основного производства ООО "Пассив" начислена заработная плата в сумме 9600 руб. Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 1200 руб. Заработная плата за сентябрь 2002 г. выдается 7 октября 2002 г. Работник "Пассива" А.Н. Иванов из-за болезни заработную плату до 9 октября не получил. Иванову было начислено 2700 руб. Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Иванова, составляет 350 руб. Заработная плата должна быть выдана Иванову в сумме 2350 руб. (2700 - 350). Иванов получил заработную плату 14 октября 2002 г. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. 30 сентября 2002 г. бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 20 Кредит 70 - 9600 руб. - начислена зарплата за сентябрь 2002 г.; Дебет 20 Кредит 69-1 - 288 руб. (9600 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 384 руб. (9600 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 2688 руб. (9600 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 1344 руб. (9600 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 346 руб. (9600 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 1200 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы, начисленной работникам организации. 7 октября 2002 г. бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 69-1 Кредит 51 - 288 руб. - перечислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы за сентябрь 2002 г.; Дебет 69-1 Кредит 51 - 384 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования с заработной платы за сентябрь 2002 г.; Дебет 69-2 Кредит 51 - 1344 руб. - перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы за сентябрь 2002 г.; Дебет 69-3 Кредит 51 - 346 руб. - перечислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования с заработной платы за сентябрь 2002 г.; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51 - 1344 руб. - перечислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет; Дебет 50-1 Кредит 51 - 8400 руб. (9600 - 1200) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за сентябрь 2002 г.; Дебет 70 Кредит 50-1 - 6050 руб. (9600 - 1200 - 2350) - выдана заработная плата работникам "Пассива" (за исключением Иванова); Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51 - 850 руб. (1200 - 350) - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (за вычетом налога, начисленного с заработной платы Иванова). 9 октября 2002 г. бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 70 Кредит 76-4 - 2350 руб. - депонирована заработная плата Иванова; Дебет 51 Кредит 50-1 - 2350 руб. - депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк. 14 октября 2002 г. бухгалтер "Пассива" должен сделать записи: Дебет 50-1 Кредит 51 - 2350 руб. - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы Иванову за сентябрь 2002 г.; Дебет 76-4 Кредит 70 - 2350 руб. - выдана заработная плата Иванову; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51 - 350 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц с заработной платы Иванова. Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то она включается в состав внереализационных доходов. Такую операцию следует отразить записью: Дебет 76-4 Кредит 91-1 - невостребованная заработная плата включена в состав внереализационных доходов. В случае смерти работника не полученная ко дню его смерти заработная плата выдается совместно проживавшим с ним членам семьи, а также лицам, находившимся на иждивении умершего.
ПЕРЕВОД
Переводом считается поручение работнику работы: - не соответствующей его специальности или квалификации; - в другой организации; - в другой местности. Перевод работника на другую работу может осуществляться: - в пределах одной организации; - к другому работодателю.
Перевод в пределах одной организации
Работодатель может перевести работника на работу по другой профессии, специальности, должности, квалификации, а так же на работу в другой местности (например, в филиал, находящийся в другом городе). Как правило, перевод работника допускается только с его согласия (ст.ст.72 - 74 ТК РФ). Такой перевод может быть постоянным или временным. Без согласия работника работодатель может перевести его на другую работу: - в случае производственной необходимости (например, для предотвращения аварии); - при простое; - для замещения временно отсутствующего работника. Перевод в этих случаях может быть только временным. Перевод на работу, противопоказанную работнику по состоянию здоровья, не допускается. Перевод работника на другую работу оформляется приказом руководителя по форме N Т-5 (утв. Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26). Форма N Т-5 может быть заполнена так:
—————————¬
| Код |
+————————+
Форма по ОКУД |0301004 |
ЗАО "Актив" +————————+
———————————————————————————————————————————————— по ОКПО |10506532|
наименование организации L—————————
——————————T———————————¬
| Номер | Дата |
|документа| |
+—————————+———————————+
| 75 |12.07.2002 |
ПРИКАЗ L—————————+————————————
(распоряжение)о переводе работника на другую работу
——————————————¬
| Дата |
———————+—————————————+
Перевести на другую работу | с |12.07.2002 |
+——————+—————————————+
| по |31.07.2002 |
L——————+——————————————
————————————————¬
|Табельный номер|
+———————————————+
Иванова Алексея Николаевича | 102 |
—————————————————————————————————————————————————+————————————————
фамилия, имя, отчество
временно
——————————————————————————————————————————————————————————————————
вид перевода (постоянно, временно)
¦ отдел маркетинга
¦-------------------------------------------------
————
прежнее место ¦ наименование структурного подразделения
работы ¦ специалист по маркетингу
¦-------------------------------------------------
————
¦ наименование профессии (должности), разряд, класс¦ (категория) квалификации
замещение временно отсутствующего работника
——————————————————————————————————————————————————————————————————
причина перевода
отдел рекламы
¦-------------------------------------------------
————
¦ наименование структурного подразделения
¦ специалист по рекламе
¦-------------------------------------------------
————
новое место ¦ наименование профессии (должности), разряд, класс
работы ¦ (категория) квалификации
¦___________________________________________________
¦
¦ 12 000 00
¦оклад (тарифная ставка) ------------- руб. --- коп.
¦
¦ - -
¦надбавка ------------- руб. --- коп.
Основание:
- - -
изменение к трудовому договору (контракту) от "--" ----- 20-- года
-
N ----
————
директор Петров С.С. Петров
Руководитель организации ---------- --------- ------------------
————
должность подпись расшифровка подписи
С переводом согласен С приказом Иванов 12 июля 02 (распоряжением) ознакомлен ----------------- "--" ------ 20-- года подпись работника
Перевод с согласия работника
Перевод на другую работу возможен по инициативе: - вашей организации; - работника. При переводе работника на другую работу по инициативе организации предупредите его в письменной форме о предстоящих изменениях условий труда не менее чем за два месяца. Два месяца работник должен продолжать выполнять свои обязанности, предусмотренные трудовым договором. По истечении этого срока он либо соглашается, либо не соглашается с переводом и изменениями условий труда. Согласие работника на перевод должно быть получено в письменной форме (например, заявление работника о переводе, собственноручная подпись работника на приказе о переводе "С переводом согласен"). Если работник не соглашается на перевод и новые условия труда, он может быть уволен по п.7 ст.77 ТК РФ (отказ работника от продолжения работы в связи с изменением существенных условий трудового договора). При увольнении работника ему выплачиваются выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск. В некоторых случаях работодатель обязан перевести работника на другую, более легкую работу с его согласия. К таким работникам относятся: - работники, нуждающиеся в более легкой работе по состоянию здоровья; - беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до полутора лет; - работники, получившие на работе увечье или другое повреждение здоровья. В этих случаях приказ о переводе оформляется на основании заявления работника и соответствующего медицинского заключения. При переводе работника на более легкую нижеоплачиваемую работу по состоянию здоровья за ним сохраняется прежний средний заработок в течение одного месяца со дня перевода (ст.182 ТК РФ).
Пример. Работник ЗАО "Актив" К.Б. Яковлев по состоянию здоровья был переведен на более легкую нижеоплачиваемую работу с 1 сентября 2002 г. В организации пятидневная рабочая неделя. В сентябре - 21 рабочий день. Оклад Яковлева по прежнему месту работы составлял 8000 руб. После перевода - 5000 руб. За первый месяц работы после перевода бухгалтер "Актива" должен выплачивать Яковлеву средний заработок по прежнему месту работы. При определении среднего заработка в расчетный период включаются:
————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
| Месяц | Количество рабочих дней |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| 2001 г. |
+———————————————————————————————T————————————————————————————————+
|Сентябрь | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Октябрь | 23 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Ноябрь | 21 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Декабрь | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| 2002 г. |
+———————————————————————————————T————————————————————————————————+
|Январь | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Февраль | 19 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Март | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Апрель | 23 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Май | 19 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Июнь | 19 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Июль | 23 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Август | 22 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Всего | 249 |
L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
Предположим, что расчетный период Яковлев отработал полностью. Тогда средний заработок составит: 8000 руб. х 12 мес. : 249 дн. = 386 руб/дн. Заработная плата Яковлева за сентябрь составит: 386 руб/дн. х 21 дн. = 8106 руб.
При переводе на более легкую работу беременной женщины или женщины, имеющей ребенка в возрасте до полутора лет, заработная плата выплачивается исходя из среднего заработка по прежнему месту работы.
Пример. Работница ООО "Пассив" А.Л. Иванова имеет ребенка в возрасте 1 года. На основании ее заявления с 1 сентября 2002 г. она переведена на более легкую работу. В сентябре - 21 рабочий день. Ивановой был установлен оклад по прежнему месту работы - 8000 руб. Оклад на новом месте работы установлен в размере 6000 руб. Работа Ивановой должна оплачиваться исходя из ее среднего заработка по прежнему месту работы. При определении среднего заработка в расчетный период включаются:
————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
| Месяц | Количество рабочих дней |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| 2001 г. |
+———————————————————————————————T————————————————————————————————+
|Сентябрь | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Октябрь | 23 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Ноябрь | 21 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Декабрь | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| 2002 г. |
+———————————————————————————————T————————————————————————————————+
|Январь | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Февраль | 19 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Март | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Апрель | 23 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Май | 19 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Июнь | 19 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Июль | 23 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Август | 22 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Всего | 249 |
L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
Предположим, что расчетный период Иванова отработала полностью. Тогда средний дневной заработок составит: 8000 руб. х 12 мес. : 249 дн. = 386 руб/дн. Заработная плата Ивановой за сентябрь составит: 386 руб/дн. х 21 дн. = 8106 руб.
Если перевести беременную женщину на новое место работы невозможно (например, из-за отсутствия соответствующей вакансии), она освобождается от работы и ей выплачивается средний заработок до предоставления новой работы или до дня ухода женщины в отпуск по беременности и родам. При переводе работника на другую работу в связи с увечьем, профессиональным заболеванием или иным повреждением здоровья, связанным с работой, его прежний средний заработок сохраняется за ним до установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности либо до выздоровления (ст.182 ТК РФ). Если заработная плата на новом месте работы выше, то оплата производится исходя из новых условий.
Пример. Менеджер ЗАО "Актив" С.С. Петров переведен на должность заместителя директора с 15 октября 2002 г. В октябре - 23 рабочих дня. Оклад менеджера - 8000 руб. Оклад заместителя директора - 10 000 руб. Петров отработал в должности менеджера 10 рабочих дней, а в должности заместителя директора - 13 рабочих дней. Заработная плата Петрова составит: по должности менеджера: 8000 руб. : 23 дн. х 10 дн. = 3478 руб.; по должности заместителя директора: 10 000 руб. : 23 дн. х 13 дн. = 5652 руб. Общая сумма заработной платы Петрова за октябрь 2002 г. составит: 3478 руб. + 5652 руб. = 9130 руб.
При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: - расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); - расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора, но не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
Перевод без согласия работника в случае производственной необходимости
В исключительных случаях можно временно перевести работника на другую работу без его согласия. Такие случаи перечислены в ст.74 ТК РФ. К ним относится перевод работника: - для предотвращения катастрофы, производственной аварии или устранения последствий катастрофы, аварии или стихийного бедствия; - для предотвращения несчастных случаев, простоя (временной приостановки работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера), уничтожения или порчи имущества; - для замещения отсутствующего работника. В этих случаях работник может быть переведен на работу, не обусловленную трудовым договором с ним. Специальность или квалификация работника не учитывается. В данном случае перевод возможен несколько раз в течение года, но каждый раз не более чем на один месяц. Однако работник не может быть переведен на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья. Продолжительность перевода на другую работу для замещения временно отсутствующего работника не может превышать один месяц в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря). Если работа, на которую работник временно переведен, оплачивается выше, чем его постоянная работа, выплачивайте зарплату исходя из условий по новому месту работы. Если временная работа оплачивается ниже, то заработная плата не должна быть ниже среднего заработка работника по прежнему месту работы.
Пример. Работник основного производства ЗАО "Актив" Б.П. Козырев получает оклад 2200 руб. В связи с производственной необходимостью с 1 сентября 2002 г. он был переведен на другую работу с окладом 1400 руб. В сентябре 2002 г. - 21 рабочий день. Для расчета заработной платы Козырева за сентябрь 2002 г. бухгалтеру "Актива" необходимо определить его средний заработок. При определении среднего заработка в расчетный период включаются:
————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
| Месяц | Количество рабочих дней |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| 2001 г. |
+———————————————————————————————T————————————————————————————————+
|Сентябрь | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Октябрь | 23 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Ноябрь | 21 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Декабрь | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| 2002 г. |
+———————————————————————————————T————————————————————————————————+
|Январь | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Февраль | 19 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Март | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Апрель | 23 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Май | 19 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Июнь | 19 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Июль | 23 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Август | 22 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Всего | 249 |
L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
Предположим, что расчетный период Козырев отработал полностью. Тогда средний дневной заработок составит: 2200 руб. х 12 мес. : 249 дн. = 106 руб/дн. Заработная плата Козырева за сентябрь составит: 106 руб/дн. х 21 дн. = 2226 руб.
Перевод к другому работодателю
Работник может быть переведен на постоянную работу к другому работодателю. Перевод работника на работу к другому работодателю осуществляется с письменного согласия администрации по новому месту работы, а также самого работника. В данном случае работник расторгает трудовой договор с организацией - прежним работодателем. Поэтому в качестве согласия на перевод может рассматриваться письменное заявление работника об увольнении в связи с переводом в другую организацию (п.5 ст.77 ТК РФ). Заявление может выглядеть так:
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Генеральному директору|
| ЗАО "Актив" А.Д. Маркову|
| от Б.П. Козырева|
| |
| Заявление |
| |
| Прошу уволить меня с 02 декабря 2002 г. в связи с переводом|
|в ООО "Пассив" (п.5 ст.77 ТК РФ). |
| |
|02.12.2002 Козырев |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
На основании заявления руководитель издает приказ об увольнении работника в связи с переводом. Приказ составляется по форме N Т-8 (при увольнении одного работника) или N Т-8а (при увольнении нескольких работников). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26. Образец заполнения формы N Т-8 приведен на предыдущей странице.
———————————¬
| Код |
+——————————+
Форма по ОКУД | 0301006 |
ЗАО "Актив" +——————————+
———————————————————————————————————————————————— по ОКПО | 56783425 |
наименование организации ————————+——————————+
Трудовой договор (контракт) | номер | 29 |
+———————+——————————+
| дата |01.07.1999|
L———————+———————————
——————————T———————————¬
| Номер | Дата |
|документа| |
+—————————+———————————+
| 78 |02.12.2002 |
ПРИКАЗ L—————————+————————————
(распоряжение)о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
02 декабря 02 Уволить "--" ---------- 20-- года
————————————————¬
|Табельный номер|
+———————————————+
Козырева Бориса Петровича | 037 |
—————————————————————————————————————————————————+————————————————
фамилия, имя, отчество работникаотдел продаж
——————————————————————————————————————————————————————————————————
наименование структурного подразделенияменеджер
——————————————————————————————————————————————————————————————————
наименование профессии (должности), разряд,класс (категория) квалификации __________________________________________________________________
перевод в ООО "Пассив"
——————————————————————————————————————————————————————————————————
основание увольненияп.5 ст.77 ТК РФ
——————————————————————————————————————————————————————————————————
личное заявление
Основание: -----------------------------------------------------
————
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Решение
профсоюзной организации
о согласии на увольнение
- - - -
от "--" --------- 20-- года N ---
————
директор Марков А.Д. Марков
Руководитель организации ----------- --------- -----------------
————
должность подпись расшифровка подписи
С приказом Козырев 02 декабря 02 (распоряжением) ознакомлен ----------------- "--" ------ 20-- года подпись работника
Работнику, приглашенному на работу в порядке перевода из другой организации, не может устанавливаться испытательный срок (ст.70 ТК РФ). Увольнение в порядке перевода не прерывает трудового стажа (считается, что стаж получен на одном месте работы), сохраняет право работника на получение вознаграждений за выслугу лет и других выплат, предусмотренных законодательством.
УВОЛЬНЕНИЕ
Организация, увольняя работника, обязана с ним рассчитаться. Увольняемому работнику должны быть выплачены: - заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения; - компенсация за неиспользованный отпуск (если работник имел право на оплачиваемый отпуск, но в отпуске не был). Кроме того, в некоторых случаях увольняемым работникам выплачиваются: - выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка; - выходное пособие в размере месячного среднего заработка; - средняя заработная плата за период трудоустройства на новое место работы. Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается, если увольнение связано с тем, что (ст.178 ТК РФ): - работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы; - работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу; - на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу; - работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность. Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается, если увольнение связано с тем, что: - трудовой договор не по вине работника был заключен с нарушениями, и это исключает возможность продолжения работы (ст.84 ТК РФ); - организация ликвидируется, либо производится сокращение численности или штата работников (ст.178 ТК РФ). Кроме того, если работник был уволен из-за ликвидации организации либо сокращения численности или штата, за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен. Выплаты при увольнении отражаются в учете в том же порядке, что и основная заработная плата. Начисление выплат отразите по кредиту счета 70, а корреспондирующий с ним счет выберите исходя из того, в каком подразделении работает и какую работу выполняет работник, которому они начисляются. Заработная плата за время, отработанное до увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск и выходное пособие выплачиваются в день увольнения. Если в день увольнения работник не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.
Как рассчитать оплату за фактически отработанное время
Увольняемому работнику необходимо выплатить заработную плату за то время, которое он фактически отработал в месяце увольнения. Заработная плата за дни, отработанные до увольнения, облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и налогом на доходы физических лиц в обычном порядке.
Пример. 18 декабря 2002 г. работник основного производства ООО "Пассив" А.Н. Иванов увольняется по собственному желанию. Должностной оклад Иванова - 5000 руб. В декабре - 21 рабочий день, из которых Иванов отработал 12 дней. Иванов должен получить заработную плату за декабрь 2002 г. в сумме: 5000 руб. : 21 дн. х 12 дн. = 2857 руб. Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Бухгалтеру "Пассива" надо сделать следующие проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 2857 руб. - начислена заработная плата Иванову; Дебет 20 Кредит 69-1 - 86 руб. (2857 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 114 руб. (2857 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 800 руб. (2857 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 400 руб. (2857 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 103 руб. (2857 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 371 руб. (2857 руб. х 13%) - удержан налог на доходы из заработной платы Иванова; Дебет 70 Кредит 50-1 - 2486 руб. (2857 - 371) - выдана заработная плата Иванову из кассы организации.
Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск
При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Компенсацию за неиспользованный отпуск работодатель обязан выплатить работнику в день увольнения. Право на получение компенсации за неиспользованный отпуск не зависит от причины увольнения работника. Компенсация не выплачивается, если работник не отработал те дни, за которые ему был предоставлен отпуск. В такой ситуации сумма отпускных, приходящаяся на неотработанные дни отпуска, удерживается из заработной платы работника. Сумма компенсации рассчитывается исходя из того, что полный отпуск полагается работнику, отработавшему полный рабочий год. Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (Правила об очередных и дополнительных отпусках, утвержденные НКТ СССР 30 апреля 1930 г., в редакции последующих изменений и дополнений).
Пример. Работник ООО "Пассив" С.С. Петров работал с января по август 2002 г. 12 августа 2002 г. он был уволен. В данном случае учитываются только 7 месяцев (январь - июль), отработанных Петровым. Август не учитывается, так как в нем отработано меньше половины рабочего времени. Петров имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит: 28 дн. : 12 мес. х 7 мес. = 16,33 дн.
Если работник не использовал отпуск более чем за 11 месяцев работы, то за каждые полные 11 месяцев ему полагается компенсация исходя из максимальной продолжительности отпуска, который положен работнику.
Пример. Работник ЗАО "Актив" А.Н. Иванов отработал 12 месяцев в 2002 г. и 3 месяца в 2003 г. 1 апреля 2003 г. он уволился. Иванов имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. При этом в 2002 и 2003 гг. он в отпуске не был. Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит: - за 2002 г. - 28 дн.; - за 2003 г. - 7 дн. (28 дн. : 12 мес. х 3 мес.). Общее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит: 28 дн. + 7 дн. = 35 дн.
По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольняют за виновные действия). В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска. Поступить на другую работу, которая будет являться для работника основной, а не работой по совместительству, работник может только после окончания отпуска. Выдача всех причитающихся работнику от работодателя сумм, а также трудовой книжки с внесенной в нее записью об увольнении производится перед уходом работника в отпуск. Следует обратить внимание на то, что за время болезни в период отпуска с последующим увольнением работника ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, однако в отличие от общих правил отпуск на число дней болезни в этом случае не продлевается. Трудовой кодекс РФ также предусматривает возможность замены части ежегодного отпуска денежной компенсацией, чем фактически изменено ранее действовавшее правило, разрешавшее замену ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией только при увольнении. Так, ст.126 ТК РФ устанавливает, что часть отпуска, сверх 28 календарных дней по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Это фактически означает, что теперь работник в любое время может обратиться к работодателю с письменным заявлением о замене денежной компенсацией той части отпуска, которая превышает продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска - 28 календарных дней. Однако замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда, не допускается. Размер компенсации за неиспользованный отпуск определяется по тем же правилам, которые применяются при подсчете среднего заработка за время отпуска. Компенсация за неиспользованный отпуск облагается налогом на доходы физических лиц в обычном порядке (п.3 ст.217 части второй НК РФ). Компенсация за неиспользованный отпуск не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п.2 ст.238 НК РФ, п.4 Постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).
Пример. Работник отдела снабжения ЗАО "Актив" С.С. Петров работает в "Активе" с 11 марта 2002 г. 2 ноября 2002 г. Петров увольняется. В ноябре - 20 рабочих дней. Петров имеет право на отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Месячный оклад Петрова - 5000 руб. Петров проработал 7 полных месяцев (апрель - октябрь) и больше половины марта. Количество дней отпуска, подлежащих оплате, составит: 28 дн. : 12 мес. х 8 мес. = 18,67 дн. При определении суммы компенсации за неиспользованный отпуск в расчетный период включаются август, сентябрь и октябрь. Сумма выплат Петрову за расчетный период, учитываемых при определении среднего заработка, составит: 5000 руб. + 5000 руб. + 5000 руб. = 15 000 руб. Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит: (15 000 руб. : (3 х 29,6)) х 18,67 дн. = 3154 руб. Заработная плата Петрова за 2 рабочих дня ноября составит: 5000 руб. : 19 дн. х 2 дн. = 526,3 руб. Для упрощения примера предположим, что Петров не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 20 Кредит 70 - 500 руб. - начислена заработная плата Петрову; Дебет 20 Кредит 69-1 - 15 руб. (500 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 20 руб. (500 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 140 руб. (500 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 70 руб. (500 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 18 руб. (500 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 20 Кредит 70 - 3154 руб. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск Петрову; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 475 руб. ((3154 руб. + 500 руб.) х 13%) - удержан налог на доходы физических лиц; Дебет 70 Кредит 50-1 - 3179,86 руб. (500 + 3154 - 475) - выплачены из кассы Петрову заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск.
Как рассчитать выходное пособие
В некоторых случаях увольняемым работникам следует выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка. Такое пособие выплачивается, если увольнение связано с тем, что: - работник не соответствует занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы; - работник призван на военную службу или направлен на альтернативную гражданскую службу; - на работе восстановлен работник, ранее выполнявший эту работу; - работник отказался от перевода в связи с перемещением работодателя в другую местность. Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также налогом на доходы физических лиц (ст.ст.217, 238 НК РФ, п.4 Постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184). Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка работника.
Пример. 8 октября 2002 г. рабочий ЗАО "Актив" А.Н. Иванов был уволен в связи с отказом от перевода в другое место работы вместе с организацией. Месячный оклад Иванова - 11 000 руб. Отпуск в 2002 г. Иванов использовал полностью, поэтому компенсация за неиспользованный отпуск ему не начисляется. В день увольнения бухгалтер "Актива" должен начислить Иванову: - заработную плату за дни, отработанные в октябре; - двухнедельное выходное пособие. В октябре 2002 г. - 23 рабочих дня. Иванов отработал в октябре 6 дней. Заработная плата Иванова за 6 дней, отработанных в октябре, составит: 11 000 руб. : 23 дн. х 6 дн. = 2870 руб. Для определения размера выходного пособия необходимо рассчитать средний заработок Иванова. При определении среднего заработка в расчетный период включаются:
————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
| Месяц | Количество рабочих дней |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| 2001 г. |
+———————————————————————————————T————————————————————————————————+
|Октябрь | 23 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Ноябрь | 21 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Декабрь | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| 2002 г. |
+———————————————————————————————T————————————————————————————————+
|Январь | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Февраль | 19 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Март | 20 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Апрель | 23 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Май | 19 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Июнь | 19 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Июль | 23 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Август | 22 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Сентябрь | 21 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
|Всего | 250 |
L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
Предположим, что расчетный период Иванов отработал полностью. Средний заработок составит: 11 000 руб. х 12 мес. : 250 дн. = 528 руб/дн. При определении размера выходного пособия оплачиваются 10 рабочих дней (две недели) в расчете на пятидневную рабочую неделю. Сумма выходного пособия составит: 528 руб/дн. х 10 дн. = 5280 руб. Для упрощения примера предположим, что Иванов не имеет права на применение стандартных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3%, а единый социальный налог - по ставке 35,6%. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи: Дебет 20 Кредит 70 - 2870 руб. - начислена заработная плата Иванову; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 373 руб. (2870 руб. х 13%) - начислен налог на доходы с заработной платы Иванова; Дебет 20 Кредит 69-1 - 86 руб. (2870 руб. х 3%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; Дебет 20 Кредит 69-1 - 115 руб. (2870 руб. х 4%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования; Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 804 руб. (2870 руб. х 28%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - 402 руб. (2870 руб. х 14%) - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 20 Кредит 69-3 - 103 руб. (2870 руб. х 3,6%) - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования; Дебет 20 Кредит 70 - 5280 руб. - начислено выходное пособие Петрову; - 7777 руб. (2870 - 373 + 5280) - выплачены из кассы Петрову заработная плата и выходное пособие.
Как рассчитать выплаты работникам, увольняемым по сокращению численности (штатов)
Работники могут быть уволены в связи с сокращением численности или штата организации. Решение об увольнении работников по этим причинам должно быть согласовано с профсоюзом (если профсоюз создан в организации). О предстоящем увольнении работников следует предупредить персонально не позднее чем за два месяца до увольнения. Предупреждение об увольнении может выглядеть так:
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| ЗАО "Актив" |
| |
| 4 марта 2002 г. |
| |
| Уведомление об увольнении |
| |
| В связи с сокращением численности ЗАО "Актив" с 6 мая 2002 г.|
|увольняются: |
| |
+———————————————————————T————————————————————————T———————————————+
| Ф.И.О. увольняемого | Должность увольняемого | Подпись |
| работника | работника | работника |
+———————————————————————+————————————————————————+———————————————+
|Иванов |токарь 3—го разряда | Иванов |
|Александр Николаевич | | |
+———————————————————————+————————————————————————+———————————————+
|Петров |токарь 5—го разряда | Петров |
|Сергей Сергеевич | | |
+———————————————————————+————————————————————————+———————————————+
|Яковлев |фрезеровщик 3—го разряда| Яковлев |
|Александр Борисович | | |
L———————————————————————+————————————————————————+————————————————
Одновременно с предупреждением об увольнении администрация должна предложить работнику другую работу в организации с учетом его образования, квалификации и опыта работы. Если другая работа работника не устраивает, то он увольняется по ст.77 (п.4) ТК РФ. Если увольнение (высвобождение) работников носит массовый характер, то организации необходимо: - за три месяца до увольнения представить в государственный орган по вопросам занятости информацию о возможных массовых увольнениях (по форме, приведенной в Приложении 1 к Постановлению Правительства РФ от 5 февраля 1993 г. N 99); - за два месяца до увольнения представить в государственный орган по вопросам занятости сведения о каждом увольняемом работнике (по форме, приведенной в Приложении 2 к Постановлению Правительства РФ от 5 февраля 1993 г. N 99). Высвобождение считается массовым, если увольняются: - 50 и более человек в течение 30 календарных дней; - 200 и более человек в течение 60 календарных дней; - 500 и более человек в течение 90 календарных дней; - 1% общего числа работников в течение 30 календарных дней в регионах с общей численностью занятых менее 5000 человек. Приложение 1 "Информация о массовом высвобождении" и Приложение 2 "Сведения о высвобождаемых работниках" могут быть заполнены следующим образом:
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Информация |
| о массовом высвобождении работников |
| |
| Закрытое акционерное общество "Актив" |
|——————————————————————————————————————————————————————————————— |
| полное наименование предприятия, учреждения, организации; |
| для лиц, нанимающих отдельных граждан по договорам, — |
| фамилия, имя, отчество |
| |
| г. Москва, ул. Малышева, д. 86 |
|Адрес ————————————————————————————————————————————————————————— |
| |
| 179—52—64 |
|Телефон ——————————————————————————————————————————————————————— |
| |
| 800 |
|Списочная численность занятых на предприятии (чел.) ——————————— |
| на дату |
| уведомления |
| |
| сокращение численности |
|Причина массового высвобождения ——————————————————————————————— |
| |
| 88 |
|Численность работников, подлежащих высвобождению (чел.) ——————— |
| |
| 03.05.2002 |
|Дата начала массового высвобождения ——————————————————————————— |
| |
| 17.05.2002 |
|Дата окончания массового высвобождения ———————————————————————— |
| |
| |
| Сведения о работниках, подлежащих увольнению |
| |
+—————————————————T——————————————————————————T———————————————————+
| Профессия | Численность, чел. | Дата увольнения |
+—————————————————+——————————————————————————+———————————————————+
|Токарь | 30 | 03.05.2002 |
+—————————————————+——————————————————————————+———————————————————+
|Фрезеровщик | 40 | 10.05.2002 |
+—————————————————+——————————————————————————+———————————————————+
|Шлифовщик | 18 | 17.05.2002 |
+—————————————————+——————————————————————————+———————————————————+
|Итого | 88 |
+—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
| |
| 1 февраля 2002 г. Подпись руководителя Иванов |
| |
| М.П. |
| |
| Ф.И.О. и телефон исполнителя |
| |
| А.Н. Сомов (тел. 179—52—64) |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Сведения |
| о высвобождаемых работниках |
| |
| Закрытое акционерное общество "Актив" |
|————————————————————————————————————————————————————————————————— |
| полное наименование предприятия, учреждения, организации; |
| для лиц, нанимающих отдельных граждан по договорам, — |
| фамилия, имя, отчество |
| |
| г. Москва, ул. Малышева, д. 86 |
|Адрес ——————————————————————————————————————————————————————————— |
| |
| 179—52—64 |
|Телефон ————————————————————————————————————————————————————————— |
| |
+—————T—————————T———————————T—————————————T————————————T———————————+
|Номер| Ф.И.О. |Образование| Профессия |Квалификация| Средняя |
| п/п | | | или | | заработная|
| | | |специальность| |плата, руб.|
+—————+—————————+———————————+—————————————+————————————+———————————+
| 1 |Иванов |среднее | токарь | 3—й разряд | 5300 |
| |Александр|специальное| | | |
| |Иванович | | | | |
+—————+—————————+———————————+—————————————+————————————+———————————+
| 2 |Петров |среднее | токарь | 3—й разряд | 5300 |
| |Сергей |специальное| | | |
| |Сергеевич| | | | |
+—————+—————————+———————————+—————————————+————————————+———————————+
| ... | ... | ... | ... | ... | ... |
+—————+—————————+———————————+—————————————+————————————+———————————+
| |
| 4 марта 2002 г. Подпись руководителя Иванов |
| |
| М.П. |
| |
| Ф.И.О. и телефон исполнителя |
| |
| А.Н. Сомов (тел. 179—52—64) |
L———————————————————————————————————————————————————————————————————
Работникам, которые увольняются в связи с сокращением численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, и компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваются: - выходное пособие в размере среднего месячного заработка; - средняя заработная плата за период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, не облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также налогом на доходы физических лиц (ст.ст.217, 238 НК РФ, п.4 Постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184). В исключительных случаях (по решению органа службы занятости) средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в службу занятости и не был трудоустроен (ст.178 ТК РФ). Средняя заработная плата, выплачиваемая при трудоустройстве, не облагается единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ст.238 НК РФ, п.4 Постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).
Как оформить выплаты работнику при увольнении
При увольнении работника необходимо: - оформить приказ об увольнении; - оформить записку-расчет при прекращении трудового договора (контракта) с работником. Приказ об увольнении составляется по форме N Т-8 (при увольнении одного работника) или N Т-8а (при увольнении нескольких работников). Эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26. Приказ заполняет работник отдела кадров (если в организации нет кадровой службы - ответственный за это работник). Записка-расчет оформляется по форме N Т-61 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26). Лицевую сторону записки-расчета заполняет работник отдела кадров (если в организации нет кадровой службы - ответственный за это работник). После этого документ передают в бухгалтерию, где заполняют его оборотную сторону и производят окончательный расчет с увольняемым работником. Образец заполнения формы N Т-61 представлен на следующих страницах.
———————————¬
| Код |
+——————————+
Форма по ОКУД | 0301052 |
ЗАО "Актив" +——————————+
———————————————————————————————————————————————— по ОКПО | 56783425 |
наименование организации ————————+——————————+
Трудовой договор (контракт) | номер | 57 |
+———————+——————————+
| дата |01.12.1999|
L———————+———————————
——————————T———————————¬
| Номер | Дата |
|документа|составления|
+—————————+———————————+
| 57 |02.12.2002 |
ЗАПИСКА — РАСЧЕТ L—————————+————————————
при прекращении действия трудовогодоговора (контракта) с работником
————————————————¬
|Табельный номер|
+———————————————+
Иванов Алексей Николаевич | 178 |
—————————————————————————————————————————————————+————————————————
фамилия, имя, отчество работникаменеджер
——————————————————————————————————————————————————————————————————
наименование профессии (должности), разряд,класс (категория) квалификации отдел продаж
——————————————————————————————————————————————————————————————————
наименование структурного подразделения
02 декабря 02 Уволен "--" --------- 20-- года
соглашение сторон
——————————————————————————————————————————————————————————————————
основание увольненияп.1 ст.77 ТК РФ
——————————————————————————————————————————————————————————————————
02 декабря 02 57
приказом (распоряжением) от "--" ----------- 20-- года N -------
————
-Использованы авансом- 28 календарных
——————————————————————————————————————————— дней отпуска за период
Не использованы
01 января 2002
работы с "——" ——————————— года
02 декабря 2002
по "——" ——————————— года
секретарь Сергеева С.С. Сергеева
Работник кадровой службы ————————— ——————— ———————————————————————
должность подпись расшифровка подписи
02 декабря 02 "--" ---------- 20-- года
Оборотная сторона формы N Т-61
Расчет оплаты отпуска
—————————————————T—————————————————¬———————————————————T—————————¬
|Расчетный период|Выплаты, учитыва—|| Количество |Средний |
+———————T————————+емые при исчисле—|+——————————T———————+дневной |
| год | месяц |нии среднего за— ||дней расч—|часов |(часовой)|
| | |работка, руб. ||етного пе—|расчет—|зарабо— |
| | | ||риода (ка—|ного |ток, руб.|
| | | ||лендарных,|периода| |
| | | ||рабочих) | | |
+———————+————————+—————————————————++——————————+———————+—————————+
| 1 | 2 | 3 || 4 | 5 | 6 |
+———————+————————+—————————————————++——————————+———————+—————————+
| 2002 |сентябрь| 3 500=00 || 29,6 х 3 | — | 123=87 |
+———————+————————+—————————————————+| | | |
| 2002 |октябрь | 4 000=00 || | | |
+———————+————————+—————————————————+| | | |
| 2002 |ноябрь | 3 500=00 |L——————————+———————+——————————
+-------+--------+-----------------+----------------------T--------¬
¦ ¦ ¦ ¦¦ Количество дней ¦Сумма ¦
+-------+--------+-----------------+¦ отпуска ¦за ¦
¦ ¦ ¦ ¦+------------T--------+отпуск, ¦
+-------+--------+-----------------+¦использовано¦не испо-¦руб. ¦
¦ ¦ ¦ ¦¦ авансом ¦льзовано¦ ¦
+-------+--------+-----------------++------------+--------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+-------+--------+-----------------++------------+--------+--------+
¦ ¦ ¦ ¦¦ - ¦ 28 ¦3 468=36¦
L-------+--------+-----------------+¦ ¦ ¦ ¦
Итого ¦ 11 000=00 ¦¦ ¦ ¦ ¦
L------------------L------------+--------+-------
————
Расчет выплат
——————————————————————T——————————————————T———————————————T——————————¬
| Начислено, руб. | Удержано, руб. |Задолженность, |Причитает—|
| | | руб. |ся к вып— |
+———T————T————T———————+————————T——T——————+———————T———————+лате сум— |
| | | |всего |налог на| |всего |за ор— |за ра— |ма, руб. |
| | | | | доходы | | |ганиза—|ботни— | |
| | | | | | | |цией |ком | |
+———+————+————+———————+————————+——+——————+———————+———————+——————————+
| 10| 11 | 12 | 13 | 14 |15| 16 | 17 | 18 | 19 |
+———+————+————+———————+————————+——+——————+———————+———————+——————————+
| | | |3468=36| 451=00 | |451=00|3017=36| | 3017=36 |
| | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
L———+————+————+———————+————————+——+——————+———————+———————+———————————
Три тысячи семнадцать
К выплате сумма ------------------------------------------------
————
сумма прописью- 36
———————————————————————————————————— руб. —— коп.
3017 36
(——————————— руб. —— коп.)
184
по платежной ведомости (расходному ордеру) N —————————————————— от
02 декабря 02
"——" ———————————— 20—— года
Петрова Л.И. Петрова
Бухгалтер ————————————————— ——————————————————————————————————————
подпись расшифровка подписи
В день увольнения работнику выдается трудовая книжка. В ней указываются: - основание для увольнения (соответствующая статья ТК РФ); - номер и дата приказа об увольнении.
Налогообложение выплат, выдаваемых работнику при увольнении
Порядок налогообложения выплат, выдаваемых работнику при увольнении, приведен в сводной таблице.
——————————————————T——————————T———————————————T———————————————————¬
| Виды выплат | Налог на | Единый | Взнос на |
| | доходы | социальный | страхование от |
| |физических| налог и взносы| несчастных случаев|
| | лиц |на обязательное| на производстве и |
| | | пенсионное | профессиональных |
| | | страхование | заболеваний |
+—————————————————+——————————+———————————————+———————————————————+
|Заработная |облагается| облагается |облагается |
|плата за время, | | | |
|отработанное до | | | |
|увольнения | | | |
+—————————————————+——————————+———————————————+———————————————————+
|Компенсация за |облагается| не облагается |не облагается |
|неиспользованный | | (п.2 ст.238 |(п.4 Постановления |
|отпуск | | НК РФ) |Правительства РФ |
| | | |от 2 марта 2000 г. |
| | | |N 184) |
+—————————————————+——————————+———————————————+———————————————————+
|Выходное пособие |не | не облагается |не облагается |
| |облагается| (п.2 ст.238 |(п.4 Постановления |
| | (п.3 | НК РФ) |Правительства РФ |
| | ст.217 | |от 2 марта 2000 г. |
| | НК РФ) | |N 184) |
+—————————————————+——————————+———————————————+———————————————————+
|Средний заработок|облагается| не облагается |не облагается |
|на период | | (п.2 ст.238 |(п.4 Постановления |
|трудоустройства | | НК РФ) |Правительства РФ |
| | | |от 2 марта 2000 г. |
| | | |N 184) |
L—————————————————+——————————+———————————————+————————————————————
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Заработная плата облагается следующими налогами: - налогом на доходы физических лиц; - единым социальным налогом. Также заработная плата облагается взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Налог на доходы физических лиц
Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды. К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся: - заработная плата; - надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.); - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах); - премии и вознаграждения. К доходам, полученным в натуральной форме, относятся: - оплата за работника товаров (работ, услуг); - выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно; - оплата труда в натуральной форме. Материальная выгода возникает: - если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации; - если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте). Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента. Исключением является доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник. Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные: - в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 6%); - в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35%); - от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%); - работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году. Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.
Доходы, не облагаемые налогом
Исчерпывающий перечень не облагаемых налогом доходов, выплачиваемых работникам, приведен в ст.217 части второй Налогового кодекса РФ. К таким доходам, в частности, относятся: - суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; - выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников; - установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность; - компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.); - единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи; - единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России; - стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли; - стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли; - возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год; - суммы материальной помощи, не превышающие 2000 руб. в год; - любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламной компании товаров (работ, услуг).
Налоговые вычеты
Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты бывают: - стандартные; - социальные; - имущественные; - профессиональные. Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Из этого правила есть два исключения. Во-первых, когда организация выплачивает доходы физическим лицам (в том числе своим работникам) от операций по купле-продаже принадлежащих им ценных бумаг, она может предоставить имущественный налоговый вычет. Во-вторых, при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) организация вправе предоставить профессиональный налоговый вычет. Организация может предоставить стандартные налоговые вычеты тем работникам, с которыми заключен трудовой договор. Если физическое лицо выполняет работы по гражданско-правовому договору, то организация не может уменьшать его доход на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13%. Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например, 6%, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается. Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам. Если человек работает по трудовому контракту в нескольких организациях, то вычеты предоставляются только в одной из них. В какой организации получать вычет, работник решает самостоятельно. Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.). Заявление может выглядеть так:
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Генеральному директору|
| ООО "Пассив" А.Н. Иванову|
| от менеджера К.Б. Яковлева|
| |
| Заявление |
| |
| В связи с тем, что я являюсь инвалидом I группы, прошу|
|предоставлять мне с 1 января 2002 г. соответствующий стандартный|
|налоговый вычет. |
| |
| Копия свидетельства о получении инвалидности прилагается. |
| |
| Яковлев|
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: - 3000 руб.; - 500 руб.; - 400 руб.; - 300 руб. Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Вычет в размере 3000 рублей
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в пп.1 п.1 ст.218 части второй НК РФ. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам: - которые пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк"; - которые являются инвалидами Великой Отечественной войны; - которые стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской Федерации.
Пример. Работник ООО "Пассив" А.Н. Иванов участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад Иванова в 2002 г. - 4800 руб. Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит: 4800 руб. - 3000 руб. = 1800 руб. В 2002 г. Иванову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме: 3000 руб. х 12 мес. = 36 000 руб.
Вычет в размере 500 рублей
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в пп.2 п.1 ст.218 части второй НК РФ. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам: - которые являются героями Советского Союза или Российской Федерации; - которые награждены орденом Славы трех степеней; - которые стали инвалидами с детства; - которые стали инвалидами I и II групп; - которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах, при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.
Пример. Работник ЗАО "Актив" С.С. Петров является Героем Российской Федерации. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад Петрова в 2002 г. - 3600 руб. Ежемесячный доход Петрова, облагаемый налогом, составит: 3600 руб. - 500 руб. = 3100 руб. В 2002 г. Петрову может быть предоставлен налоговый вычет в сумме: 500 руб. х 12 мес. = 6000 руб.
Вычет в размере 400 рублей
Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.
Пример. Работник ООО "Пассив" К.Б. Яковлев не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. до тех пор, пока его доход не превысит 20 000 руб. Месячный оклад Яковлева в 2002 г. - 6000 руб. Доход Яковлева превысит 20 000 руб. в апреле 2003 г.: 6000 руб. х 4 мес. = 24 000 руб. Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на вычет в размере 400 руб. В январе, феврале и марте 2002 г. ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом, составит: 6000 руб. - 400 руб. = 5600 руб. Начиная с апреля 2002 г. ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.
Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена Приказом МНС России от 30 октября 2001 г. N БГ-3-04/458.
Пример. Условия аналогичны предыдущему примеру. При этом Яковлев устроился на работу в ООО "Пассив" с 1 марта 2002 г. Общая сумма дохода Яковлева по прежнему месту работы составила 7000 руб. Доход Яковлева превысит 20 000 руб. в мае 2002 г.: 7000 руб. + 6000 руб. х 3 мес. = 25 000 руб. Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на вычет в размере 400 руб. В марте и апреле 2003 г. ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом, составит: 6000 - 400 = 5600 руб. Начиная с мая 2003 г. ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.
Вычет в размере 300 рублей
Всем работникам, которые имеют детей, предоставляется налоговый вычет в размере 300 руб. в месяц на каждого ребенка. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысит 20 000 руб., этот налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет. Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет в феврале 2002 г., то вычет может предоставляться в течение всего 2002 г.).
Пример. Работник ООО "Пассив" К.Б. Яковлев не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Яковлев имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка. Месячный оклад Яковлева в 2002 г. - 6000 руб. Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Яковлев, составит: 400 руб. + 300 руб. х 2 = 1000 руб. Доход Яковлева превысит 20 000 руб. в апреле 2002 г.: 6000 руб. х 4 мес. = 24 000 руб. Следовательно, начиная с этого месяца ежемесячный доход работника не уменьшается на вычеты в размере 1000 руб. В январе, феврале и марте 2002 г. ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом, составит: 6000 руб. - 1000 руб. = 5000 руб. Начиная с апреля 2002 г. ежемесячный доход Яковлева, облагаемый налогом, составит 6000 руб.
Если работник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере. Воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значения не имеет. Если работник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.
Пример. Работник ЗАО "Актив" А.Н. Сомов не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Сомов в браке не состоит, имеет ребенка в возрасте 4 лет и уплачивает алименты на его содержание. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет на содержание ребенка в двойном размере - 600 руб. (300 руб. х 2). Месячный оклад Сомова в 2002 г. - 6000 руб. Общая сумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Сомов, составит: 400 руб. + 300 руб. х 2 = 1000 руб. Доход Сомова превысит 20 000 руб. в апреле 2002 г.: 6000 руб. х 4 мес. = 24 000 руб. Следовательно, начиная с этого месяца ежемесячный доход работника не уменьшается на вычеты в размере 1000 руб. В январе, феврале и марте 2002 г. ежемесячный доход Сомова, облагаемый налогом, составит: 6000 руб. - 1000 руб. = 5000 руб. Начиная с апреля 2002 г. ежемесячный доход Сомова, облагаемый налогом, составит 6000 руб.
Если человек работает в организации не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить в бухгалтерию справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена Приказом МНС России от 30 октября 2001 г. N БГ-3-04/458.
Пример. Условия аналогичны предыдущему примеру. При этом Сомов устроился на работу в "Актив" с 1 марта 2003 г. Общая сумма дохода Сомова по прежнему месту работы составила 7000 руб. Доход Сомова превысит 20 000 руб. в мае 2002 г.: 7000 руб. + 6000 руб. х 3 мес. = 25 000 руб. Следовательно, начиная с этого месяца ежемесячный доход работника не уменьшается на вычеты в размере 1000 руб. В марте и апреле 2002 г. ежемесячный доход Сомова, облагаемый налогом, составит: 6000 руб. - 1000 руб. = 5000 руб. Начиная с мая 2002 г. ежемесячный доход Сомова, облагаемый налогом, составит 6000 руб.
Как определить облагаемый доход, если работник имеет право на несколько вычетов
Если работник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 руб., ему предоставляется максимальный из них. Вычет на содержание детей в размере 300 руб. предоставляется независимо от того, пользуется работник другим вычетом или нет.
Пример. Работник ООО "Пассив" А.Н. Иванов принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Республике Афганистан. Кроме того, он содержит ребенка в возрасте 15 лет. Из положенных Иванову вычетов (3000, 500 и 400 руб.) следует выбрать наибольший из них, то есть вычет в размере 3000 руб. Помимо этого работнику предоставляется налоговый вычет в размере 300 руб. на содержание ребенка. Этот вычет применяется до тех пор, пока доход Иванова, полученный в течение года, не превысит 20 000 руб. Месячный оклад Иванова - 6000 руб. Доход Иванова превысит 20 000 руб. в апреле 2002 г.: 6000 руб. х 4 мес. = 24 000 руб. Следовательно, начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на вычет по содержанию ребенка в размере 300 руб. В январе, феврале и марте 2002 г. Иванов имеет право ежемесячно получать вычеты в сумме: 3000 руб. + 300 руб. = 3300 руб. Ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит: 6000 руб. - 3300 руб. = 2700 руб. Начиная с апреля 2002 г. Иванов сможет получать ежемесячно только один вычет - 3000 руб. С этого времени ежемесячный доход Иванова, облагаемый налогом, составит: 6000 руб. - 3000 руб. = 3000 руб.
Как определить сумму налога, подлежащую удержанию из доходов работника
При исчислении налога бухгалтеру необходимо: - определить сумму доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (6%, 30% и 35%); - определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке(13%). Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам и перечислению в бюджет, определяется так:
—————————————————————¬ ————————————————¬ —————————————————————————————————¬
| Сумма доходов, | |Соответствующая| | Сумма налога, |
|облагаемых по ставке| Х | ставка налога | = | подлежащая исчислению |
| 6%, 30% и 35% | | | |по специальным налоговым ставкам|
L————————————————————— L———————————————— L—————————————————————————————————
Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет, определяется так:
——————————————————————¬ —————————————————————————————————————————¬ ————¬
| | | Общая сумма доходов — | | |
| Сумма налога, | | Сумма доходов, облагаемых | | |
|подлежащая исчислению| = | по специальным налоговым ставкам — | х |13%|
| по ставке 13% | | Сумма доходов, не облагаемых налогом —| | |
| | | Налоговые вычеты | | |
L—————————————————————— L————————————————————————————————————————— L————
Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов работника, определяется так:
—————————————————————¬ —————————————————————————¬ ——————————————————————¬
| Сумма налога, | | Сумма налога, | | Сумма налога, |
|подлежащая удержанию| = | подлежащая исчислению | + |подлежащая исчислению|
| из дохода работника| |по специальным налоговым| | по ставке 13% |
| | | ставкам | | |
L————————————————————— L————————————————————————— L——————————————————————
Как учесть налог на доходы физических лиц
Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации): Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации; Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации; Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.
Особенности определения суммы дохода, облагаемого налогом
Порядок налогообложения доходов работника зависит от того, в какой форме он их получает: - в денежной; - в натуральной; - в виде материальной выгоды.
Доход выплачивается в денежной форме
Если доход получен работником в денежной форме, то сумма денежных средств, выплаченная работнику, умножается на соответствующую налоговую ставку. Доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму необлагаемых доходов и на стандартные налоговые вычеты.
Пример. В марте 2002 г. работнику ЗАО "Актив" С.С. Петрову были выплачены: - заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.; - премия, предусмотренная Положением о премировании "Актива", в сумме 2500 руб.; - материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается). Петров является акционером организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2001 г. Сумма дивидендов составила 56 000 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 6%). Петров имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Для упрощения порядок начисления единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не приводится. Общая сумма доходов Петрова составит: 4800 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 56 000 руб. = 69 300 руб. Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (6%), составит: 56 000 руб. х 6% = 3360 руб. Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составит: (69 300 руб. - 56 000 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% = 897 руб. Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составит: 3360 руб. + 897 руб. = 4257 руб. В марте 2002 г. Петрову должно быть выплачено: 69 300 руб. - 4257 руб. = 65 043 руб. Бухгалтеру "Актива" следует сделать записи: Дебет 20 Кредит 70 - 4800 руб. - начислена заработная плата за февраль 2002 г.; Дебет 20 Кредит 70 - 2500 руб. - начислена премия; Дебет 91-2 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена материальная помощь; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 897 руб. - удержан налог на доходы с заработной платы и суммы премии; Дебет 84 Кредит 70 - 56 000 руб. - начислены работнику дивиденды за 2001 г.; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 3360 руб. - удержан налог на доходы работника с суммы дивидендов; Дебет 70 Кредит 50-1 - 65 043 руб. (4800 + 2500 + 6000 + 56 000 - 3360 - 897) - выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь, премия и дивиденды за 2001 г.
Доход выплачивается в натуральной форме
Если доход выплачивается в натуральной форме (например, при выдаче заработной платы готовой продукцией), то налогом облагается стоимость имущества, по которой оно передается работникам. Выручка от передачи работникам имущества облагается: - НДС; - налогом на пользователей автомобильных дорог (при передаче готовой продукции, товаров, работ или услуг). При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты тех или иных доходов (например, заработной платы, премии, дивидендов и т.д.), увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст.211 НК РФ). Стоимость имущества, которое передается в счет выплаты заработной платы, налогом с продаж не облагается. Связано это с тем, что объектом налогообложения по налогу с продаж являются лишь операции по реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а также с использованием кредитных или расчетных банковских карт (ст.349 НК РФ). При выдаче же имущества в счет заработной платы такие расчеты не осуществляются. Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагается налогом на прибыль в общем порядке. Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст.268 НК РФ). Налог на доходы физических лиц, НДС, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с продаж и налог на прибыль исчисляются исходя из той стоимости имущества, по которой оно передается работникам. Однако если цена такого имущества отклоняется от его обычной цены более чем на 20%, то доход работника придется пересчитать исходя из рыночных цен на это имущество. Под обычной ценой понимают уровень цен, которые организация применяла по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Пример. В январе 2002 г. ЗАО "Актив" начислило работнику отдела сбыта А.Н. Иванову заработную плату в сумме 8000 руб. и премию, предусмотренную Положением о премировании, в сумме 7000 руб. В связи с недостаточностью денежных средств в счет погашения задолженности по зарплате было принято решение выдать Иванову готовую продукцию собственного производства "Актива" (строительные материалы). По договоренности между Ивановым и администрацией "Актива" материалы передаются по цене 15 000 руб. Себестоимость материалов - 10 000 руб. Стоимость имущества, переданного в счет выплаты заработной платы, налогом с продаж не облагается. Ситуация 1. Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых "Активом" сторонним организациям, составляет 22 000 руб. (без НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен. Обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Иванову, более чем на 20%. Поэтому все налоги исчисляются исходя из цены, по которой "Актив" продает свою продукцию сторонним покупателям. Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости материалов, составит: 22 000 руб. х 20% = 4400 руб. Налог на пользователей автодорог, начисленный исходя из рыночной цены строительных материалов, составит: 22 000 руб. х 1% = 220 руб. Налог на прибыль, исчисленный исходя из рыночной цены материалов, составит: (22 000 руб. - 10 000 руб. - 220 руб.) х 24% = 2827 руб. С доходов Иванова удерживается налог на доходы физических лиц в сумме: (22 000 руб. + 4400 руб.) х 13% = 3432 руб. Общая сумма налогов, которую "Актив" должен перечислить в бюджет, составит: 4400 руб. + 220 руб. + 2827 руб. + 3432 руб. = 10 879 руб. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи: Дебет 44 Кредит 70 - 15 000 руб. (8000 + 7000) - начислены заработная плата и премия Иванову; Дебет 70 Кредит 90-1 - 15 000 руб. - выданы заработная плата и премия готовой продукцией; Дебет 90-2 Кредит 43 - 10 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 4400 руб. - начислен НДС; Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" 220 руб. - начислен налог на пользователей автодорог; Дебет 90-2 Кредит 44 220 руб. - списана сумма налога на пользователей автодорог; Дебет 90-9 Кредит 99 - 380 руб. (15 000 - 10 000 - 4400 - 220) - отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты доходов Иванову; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 3432 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы и премии Иванова. Ситуация 2. Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых "Активом" сторонним организациям, составляет 16 000 руб. (без НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен. Обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Иванову, менее чем на 20%. Поэтому все налоги рассчитываются исходя из той цены, по которой они передаются работнику. Налог на добавленную стоимость составит: 15 000 руб. х 20% : 120% = 2500 руб. Налог на пользователей автодорог составит: (15 000 руб. - 2500 руб.) х 1% = 125 руб. Налог на прибыль составит: (15 000 руб. - 10 000 руб. - 2500 руб. - 125 руб.) х 24% = 600 руб. С доходов Иванова удерживается налог на доходы физических лиц в сумме: (15 000 руб. - 400 руб.) х 13% = 1898 руб. Общая сумма налогов, которую "Актив" должен перечислить в бюджет, составит: 2500 руб. + 125 руб. + 570 руб. + 1898 руб. = 5093 руб. Бухгалтер "Актива" должен сделать записи: Дебет 44 Кредит 70 - 15 000 руб. (8000 + 7000) - начислены заработная плата и премия Иванову; Дебет 70 Кредит 90-1 - 15 000 руб. - выданы заработная плата и премия готовой продукцией; Дебет 90-2 Кредит 43 - 10 000 руб. - списана себестоимость готовой продукции; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 2500 руб. - начислен НДС; Дебет 44 Кредит 68 "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" - 125 руб. - начислен налог на пользователей автодорог; Дебет 90-2 Кредит 44 - 125 руб. - списана сумма налога на пользователей автодорог; Дебет 90-9 Кредит 99 - 2375 руб. (15 000 - 10 000 - 2500 - 125) - отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты доходов Иванову; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 1898 руб. - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы и премии Иванова.
При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику. Если работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу. В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована. Эта операция отражается записью:
————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
|Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"|
L————————————————————————————————————————————————————————————————————————
- сторнирована сумма налога на доходы физических лиц при невозможности удержать налог из дохода работника.
Данные о сумме выданных доходов указываются в справке о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ (утверждена Приказом МНС России от 30 октября 2001 г. N БГ-3-04/458). Справка направляется в налоговую инспекцию, где организация состоит на учете, не позднее одного месяца после получения работником дохода.
Доход получен в виде материальной выгоды
Если работник покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у организации, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются организацией сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляется по ставке 13%.
Пример. В сентябре 2003 г. ЗАО "Актив" продало готовую продукцию собственного производства (кирпич) своему работнику А.Н. Иванову по сниженным ценам. 1000 штук кирпича было продано по цене 4 руб/шт. Обычно "Актив" реализует такой же кирпич по рыночной цене - 7 руб/шт. Себестоимость одного кирпича - 2 руб. Для упрощения предположим, что Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Налогом на доходы физических лиц облагается разница между стоимостью кирпича, по которой он продан Иванову, и стоимостью, по которой он обычно продается сторонним покупателям. Эта разница составила: (7 руб/шт. - 4 руб/шт.) х 1000 шт. = 3000 руб. Сумма налога, подлежащая удержанию с Иванова, составит: (3000 руб. х 13%) = 390 руб. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 - 4000 руб. (1000 шт. х 4 руб/шт.) - отражена выручка от продажи кирпича; Дебет 50-1 Кредит 62 - 4000 руб. - оплачен кирпич Ивановым; Дебет 90-2 Кредит 43 - 2000 руб. (1000 шт. х 2 руб/шт.) - списана себестоимость кирпича; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1167 руб. (1000 шт. х 7 руб/шт. х 20% : 120%) - начислен НДС исходя из рыночной стоимости кирпича; Дебет 44 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог" - 58 руб. ((1000 шт. х 7 руб/шт. - 1167 руб.)) х 1% - начислен налог на пользователей автодорог исходя из рыночной стоимости кирпича; Дебет 90-2 Кредит 44 - 58 руб. - списан налог на пользователей автодорог; Дебет 90-9 Кредит 99 - 833 руб. (4000 - 2000 - 1167) - отражена прибыль от продажи кирпича; Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 390 руб. - начислен налог на доходы с материальной выгоды, полученной Ивановым.
Если работник получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте). Налог на доходы с материальной выгоды работник должен уплатить самостоятельно при подаче в налоговую инспекцию декларации о доходах за прошедший год. Однако работник может поручить уплату налога организации. В этом случае он должен оформить нотариально заверенную доверенность. В доверенности должно быть указано, что организация выступает в роли налогового представителя работника. Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру необходимо: 1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте); 2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по займу. Сумма процентов рассчитывается исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) по формуле:
——————————¬ ——————¬ —————————————————¬ —————————————————————————————¬ ———————————¬
| | | | | | | Количество дней нахождения | | |
| Сумма | |Сумма| | 3/4 ставки | | суммы займа у работника | |Количество|
|процентов| = |займа| х |рефинансирования| х | с момента выдачи займа | : | дней |
| | | | | Банка России | | до момента уплаты процентов| | в году |
| | | | | | | по нему или возврата займа | | |
L—————————— L—————— L————————————————— L————————————————————————————— L———————————
Сумма процентов рассчитывается исходя из 9% годовых (по займам, выданным в валюте) по формуле:
——————¬ ———¬ ——————————————————————————————————————¬ ———————————¬ ——————————¬
| | | | | Количество дней нахождения | |Количество| | |
|Сумма| х |9%| х | суммы займа у работника (с момента | : | дней | = | Сумма |
|займа| | | | выдачи займа до момента уплаты | | в году | |процентов|
| | | | |процентов по нему или возврата займа)| | | | |
L—————— L——— L—————————————————————————————————————— L——————————— L——————————
С суммы материальной выгоды налог удерживается по ставке 35%.
Пример. 1 февраля 20023 г. ЗАО "Актив" предоставило своему работнику А.Н. Иванову заем в сумме 150 000 руб. на 3 месяца. Согласно договору о предоставлении займа, Иванов должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 10% годовых.
Предположим, что в 2002 г. ставка рефинансирования Банка России составляет 25% годовых.
В 2003 г. - 365 календарных дней. При этом:
в феврале - 28 календарных дней;
в марте - 31 календарный день;
в апреле - 30 календарных дней.
Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет "Актив" на основании доверенности, выданной Ивановым.
Иванов должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:
150 000 руб. х 10% : 12 мес. = 1250 руб.
Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России в феврале 2002 г., составит:
150 000 руб. х 3/4 х 25% х 28 дн. : 365 дн. = 2158 руб.
Сумма материальной выгоды Иванова за февраль составит:
2158 руб. - 1250 руб. = 908 руб.
С материальной выгоды, полученной Ивановым в феврале, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:
908 руб. х 35% = 318 руб.
Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России в марте 2002 г., составит:
150 000 руб. х 3/4 х 25% х 31 дн. : 365 дн. = 2389 руб.
Сумма материальной выгоды Иванова за март составит:
2389 руб. - 1250 руб. = 1139 руб.
С материальной выгоды, полученной Ивановым в мае, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:
1139 руб. х 35% = 399 руб.
Сумма процентов, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России в апреле 2002 г., составит:
150 000 руб. х 3/4 х 25% х 30 дн. : 365 дн. = 2312 руб.
Сумма материальной выгоды Иванова за апрель составит:
2312 руб. - 1250 руб. = 1062 руб.
С материальной выгоды, полученной Ивановым в апреле, должен быть удержан налог на доходы физических лиц в сумме:
1062 руб. х 35% = 372 руб.
Учет доходов работников
Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной налоговой карточке по форме N 1-НДФЛ (утверждена Приказом МНС России от 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/379).
Как заполнить налоговую карточку за 2003 г., покажет пример.
Пример. В 2002 г. работнику ЗАО "Актив" А.Н. Иванову установлен оклад - 5600 руб. в месяц. Помимо заработной платы в 2002 г. Иванов получил следующие доходы:
- в феврале - материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением в сумме 5000 руб.;
- в апреле - материальную выгоду от приобретения у организации товаров по сниженным ценам в сумме 12 000 руб.;
- в мае, июне и июле - материальную выгоду по заемным средствам, полученным от организации, в сумме 800 руб. за каждый месяц;
- в сентябре - ценный подарок стоимостью 6000 руб., выданный в связи с проведением организацией рекламной кампании;
- в ноябре - материальную помощь в сумме 7000 руб., выплаченную Иванову в связи со смертью члена его семьи.
Иванов не имеет права на стандартные налоговые вычеты в размере 3000 или 500 руб. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Иванов имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен быть предоставлен налоговый вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка.
Бухгалтеру необходимо заполнить разд.1, 2, 3, 4, 5 и 6 налоговой карточки Иванова.
Как заполнить эти разделы, показано на следующих страницах.
Форма 1-НДФЛ
НАЛОГОВАЯ КАРТОЧКА
ПО УЧЕТУ ДОХОДОВ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
2002 1
ЗА ---- ГОД N -----
————
Раздел 1. Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)
7721183427/772101001
1.1. ИНН/КПП (для организации или ИНН для налогового агента - индивидуального предпринимателя) -----------------------
————
18-85-65732 7721
1.2. --------------------------------------------- 1.3. --------------------------------------------------------------
————
(номер плательщика страховых взносов в ПФ РФ) (код налогового органа, где налоговый агент состоит на учете)
Закрытое акционерное общество "Актив"
1.4. -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
————
(наименование (фамилия, имя, отчество) налогового агента)
бухгалтер
1.5. Сведения о лице, ответственном за ведение налоговой карточки ----------------------------------------------------
————
(должность)Яковлева Светлана Борисовна
————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
(фамилия, имя, отчество)
Раздел 2. Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)
773112345678 003-002-783-15
2.1. ИНН ----------------------------------- 2.2. Номер страхового свидетельства ПФ РФ -------------------------------
————
7731
2.3. Код налогового органа, где налогоплательщик состоит на налоговом учете ------------------------------------------
————
Иванов Алексей Николаевич
2.4. Фамилия, имя, отчество ------------------------------------------------------------------------------------------
————
паспорт СССР 01
2.5. Вид документа, удостоверяющего личность ------------------------------------------ Код <*> ----------------------
————
IX-СБ 123456 13 апреля 1958 г.
2.6. Серия, номер документа -------------------------- 2.7. Дата рождения (число, месяц, год) ------------------------
————
643 113184 77
2.8. Адрес постоянного места жительства: Код страны -------------- Индекс -------------- Код региона -----------------
————
Район _______________________________________________ Город ____________________________________________________________
Верхняя 7 1 272
Населенный пункт _________________________ Улица --------------------- Дом --------- Корпус --------- Квартира -------
————
1
2.9. Статус (1 - резидент, 2 - нерезидент) ----- реквизиты документа, подтверждающего статус ___________________________
1
2.10. Стандартные вычеты заявлены (1), не заявлены (2) ------
————
менеджер 17 июля 1999 г.
2.11. Занимаемая должность -------------------------------------------------------- Дата назначения ------------------
————
Раздел 3. Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица (кроме дивидендов и доходов, облагаемых по ставке 35%)
———————————————————————————T——————————————————————————————T————————————————————————T—————————————————————T——————————————————————————T———————————————————————¬
| На начало налогового | Долг по налогу | — | Перенесено | Долг по налогу | — |
| периода | за налогоплательщиком | | в налоговую | за налогоплательщиком | |
| +——————————————————————————————+————————————————————————+ карточку +——————————————————————————+———————————————————————+
| | Долг по налогу | — | следующего | Долг по налогу | — |
| | за налоговым агентом | | года | за налоговым агентом | |
+——————————————————————————+————————T—————————T—————————T—+———————T—————————T——————+——T—————————T————————+T—————————T—————————T—————+———T—————————T—————————+
|Наименование (код) дохода | Январь | Февраль | Март | Апрель | Май | Июнь | Июль | Август | Сентябрь| Октябрь | Ноябрь | Декабрь | Итого |
+——————————————————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|Заработная плата (2000) |5 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00|67 200.00|
+——————————————————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|Материальная помощь (2760)| | 5 000.00| | | | | | | | | | | 5 000.00|
+——————————————————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|Материальная выгода (2630)| | | |12 000.00| | | | | | | | |12 000.00|
+——————————————————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
| | | | | | | | | | | | | | |
+——————————————————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
| | | | | | | | | | | | | | |
+———————————————T——————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|Вычеты, | Код 503| | 2 000.00| | | | | | | | | | | 2 000.00|
|предусмотренные+——————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|пунктом 28 | Код | | | | | | | | | | | | | |
|ст. 217, +——————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|подпунктами | Код | | | | | | | | | | | | | |
|2, 3 ст. 221 +——————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|НК РФ | Код | | | | | | | | | | | | | |
| +——————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
| | Код | | | | | | | | | | | | | |
+———————————————+——————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|Общая сумма | За месяц |5 600.00| 8 600.00| 5 600.00|17 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00| 5 600.00|82 200.00|
|доходов за +——————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|минусом | С начала |5 600.00|14 200.00|19 800.00|37 400.00|43 000.00|48 600.00|54 200.00|59 800.00|65 400.00|71 000.00|76 600.00|82 200.00| |
|вычетов (п. 28 | года | | | | | | | | | | | | | |
|ст. 217, п. 2, | | | | | | | | | | | | | | |
|3 ст. 221 | | | | | | | | | | | | | | |
|НК РФ) | | | | | | | | | | | | | | |
+———————————————+——————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
| | За месяц | 600.00| 600.00| 600.00| | | | | | | | | | |
| | (код) | (104) | (103) | (103) | | | | | | | | | | |
| +——————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
| | За месяц | 400.00| 400.00| 400.00| | | | | | | | | | |
| | (код) | (104) | (104) | (104) | | | | | | | | | | |
|Стандартные +——————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|вычеты (ст. 218| За месяц | | | | | | | | | | | | | |
|НК РФ) | (код) | | | | | | | | | | | | | |
| +——————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
| | Общая |1 000.00| 2 000.00| 3 000.00| | | | | | | | | | |
| | сумма | | | | | | | | | | | | | |
| | с начала | | | | | | | | | | | | | |
| | года | | | | | | | | | | | | | |
+———————————————+——————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|Налоговая база (с начала |4 600.00|12 200.00|16 800.00|34 400.00|40 000.00|45 600.00|51 200.00|56 800.00|62 400.00|68 000.00|73 600.00|79 200.00|79 200.00|
|года) | | | | | | | | | | | | | |
+——————————————————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|Налог исчисленный | 598 | 1 586 | 2 184 | 4 472 | 5 200 | 5 928 | 6 656 | 7 384 | 8 112 | 8 840 | 9 568 |10 296 |10 296 |
+——————————————————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|Налог удержанный | 598 | 1 586 | 2 184 | 4 472 | 5 200 | 5 928 | 6 656 | 7 384 | 8 112 | 8 840 | 9 568 |10 296 |10 296 |
+——————————————————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|Долг по налогу за | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
|налогоплательщиком | | | | | | | | | | | | | |
+——————————————————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|Долг по налогу за | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
|налоговым агентом | | | | | | | | | | | | | |
+——————————————————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|Сумма налога, переданная | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
|на взыскание в налоговый | | | | | | | | | | | | | |
|орган | | | | | | | | | | | | | |
+——————————————————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
|Возвращена налоговым | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
|агентом излишне | | | | | | | | | | | | | |
|удержанная сумма налога | | | | | | | | | | | | | |
L——————————————————————————+————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+—————————+——————————
3. Право на стандартные налоговые вычеты: --¬ --¬ --¬
3.1. Необлагаемый минимум дохода в размере: 3000 рублей -¦ ¦, 500 рублей - ¦ ¦, 400 рублей - ¦V¦ - (в нужном поле
L-- L-- L
————
проставить любой знак);основание для предоставления налогового вычета __________________________________________________________________
——¬ ——¬
3.2. Расходы на содержание 1 ребенка в размере: 300 рублей — | |, в размере 600 рублей — |V| — (в нужном поле
L—— L——
2
проставить любой знак); количество детей ----------------------------------------------------------------------
————
заявление и свидетельства о рождении детей
период действия вычета ___ основание для предоставления налогового вычета -------------------------------------
————
-
документы, подтверждающие статус вдовы (вдовца), одинокого родителя, опекуна или попечителя -------------------
————
4. Право на налоговые вычеты, предусмотренные в п. 2, 3 ст. 221 НК РФвид вычета _________________________________ основание для предоставления вычета ________________________________
Раздел 5. Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%
———T——————————————————T——————T———————T————T——————T——————T——————T——————T——————T————————T———————T——————T———————T————————¬
|N |Наименование (код)|Январь|Февраль|Март|Апрель| Май | Июнь | Июль |Август|Сентябрь|Октябрь|Ноябрь|Декабрь| Итого |
| | дохода | | | | | | | | | | | | | |
+——+——————————————————+——————+———————+————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————+
| 1|Сумма выигрышей и| | | | | | | | |6 000.00| | | |6 000.00|
| |призов в целях| | | | | | | | | | | | | |
| |рекламы | | | | | | | | | | | | | |
+——+——————————————————+——————+———————+————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————+
| 2|Выигрыши от| | | | | | | | | | | | | |
| |лотерей, | | | | | | | | | | | | | |
| |тотализаторов и| | | | | | | | | | | | | |
| |других основанных| | | | | | | | | | | | | |
| |на риске игр | | | | | | | | | | | | | |
+——+——————————————————+——————+———————+————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————+
| 3|Сумма разницы| | | | | | | | | | | | | |
| |страховой выплаты| | | | | | | | | | | | | |
| |по договорам| | | | | | | | | | | | | |
| |добровольного | | | | | | | | | | | | | |
| |страхования | | | | | | | | | | | | | |
+——+——————————————————+——————+———————+————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————+
| 4|Налогооблагаемый | | | | | | | | | | | | | |
| |процент по вкладам| | | | | | | | | | | | | |
| |в банках | | | | | | | | | | | | | |
+——+——————————————————+——————+———————+————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————+
| 5|Материальная | | | | |800.00|800.00|800.00| | | | | |2 400.00|
| |выгода по заемным| | | | | | | | | | | | | |
| |средствам | | | | | | | | | | | | | |
+——+——————————————————+——————+———————+————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————+
| 6|Вычет, | | | | | | | | |2 000.00| | | |2 000.00|
| |предусмотренный | | | | | | | | | | | | | |
| |п. 28 ст. 217 по| | | | | | | | | | | | | |
| |выигрышам и призам| | | | | | | | | | | | | |
| |в целях рекламы | | | | | | | | | | | | | |
+——+——————————————————+——————+———————+————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————+
| 7|Налоговая база| | | | |800.00|800.00|800.00| |4 000.00| | | |6 400.00|
| |(стр. 1 — стр. 6)| | | | | | | | | | | | | |
| |+ стр. 2 + стр. 3| | | | | | | | | | | | | |
| |+ стр. 4 + стр. 5 | | | | | | | | | | | | | |
+——+——————————————————+——————+———————+————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————+
| 8|Сумма налога| | | | |280 |280 |280 | |1 400 | | | |2 240 |
| |исчисленная | | | | | | | | | | | | | |
+——+——————————————————+——————+———————+————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————+
| 9|Сумма налога| | | | |280 |280 |280 | |1 400 | | | |2 240 |
| |удержанная | | | | | | | | | | | | | |
+——+——————————————————+——————+———————+————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————+
|10|Долг по налогу за| | | | | — | — | — | | — | | | | — |
| |налогоплательщиком| | | | | | | | | | | | | |
+——+——————————————————+——————+———————+————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————+
|11|Долг по налогу за| | | | | — | — | — | | — | | | | — |
| |налоговым агентом | | | | | | | | | | | | | |
+——+——————————————————+——————+———————+————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————+
|12|Сумма налога,| | | | | | | | | | | | | |
| |переданная на| | | | | | | | | | | | | |
| |взыскание в| | | | | | | | | | | | | |
| |налоговый орган | | | | | | | | | | | | | |
+——+——————————————————+——————+———————+————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+———————+——————+———————+————————+
|13|Возвращена | | | | | | | | | | | | | |
| |налоговым агентом| | | | | | | | | | | | | |
| |излишне удержанная| | | | | | | | | | | | | |
| |сумма налога | | | | | | | | | | | | | |
L——+——————————————————+——————+———————+————+——————+——————+——————+——————+——————+————————+———————+——————+———————+—————————
Раздел 6. Общая сумма налога по итогам налогового периода
———————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
|Показатели| Общая сумма налога |
| +——————T——————T——————————————T—————T——————————————————+
| |Исчис—|Удер— |Долг по налогу|Пере—|По перерасчету за |
| |ленная|жанная+————————T—————+дано | предшествующий |
| | | |за нало—|за |на | налоговый период |
| | | |гопла— |нало—|взыс—+———————T——————————+
| | | |тельщи— |говым|кание|возвра—|зачтено в |
| | | |ком |аген—|в на—|щено |счет нало—|
| | | | |том |лого—| |говых обя—|
| | | | | |вый | |зательств |
| | | | | |орган| |отчетного |
| | | | | | | |года |
+——————————+——————+——————+————————+—————+—————+———————+——————————+
|По ставке |10 296|10 296| — | — | — | — | — |
|13% | | | | | | | |
+——————————+——————+——————+————————+—————+—————+———————+——————————+
|По ставке | | | | | | | |
|30% | | | | | | | |
+——————————+——————+——————+————————+—————+—————+———————+——————————+
|По ставке | 2 240| 2 240| — | — | — | — | — |
|35% | | | | | | | |
+——————————+——————+——————+————————+—————+—————+———————+——————————+
|Итого |12 536|12 536| — | — | — | — | — |
L——————————+——————+——————+————————+—————+—————+———————+———————————
Сроки уплаты и отчетность по налогу на доходы физических лиц
Сроки уплаты налога на доходы физических лиц
Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в котором были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет работника. Если доход выплачивается в натуральной форме или получен работником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее того дня, который следует за днем фактического удержания налога. Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет. Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивается как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений. Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года.
Отчетность по налогу
В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ (утверждена Приказом МНС России от 30 октября 2002 г. N БГ-3-04/458). Справки о доходах представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Единый социальный налог
Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом. При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также авторские и лицензионные договоры. К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся: - заработная плата; - надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.); - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах); - премии и вознаграждения; - оплата (полная или частичная) организацией за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав); - выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг). Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются. Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику:
———————————————¬ ———————————————————————¬ ——————————————————————¬
|Налоговая база| | Общая сумма дохода, | | Доходы работника, |
| по работнику | = |полученного работником| — |которые не облагаются|
| | | в организации | | налогом |
L——————————————— L——————————————————————— L——————————————————————
Доходы, не облагаемые налогом
Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в ст.238 части второй НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся: - суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; - суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т.д.); - выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении; - компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством; - компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.); - возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для работников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей; - единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи; - единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России; - страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее одного года; - страховые взносы организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника; - выплаты в натуральной форме сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, если они являются продукцией собственного производства. При этом не облагается стоимость выданных товаров в пределах 1000 руб. в расчете на одного работника за один календарный месяц. Также не облагаются налогом любые выплаты, которые организация не относит к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Эти выплаты могут производиться как за счет текущих расходов организации, так и за счет нераспределенной прибыли. Главное условие - они не должны уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль организации. Нераспределенная прибыль может расходоваться только на основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.
Льготы по налогу
Единым социальным налогом не облагаются доходы работников, которые являются инвалидами I, II и III групп. Однако доход такого работника, превышающий 100 000 руб. в год, облагается налогом в обычном порядке. Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих факт инвалидности. Также налогом не облагаются доходы, не превышающие 100 000 руб. в год, работников: - общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; - организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%. При этом доля заработной платы инвалидов в общем фонде оплаты труда должна быть не меньше 25%; - учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов; - учреждений, созданных для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам, их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов. Эти организации имеют право на льготу, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также товаров, список которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 22 октября 2000 г. N 884.
Как определить сумму налога, причитающуюся к уплате
Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования). В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога. Обратите внимание: сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. Налогом, подлежащим уплате в Фонд социального страхования РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения), а также авторским и лицензионным договорам.
Ставки налога
Налог начисляется по регрессивной ставке. Это означает, что чем выше сумма облагаемого дохода, приходящаяся на одного работника, тем меньше ставка налога. Доходы, полученные работниками от других организаций, не учитываются. Ставки налога составляют:
——————————————T——————————————T——————————————T————————————————————————————T——————————————¬
|Средняя сумма|Ставка налога,|Ставка налога,| Ставка налога, зачисляемого| Итого |
| доходов, |зачисляемого в| зачисляемого | в фонды обязательного | |
| облагаемых | федеральный | в Фонд | медицинского страхования РФ| |
| налогом, на | бюджет | социального +————————————T———————————————+ |
| каждого | |страхования РФ|Федеральный |территориальный| |
| работника с | | | фонд | фонд | |
| начала года,| | | | | |
| руб. | | | | | |
+—————————————+——————————————+——————————————+————————————+———————————————+——————————————+
|До 100 000 | 28,0% | 4,0% | 0,2% | 3,4% | 35,6% |
+—————————————+——————————————+——————————————+————————————+———————————————+——————————————+
|От 100 001 |28 000 руб. + |4 000 руб. + |200 руб. + |3 400 руб. + |35 600 руб. + |
|до 300 000 |15,8% суммы, |2,2% суммы, |0,1% суммы, |1,9% суммы, |20,0% суммы, |
| |превышающей |превышающей |превышающей |превышающей |превышающей |
| |100 000 руб. |100 000 руб. |100 000 руб.|100 000 руб. |100 000 руб. |
+—————————————+——————————————+——————————————+————————————+———————————————+——————————————+
|От 300 001 |59 600 руб. + |8 400 руб. + |400 руб. + |7 200 руб. + |75 600 руб. + |
|до 600 000 |7,9% суммы, |1,1% суммы, |0,1% суммы, |0,9% суммы, |10,0% суммы, |
| |превышающей |превышающей |превышающей |превышающей |превышающей |
| |300 000 руб. |300 000 руб. |300 000 руб.|300 000 руб. |300 000 руб. |
+—————————————+——————————————+——————————————+————————————+———————————————+——————————————+
|Свыше 600 000|83 300 руб. + | 11 700 руб. | 700 руб. | 9 900 руб. |105 600 руб. +|
| |2,0% суммы, | | | |2,0% суммы, |
| |превышающей | | | |превышающей |
| |600 000 руб. | | | |600 000 руб. |
L—————————————+——————————————+——————————————+————————————+———————————————+———————————————
Как рассчитать сумму налога
Единый социальный налог уплачивается по итогам года. При этом по итогам каждого месяца организация должна уплачивать авансовые платежи. Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации. Сумма авансовых платежей по каждому работнику определяется так:
———————————————————————————————¬ ——————————————¬ ———————————————————¬
| Сумма облагаемых доходов, | х |Ставка налога| = | Сумма авансовых |
|начисленных в пользу работника| | | | платежей |
L——————————————————————————————— L—————————————— L———————————————————
Ежемесячная сумма авансовых платежей определяется так:
————————————————¬ ——————————————————————¬ ———————¬ —————————————————————¬
| Ежемесячная | | Облагаемый доход, | |Ставка| | Сумма авансовых |
|сумма авансовых| х |начисленный работнику| х |налога| — |платежей, уплаченная|
| платежей | | | | | | в предыдущие месяцы|
L———————————————— L—————————————————————— L——————— L—————————————————————
Сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года, также рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации. Эта сумма определяется так:
———————————————¬ ——————————————————————¬ ———————¬ ————————————————¬
| Сумма налога,| | | | | | |
| подлежащая | = | Облагаемый доход, | х |Ставка| — |Сумма авансовых|
| перечислению | |полученный работником| |налога| | платежей |
|по итогам года| | | | | | |
L——————————————— L—————————————————————— L——————— L————————————————
Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды. Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.
Пример. В ЗАО "Актив" числятся 10 работников. Ежемесячный оклад одного работника - 2000 руб. Организация не имеет права на применение регрессивной ставки налога. Ежемесячные авансовые платежи по единому социальному налогу с заработной платы каждого работника составят:
——————————T——————————————————————————T—————————————————————————T—————————————————————————T——————————————————————————¬
| Период, | В федеральный бюджет | В Фонд социального | В Федеральный фонд | В территориальный фонд |
| за | | страхования РФ | обязательного |обязательного медицинского|
| который | | | медицинского страхования| страхования |
| начислен+——————————————T———————————+—————————————T———————————+—————————————T———————————+——————————————T———————————+
| доход | начислено |причитается| начислено |причитается| начислено |причитается|начислено |причитается|
| | | к уплате | | к уплате | |к уплате | |к уплате |
+—————————+——————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+——————————————+———————————+
|январь |2 000 руб. х |560 руб. |2 000 руб. х |80 руб. |2 000 руб. х |4 руб. |2 000 руб. х |68 руб. |
| |28% = 560 руб.| |4% = 80 руб. | |0,2% = 4 руб.| |3,4% = 68 руб.| |
+—————————+——————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+——————————————+———————————+
|январь — |4 000 руб. х |1 120 — |4 000 руб. х |160 — 80 = |4 000 руб. х |8 — 4 = |4 000 руб. х |136 — 68 = |
|февраль |28% = |560 = |4% = 160 руб.|80 руб. |0,2% = 8 руб.|4 руб. |3,4% = |68 руб. |
| |1 120 руб. |560 руб. | | | | |134 руб. | |
+—————————+——————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+——————————————+———————————+
|январь — |6 000 руб. х |1 680 — |6 000 руб. х |240 — 160 =|6 000 руб. х |12 — 8 = |6 000 руб. х |204 — 136 =|
|март |28% = |1 120 = |4% = 240 руб.|80 руб. |0,2% = |4 руб. |3,4% = |68 руб. |
| |1 680 руб. |560 руб. | | |12 руб. | |204 руб. | |
+—————————+——————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+——————————————+———————————+
|январь — |8 000 руб. х |2 240 — |8 000 руб. х |320 — 240 =|8 000 руб. х |16 — 12 = |8 000 руб. х |272 — 204 =|
|апрель |28% = |1 680 = |4% = 320 руб.|80 руб. |0,2% = |4 руб. |3,4% = |68 руб. |
| |2 240 руб. |560 руб. | | |16 руб. | |272 руб. | |
+—————————+——————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+——————————————+———————————+
|январь — |10 000 руб. х |2 800 — |10 000 руб. х|400 — 320 =|10 000 руб. х|20 — 16 = |10 000 руб. х |340 — 272 =|
|май |28% = |2 240 = |4% = 400 руб.|80 руб. |0,2% = |4 руб. |3,4% = |68 руб. |
| |2 800 руб. |560 руб. | | |20 руб. | |340 руб. | |
+—————————+——————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+——————————————+———————————+
| ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... | ... |
L—————————+——————————————+———————————+—————————————+———————————+—————————————+———————————+——————————————+————————————
По итогам 2002 г. общая сумма единого социального налога составит: - в федеральный бюджет: 2000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 28% = 67 200 руб.; - в Фонд социального страхования: 2000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 4% = 9600 руб.; - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 2000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 0,2% = 480 руб.; - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования: 2000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 3,4% = 8160 руб. Общая сумма налога составит: 67 200 руб. + 9600 руб. + 480 руб. + 8160 руб. = 85 440 руб. В данном примере по итогам 2002 г. сумма авансовых платежей будет равна сумме налога, подлежащей уплате по итогам года. Поэтому доплачивать налог не нужно.
Как применить регрессивную ставку налога
Если в течение календарного года сумма дохода того или иного работника превысит 100 000 руб., организация имеет право уплачивать налог с его доходов по пониженной (регрессивной) ставке. Пониженная ставка начинает применяться с того месяца, в котором доход работника превысил эту сумму. Статьей 241 НК РФ установлено ограничение: пониженная (регрессивная) ставка не может применяться, если налоговая база в среднем за месяц на одного работника составляет менее 2500 руб. Организации, в которых средний месячный облагаемый доход на одного работника составляет менее 2500 руб., должны уплачивать налог по обычной ставке 35,6%. Причем они не смогут до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу. При расчете налоговой базы в среднем на одного работника не учитываются доходы: - 10% наиболее высокооплачиваемых работников (если численность организации превышает 30 человек); - 30% наиболее высокооплачиваемых работников (если численность организации не превышает 30 человек). Налоговая база в среднем на одного работника рассчитывается таким образом:
—————————————————¬ ————————————————¬ ————————————¬ ————————————————————¬
| Налоговая база | | Накопленная | | Средняя | |Количество месяцев,|
| в среднем на | = | налоговая база| : |численность| : | истекших с начала |
|одного работника| | с начала года | | работников| | года |
L————————————————— L———————————————— L———————————— L————————————————————
Средняя численность работников определяется в порядке, предусмотренном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утверждена Постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121). При определении средней численности учитываются: - работники, принятые на работу по совместительству; - лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения).
Пример. В 2002 г. в ЗАО "Актив" работают 50 человек. В январе - мае налоговая база в среднем на одного работника (за исключением 10% самых высокооплачиваемых работников) составила 2800 руб. А в июне ее величина составила 2300 руб. В данном случае ЗАО "Актив" может применять регрессивную шкалу только в январе - мае. Начиная с июня и до конца 2002 г. "Актив" не сможет применять регрессивную шкалу.
Пример. В ООО "Пассив" работают 40 человек. В январе работникам "Пассива" была начислена заработная плата в размере 280 000 руб. В том числе 10% наиболее высокооплачиваемых работников начислена такая заработная плата: - директору - 7500 руб.; - заместителю директора - 7000 руб.; - главному бухгалтеру - 6500 руб.; - начальнику отдела сбыта - 6300 руб. Итого заработок высокооплачиваемых работников составил 27 300 руб. Других выплат и вознаграждений своим работникам "Пассив" не начислял. Рассчитаем среднюю налоговую базу на одного работника: (280 000 руб. - 27 300 руб.) : 40 чел. : 1 мес. = 6317,5 руб. Налоговая база в среднем на одного работника за январь составила более 2500 руб. Поэтому "Пассив" имеет право на применение регрессивной шкалы. В феврале начисленная заработная плата составила 260 000 руб. И всего за два месяца начислено 540 000 руб. (280 000 + 260 000). Высокооплачиваемым работникам заработная плата была начислена в тех же размерах, что и за январь. Итого их заработок за два месяца составил 54 600 руб. (27 300 + 27 300). Определим среднюю налоговую базу в феврале: (540 000 руб. - 54 600 руб.) : 40 чел. : 2 мес. = 6067,5 руб. Таким образом, средняя налоговая база на одного работника в феврале превышает 2500 руб. Поэтому у "Пассива" сохраняется право на применение регрессивной шкалы.
Как рассчитать налог по регрессивной ставке
Порядок определения суммы налога при использовании организацией регрессивной ставки рассмотрим на примере.
Пример. В ООО "Пассив" на 2002 г. работникам установлены следующие оклады: - А.Н. Иванову - 25 000 руб. в месяц; - С.С. Петрову - 23 000 руб. в месяц; - К.Б. Яковлеву - 8000 руб. в месяц. В 2002 г. "Пассив" имеет право применять регрессивную ставку налога. Доход работников "Пассива", рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составит:
——————————————————————T—————————————T——————————————T—————————————¬
| Период, в котором | А.Н. Иванов | С.С. Петров | К.Б. Яковлев|
| получен доход | | | |
+—————————————————————+—————————————+——————————————+—————————————+
|январь | 25 000 | 23 000 | 8 000 |
+—————————————————————+—————————————+——————————————+—————————————+
|январь — февраль | 50 000 | 46 000 | 16 000 |
+—————————————————————+—————————————+——————————————+—————————————+
|январь — март | 75 000 | 69 000 | 24 000 |
+—————————————————————+—————————————+——————————————+—————————————+
|январь — апрель | 100 000 | 92 000 | 32 000 |
+—————————————————————+—————————————+——————————————+—————————————+
|январь — май | 125 000 | 115 000 | 40 000 |
+—————————————————————+—————————————+——————————————+—————————————+
|январь — июнь | 150 000 | 138 000 | 48 000 |
+—————————————————————+—————————————+——————————————+—————————————+
|январь — июль | 175 000 | 161 000 | 56 000 |
+—————————————————————+—————————————+——————————————+—————————————+
|январь — август | 200 000 | 184 000 | 64 000 |
+—————————————————————+—————————————+——————————————+—————————————+
|январь — сентябрь | 225 000 | 207 000 | 72 000 |
+—————————————————————+—————————————+——————————————+—————————————+
|январь — октябрь | 250 000 | 230 000 | 80 000 |
+—————————————————————+—————————————+——————————————+—————————————+
|январь — ноябрь | 275 000 | 253 000 | 88 000 |
+—————————————————————+—————————————+——————————————+—————————————+
|январь — декабрь | 300 000 | 276 000 | 96 000 |
L—————————————————————+—————————————+——————————————+——————————————
С мая 2002 г. сумма заработной платы Иванова и Петрова превысила 100 000 руб. Поэтому с этого месяца она облагается налогом по пониженной ставке. Размер пониженной ставки составит 35 600 руб. + 20% от суммы, превышающей 100 000 руб. Ежемесячная сумма авансовых платежей составит: по заработной плате Иванова:
—————————T—————————————————————————————————T———————————————————————————¬
| Месяц | Сумма авансовых платежей по ЕСН,| Сумма авансовых платежей |
| | рассчитанная нарастающим итогом | по ЕСН, причитающаяся к |
| | с начала года | уплате по итогам месяца |
| +—————————————————————T———————————+———————————————T———————————+
| | Расчет |Сумма, руб.| Расчет |Сумма, руб.|
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|январь |25 000 руб. х 35,6% | 8 900 | — | 8 900 |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|февраль |50 000 руб. х 35,6% | 17 800 |17 800 — 8 900 | 8 900 |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|март |75 000 руб. х 35,6% | 26 700 |26 700 — 17 800| 8 900 |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|апрель |100 000 руб. х 35,6% | 35 600 |35 600 — 26 700| 8 900 |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|май |35 600 руб. + | 40 600 |40 600 — 35 600| 5 000 |
| |(125 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|июнь |35 600 руб. + | 45 600 |45 600 — 40 600| 5 000 |
| |(150 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|июль |35 600 руб. + | 50 600 |50 600 — 45 600| 5 000 |
| |(175 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|август |35 600 руб. + | 55 600 |55 600 — 50 600| 5 000 |
| |(200 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|сентябрь|35 600 руб. + | 60 600 |60 600 — 55 600| 5 000 |
| |(225 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|октябрь |35 600 руб. + | 65 600 |65 600 — 60 600| 5 000 |
| |(250 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|ноябрь |35 600 руб. + | 70 600 |70 600 — 65 600| 5 000 |
| |(275 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|декабрь |35 600 руб. + | 75 600 |75 600 — 70 600| 5 000 |
| |(300 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
| Итого: | 75 600 |
L——————————————————————————————————————————————————————————+————————————
по заработной плате Петрова:
—————————T—————————————————————————————————T———————————————————————————¬
| Месяц | Сумма авансовых платежей по ЕСН,| Сумма авансовых платежей |
| | рассчитанная нарастающим итогом | по ЕСН, причитающаяся к |
| | с начала года | уплате по итогам месяца |
| +—————————————————————T———————————+———————————————T———————————+
| | Расчет |Сумма, руб.| Расчет |Сумма, руб.|
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|январь |23 000 руб. х 35,6% | 8 188 | — | 8 188 |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|февраль |46 000 руб. х 35,6% | 16 376 |16 376 — 8 188 | 8 188 |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|март |69 000 руб. х 35,6% | 24 564 |24 564 — 16 376| 8 188 |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|апрель |92 000 руб. х 35,6 | 32 572 |32 572 — 24 564| 8 188 |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|май |35 600 руб. + | 38 600 |38 600 — 32 752| 5 848 |
| |(115 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|июнь |35 600 руб. + | 43 200 |43 200 — 38 600| 4 600 |
| |(138 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|июль |35 600 руб. + | 47 800 |47 800 — 43 200| 4 600 |
| |(161 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|август |35 600 руб. + | 52 400 |52 400 — 47 800| 4 600 |
| |(184 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|сентябрь|35 600 руб. + | 57 000 |57 000 — 52 400| 4 600 |
| |(207 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|октябрь |35 600 руб. + | 61 600 |61 600 — 57 000| 4 600 |
| |(230 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|ноябрь |35 600 руб. + | 66 200 |66 200 — 61 600| 4 600 |
| |(253 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+————————+—————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
|декабрь |35 600 руб. + | 70 800 |70 800 — 66 200| 4 600 |
| |(276 000 руб. — | | | |
| |100 000 руб.) х 20% | | | |
+——————————————————————————————+———————————+———————————————+———————————+
| Итого: | 70 800 |
L——————————————————————————————————————————————————————————+————————————
Доход Яковлева не превысил 100 000 руб., поэтому авансовые платежи с его заработной платы начисляются по обычной ставке 35,6%. Сумма налога, подлежащая уплате, составит: - с заработной платы Иванова - 75 600 руб.; - с заработной платы Петрова - 70 800 руб.; - с заработной платы Яковлева - 34 176 руб. (96 000 руб. х 35,6%). Общая сумма налога, подлежащая уплате по итогам 2002 г., составит: 75 600 руб. + 70 800 руб. + 34 176 руб. = 180 576 руб.
Как отразить налог в учете
Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) учитываются на счетах 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и 68 "Расчеты по налогам и сборам". К счету 69 вам необходимо открыть субсчета: - 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ; - 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН в части, начисляемой в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка: - 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу"; - 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Для учета расчетов с Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета второго порядка: - 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"; - 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования". Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете "Расчеты по ЕСН" счета 68.
Начисление единого социального налога
Суммы начисленного единого социального налога отражайте по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам вашей организации. После начисления заработной платы сразу же отразите начисление ЕСН по кредиту субсчетов счета 69: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1-1 - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования; Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет; Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3-1 - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3-2 - начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление ЕСН с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы": Дебет 08 Кредит 69-1-1 (68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2) - начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.
Пример. ООО "Пассив" ведет строительство складского помещения собственными силами. Заработная плата работников, занятых в строительстве, составила 15 000 руб. Единый социальный налог исчисляется организацией по ставке 35,6%, в том числе 28% - в федеральный бюджет, 4% - в Фонд социального страхования, 0,2% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки: Дебет 08-3 Кредит 70 - 15 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве; Дебет 08-3 Кредит 69-1-1 - 600 руб. (15 000 руб. х 4%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования; Дебет 08-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 4200 руб. (15 000 руб. х 28%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет; Дебет 08-3 Кредит 69-3-1 - 30 руб. (15 000 руб. х 0,2%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; Дебет 08-3 Кредит 69-3-2 - 510 руб. (15 000 руб. х 3,4%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как прочие (например, операционные или внереализационные), то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, также облагаются единым социальным налогом: Дебет 91-2 Кредит 69-1-1 (68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2) - начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых в процессе получения прочих доходов.
Пример. ЗАО "Актив" занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает в аренду. Согласно договору аренды, в обязанности "Актива" входит охрана помещений, сданных в аренду. Заработная плата работникам, осуществляющим охрану, начислена в размере 12 000 руб. Единый социальный налог "Актив" исчисляет по ставке 35,6%, в том числе 28% - в федеральный бюджет, 4% - в Фонд социального страхования, 0,2% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки: Дебет 91-2 Кредит 70 - 12 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым охраной помещений, сданных в аренду; Дебет 91-2 Кредит 69-1-1 - 480 руб. (12 000 руб. х 4%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования; Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - 3360 руб. (12 000 руб. х 28%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет; Дебет 91-2 Кредит 69-3-1 - 24 руб. (12 000 руб. х 0,2%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; Дебет 91-2 Кредит 69-3-2 - 408 руб. (12 000 руб. х 3,4%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Если ваша организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то ЕСН с заработной платы работников, занятых выполнением этих работ, начисляйте также за счет созданного резерва: Дебет 96 Кредит 69-1-1 (68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2) - отражен ЕСН с заработной платы работников, начисленной за счет ранее созданного резерва. Если работники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то ЕСН с их заработной платы отразите так: Дебет 97 Кредит 69-1-1 (68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2) - начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых выполнением работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих периодов. Если ваша организация понесла убытки в результате чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.), то ЕСН с оплаты труда работников, ликвидирующих последствия таких ситуаций, относите на счет 99 "Прибыли и убытки": Дебет 99 Кредит 69-1-1 (68 субсчет "Расчеты по ЕСН", 69-3-1, 69-3-2) - начислен ЕСН с сумм оплаты труда работников, занятых в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.
Перечисление единого социального налога
В течение года вы должны ежемесячно уплачивать авансовые взносы по единому социальному налогу. Перечисление авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды учитывайте по дебету счетов 69 и 68: Дебет 69-1-1 Кредит 51 - перечислен ЕСН в Фонд социального страхования; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51 - перечислен ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 69-3-1 Кредит 51 - перечислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; Дебет 69-3-2 Кредит 51 - перечислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Взносы на обязательное пенсионное страхование
Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных организацией за тот же период взносов на обязательное пенсионное страхование. Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН. Для учета взносов к субсчету 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" откройте субсчета второго порядка: - 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии"; - 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии". В учете начисление взносов отражается так: Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование (на финансирование накопительной части трудовой пенсии) зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет. Перечисление страховых взносов в Пенсионный фонд отражайте проводками: Дебет 69-2-1 Кредит 51 - перечислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии; Дебет 69-2-2 Кредит 51 - перечислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. Условия для применения регрессивной шкалы ставок по страховым взносам те же, что и при исчислении единого социального налога. Если организация имеет право на применение регрессивной шкалы при исчислении единого социального налога, то она может применять регрессивные ставки и при исчислении страховых взносов. В ст.22 Закона приведены таблицы страховых тарифов. Организации-работодатели (за исключением производителей сельскохозяйственной продукции) уплачивают взносы в Пенсионный фонд РФ по следующим ставкам:
—————————T——————————————————T——————————————————T—————————————————¬
|База для|Для мужчин 1952 |Для мужчин с 1953 |Для лиц 1967 года|
|начисле—|года рождения и |по 1966 год рож— |рождения и моложе|
|ния |старше и женщин |дения и женщин с | |
|страхо— |1956 года рож— |1957 по 1966 год | |
|вых |дения и старше |рождения | |
|взносов +————————T—————————+————————T—————————+————————T————————+
|на каж— |на фи— |на финан—|на фи— |на финан—|на фи— |на фи— |
|дого от—|нансиро—|сирование|нансиро—|сирование|нансиро—|нанси— |
|дельного|вание |накопи— |вание |накопи— |вание |рование |
|работни—|страхо— |тельной |страхо— |тельной |страхо— |накопи— |
|ка на— |вой |части |вой |части |вой |тельной |
|растаю— |части |трудовой |части |трудовой |части |части |
|щим ито—|трудо— |пенсии |трудо— |пенсии |трудо— |трудо— |
|гом с |вой | |вой | |вой |вой |
|начала |пенсии | |пенсии | |пенсии |пенсии |
|года | | | | | | |
+————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
|До |14,0 |0,0 |12,0 |2,0 |8,0 |6,0 |
|100 000 |процента|процента |процента|процента |процента|процента|
|рублей | | | | | | |
+————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
|От |14 000 |0,0 |12 000 |2 000 |8 000 |6 000 |
|100 001 |рублей +|процента |рублей +|рублей + |рублей +|рублей +|
|рубля до|7,9 про—| |6,8 про—|1,1 про— |4,5 про—|3,4 про—|
|300 000 |цента с | |цента с |цента с |цента с |цента с |
|рублей |суммы, | |суммы, |суммы, |суммы, |суммы, |
| |превы— | |превы— |превы— |превы— |превы— |
| |шающей | |шающей |шающей |шающей |шающей |
| |100 000 | |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |
| |рублей | |рублей |рублей |рублей |рублей |
+————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
|От |29 800 |0,0 |25 600 |4 200 |17 000 |12 800 |
|300 001 |рублей +|процента |рублей +|рублей + |рублей +|рублей +|
|рубля до|3,95 | |3,39 |0,56 |2,26 |1,69 |
|600 000 |процента| |процента|процента |процента|процента|
|рублей |с суммы,| |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы,|
| |превы— | |превы— |превы— |превы— |превы— |
| |шающей | |шающей |шающей |шающей |шающей |
| |300 000 | |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |
| |рублей | |рублей |рублей |рублей |рублей |
+————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
|Свыше |41 650 |0,0 |35 770 |5 880 |23 780 |17 870 |
|600 000 |рублей |процента |рублей |рублей |рублей |рублей |
|рублей | | | | | | |
L————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+—————————
Статьей 33 Закона N 167-ФЗ для работников 1967 года рождения и моложе установлены ставки страховых взносов переходного периода:
—————————T——————————————————T——————————————————T—————————————————¬
|База для| 2002 — 2003 годы | 2004 год | 2005 год |
|начисле—| | | |
|ния | | | |
|страхо— | | | |
|вых | | | |
|взносов +————————T—————————+————————T—————————+————————T————————+
|на каж— |на фи— |на финан—|на фи— |на финан—|на фи— |на фи— |
|дого от—|нансиро—|сирование|нансиро—|сирование|нансиро—|нанси— |
|дельного|вание |накопи— |вание |накопи— |вание |рование |
|работни—|страхо— |тельной |страхо— |тельной |страхо— |накопи— |
|ка на— |вой |части |вой |части |вой |тельной |
|растаю— |части |трудовой |части |трудовой |части |части |
|щим ито—|трудо— |пенсии |трудо— |пенсии |трудо— |трудо— |
|гом с |вой | |вой | |вой |вой |
|начала |пенсии | |пенсии | |пенсии |пенсии |
|года | | | | | | |
+————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
|До |11,0 |3,0 |10,0 |4,0 |9,0 |5,0 |
|100 000 |процента|процента |процента|процента |процента|процента|
|рублей | | | | | | |
+————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
|От |11 000 |3 000 |10 000 |4 000 |9 000 |5 000 |
|100 001 |рублей +|рублей + |рублей +|рублей + |рублей +|рублей +|
|рубля до|6,21 |1,69 |5,64 |2,26 |5,08 |2,84 |
|300 000 |процента|процента |процента|процента |процента|процента|
|рублей |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы,|
| |превы— |превы— |превы— |превы— |превы— |превы— |
| |шающей |шающей |шающей |шающей |шающей |шающей |
| |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |100 000 |
| |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |
+————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
|От |23 420 |6 380 |21 280 |8 520 |19 160 |10 640 |
|300 001 |рублей +|рублей + |рублей +|рублей + |рублей +|рублей +|
|рубля до|3,1 |0,85 |2,82 |1,13 |2,54 |1,41 |
|600 000 |процента|процента |процента|процента |процента|процента|
|рублей |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы, |с суммы,|с суммы,|
| |превы— |превышаю—|превы— |превы— |превы— |превы— |
| |шающей |щей |шающей |шающей |шающей |шающей |
| |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |300 000 |
| |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |
+————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+————————+
|Свыше |32 720 |8 930 |29 740 |11 910 |26 780 |14 870 |
|600 000 |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |рублей |
|рублей | | | | | | |
L————————+————————+—————————+————————+—————————+————————+—————————
Пример. В январе 2002 г. ЗАО "Актив" начислило референту И.И. Сидоровой 1964 года рождения заработную плату в размере 10 000 руб.
Рассчитаем сумму единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд, которые нужно исчислить и уплатить с заработной платы Сидоровой за январь.
Единый социальный налог составит 3560 руб. (10 000 руб. х 35,6%), в том числе:
- в федеральный бюджет - 2800 руб. (10 000 руб. х 28%);
- в Фонд социального страхования - 400 руб. (10 000 руб. х 4%);
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 20 руб. (10 000 руб. х 0,2%);
- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 340 руб. (10 000 руб. х 3,4%).
Страховые взносы в Пенсионный фонд составят:
- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 1200 руб. (10 000 руб. х 12%);
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 200 руб. (10 000 руб. х 2%).
В бухгалтерском учете "Актива" сделаны такие проводки:
Дебет 26 Кредит 70
- 10 000 руб. - начислена заработная плата за январь Сидоровой;
Дебет 26 Кредит 69-1-1
- 400 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 26 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
- 2800 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-1
- 1200 руб. - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2-2
- 200 руб. - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 26 Кредит 69-3-1
- 20 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 26 Кредит 69-3-2
- 340 руб. - начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Сумма ЕСН в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работников.
В конце года вы должны рассчитать общую сумму ЕСН к уплате в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды.
Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в соответствующие внебюджетные фонды и в федеральный бюджет.
Если авансовые платежи превышают сумму налога, то эта разница возвращается организации или засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу.
Учет доходов работников
Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной индивидуальной карточке.
Форма индивидуальной карточки приведена в Приложении 1 к Приказу МНС России от 21 февраля 2002 г. N БГ-3-05/91.
Как заполнить индивидуальную карточку за 2003 г., покажет пример.
Пример. В 2002 г. работнику ЗАО "Актив" А.Н. Иванову установлен оклад 5600 руб. в месяц. "Актив" не имеет права на применение регрессивной ставки по ЕСН.
Помимо заработной платы в 2003 г. Иванов получил следующие доходы:
в феврале - материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением в сумме 5000 руб. Материальная помощь выплачена за счет прочих расходов. Она не учитывалась при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль (то есть не была включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу);
в августе - пособие по временной нетрудоспособности за 22 рабочих дня - 5755 руб. Заработная плата за август не начислялась;
в сентябре - ценный подарок стоимостью 6000 руб., выданный в связи с проведением организацией рекламной кампании;
в ноябре - материальную помощь в сумме 7000 руб., выплаченную Иванову в связи со смертью члена его семьи;
в декабре - доход по договору подряда в сумме 6000 руб.
Иванов 1964 года рождения, поэтому с его доходов начисляются авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по ставкам 12% на страховую часть трудовой пенсии и 2% на накопительную часть страховой пенсии.
Пример заполнения индивидуальной карточки Иванова приведен на следующих страницах.
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ КАРТОЧКА
УЧЕТА СУММ НАЧИСЛЕННЫХ ВЫПЛАТ И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ,
СУММ НАЧИСЛЕННОГО ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА,
А ТАКЖЕ СУММ НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
2002
ЗА ------------- ГОД
Иванов
Сведения о работнике - получателе дохода: Ф.И.О. ---------------
————
(реквизитыАлексей Николаевич
——————————————————————————————————————————————————————————————————
указываются полностью)
773112345678 003 002 783 15
ИНН -------------------------- Страховой номер ----"----"-----"-
————
Российская Федерация
Гражданство ----------------------------------------------------
————
IX-СБ
паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность): серия ---
————
123456 42 отделением милиции
номер -------------- кем и когда выдан -------------------------
————
г. Москвы 05.01.1991
——————————————————————————————————————————————————————————————————
м 13.04.1964 113121,
Пол ---- (м/ж) Дата рождения -------- Адрес места жительства ---
————
г. Москва, ул. Рябиновая, д. 7, кв. 274
——————————————————————————————————————————————————————————————————
менеджерДолжность ------------------------------- Вид договора: трудовой,
——————————
гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть)
17
N договора ---------------- дата назначения на должность (или дата
01.10.2000
заключения договора) -------------------------------------------
————
Наличие инвалидности ___________ справка: серия ___ N ____________дата выдачи ____________________
——————————————————T———————T—————————T—————————T—————————T———————————————T———————————————————————T—————————————————————T—————————T—————————————————————————————T——————————————————¬
| Месяц, период |Начис— |Выплаты, |Выплаты, |Выплаты |Налоговая база | Налоговые льготы | Налоговая база для |Начислено| Начислено авансовых |Начислено авансов.|
| |лено |не отне— |не подле—|по дого— +———————T———————+———————T————————T——————+ исчисления единого |пособий | платежей по единому |платежей по страх.|
| |выплат |сенные к |жащие на—|ворам |по еди—|по еди—|в соот—|в соот— |в фед.| социального налога |(расхо— | социальному налогу |взносам на обязат.|
| |и иных |расходам,|логообло—|граждан— |ному |ному |вет. со|вет. с |бюдж. +———————T——————T——————+дов) за +———————T——————T———————T——————+пенсион. страхов. |
| |вознаг—|уменьша— |жению во |ско— |соци— |соци— |ст. 239|п. 2 ст.|п. п. |в феде—|фонды |ФСС РФ|счет |в феде—| ФФОМС| ТФОМС |ФСС РФ| (налогов. вычет) |
| |ражде— |ющим на— |все фонды|правово— |альн. |ально— |НК РФ |245 НК | 3, 4 |ральный| ОМС |(гр. 7|средств |ральный| | | +——————————————————+
| |ний по |логовую |и феде— |го ха— |налогу |му | |РФ | ст. |бюджет |(гр. 6|— гр. |ФСС РФ |бюджет | | | | в том числе: |
| |трудо— |базу по |ральный |рактера |в фе— |налогу | | | 245 |(гр. 6 |— гр. | 8 — | | | | | +———————T——————————+
| |вым, |налогу на|бюджет |и автор— |дер. |в ФСС | | |НК РФ |— гр. | 8 — |гр. 9)| | | | | |страхо—| накопит. |
| |граж— |прибыль |(ст. 238 |ским до— |бюджет |РФ | | | |8 — |гр. 9)| | | | | | |вая | часть |
| |данско—|организа—|НК РФ) |говорам, |и фон— |(гр. 2 | | | |гр. 9 | | | | | | | |часть | трудовой |
| |пра— |ций (вып—| |не обла— |ды ОМС,|— гр. | | | |— гр. | | | | | | | |трудо— | пенсии |
| |вов., |латы, не | |гаемые в |страхо—|3 — гр.| | | |10) | | | | | | | |вой | |
| |автор— |уменьшаю—| |ФСС РФ |вым |4 — гр.| | | | | | | | | | | |пенсии | |
| |ским |щие нало—| |(п. 3 ст.|взно— |5) | | | | | | | | | | | | | |
| |дого— |говую ба—| |238 НК |сам в | | | | | | | | | | | | | | |
| |ворам —|зу по на—| |РФ) |ПФР | | | | | | | | | | | | | | |
| |ВСЕГО |логу на | | |(гр. 2 | | | | | | | | | | | | | | |
| | |доходы | | |— гр. | | | | | | | | | | | | | | |
| | |физичес— | | |3 — гр.| | | | | | | | | | | | | | |
| | |ких лиц) | | |4) | | | | | | | | | | | | | | |
+—————————————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 |
+————————T————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
|январь |за месяц| 5 600| | | | 5 600| 5 600| | | | 5 600| 5 600| 5 600| | 1 568| 11,20| 190,40| 224 | 672 | 112 |
| +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
| |с начала| 5 600| | | | 5 600| 5 600| | | | 5 600| 5 600| 5 600| | 1 568| 11,20| 190,40| 224 | 672 | 112 |
| |года | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
+————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
|февраль |за месяц| 10 600| 5 000 | | | 5 600| 5 600| | | | 5 600| 5 600| 5 600| | 1 568| 11,20| 190,40| 224 | 672 | 112 |
| +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
| |с начала| 16 200| 5 000 | | | 11 200| 11 200| | | | 11 200|11 200|11 200| | 3 136| 22,40| 380,80| 448 | 1344 | 224 |
| |года | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
+————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
|март |за месяц| 5 600| | | | 5 600| 5 600| | | | 5 600| 5 600| 5 600| | 1 568| 11,20| 190,40| 224 | 672 | 112 |
| +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
| |с начала| 21 800| 5 000 | | | 16 800| 16 800| | | | 16 800|16 800|16 800| | 4 704| 33,60| 571,20| 672 | 2016 | 336 |
| |года | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
+————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
|апрель |за месяц| 5 600| | | | 5 600| 5 600| | | | 5 600| 5 600| 5 600| | 1 568| 11,20| 190,40| 224 | 672 | 112 |
| +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
| |с начала| 27 400| 5 000 | | | 22 400| 22 400| | | | 22 400|22 400|22 400| | 6 272| 44,80| 761,60| 896 | 2688 | 448 |
| |года | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
+————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
|май |за месяц| 5 600| | | | 5 600| 5 600| | | | 5 600| 5 600| 5 600| | 1 568| 11,20| 190,40| 224 | 672 | 112 |
| +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
| |с начала| 33 000| 5 000 | | | 28 000| 28 000| | | | 28 000|28 000|28 000| | 7 840| 56 | 952 | 1120 | 3360 | 560 |
| |года | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
+————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
|июнь |за месяц| 5 600| | | | 5 600| 5 600| | | | 5 600| 5 600| 5 600| | 1 568| 11,20| 190,40| 224 | 672 | 112 |
| +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
| |с начала| 38 600| 5 000 | | | 33 600| 33 600| | | | 33 600|33 600|33 600| | 9 408| 67,20|1142,40| 1344 | 4032 | 672 |
| |года | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
+————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
|июль |за месяц| 5 600| | | | 5 600| 5 600| | | | 5 600| 5 600| 5 600| | 1 568| 11,20| 190,40| 224 | 672 | 112 |
| +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
| |с начала| 44 200| 5 000 | | | 39 200| 39 200| | | | 39 200|39 200|39 200| | 10 976| 78,40|1332,80| 1568 | 4704 | 784 |
| |года | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
+————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
|август |за месяц| 5 755| | 5 755 | | — | — | | | | — | — | — | 5 755 | — | — | — | — | — | — |
| +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
| |с начала| 49 955| 5 000 | 5 755 | | 39 200| 39 200| | | | 39 200|39 200|39 200| 5 755 | 10 976| 78,40|1332,80| 1568 | 4704 | 784 |
| |года | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
+————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
|сентябрь|за месяц| 11 600| | | | 11 600| 11 600| | | | 11 600|11 600|11 600| — | 3 248| 23,20| 394,40| 464 | 1392 | 232 |
| +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
| |с начала| 61 555| 5 000 | | | 50 800| 50 800| | | | 50 800|50 800|50 800| 5 755 | 14 244|101,60|1727,20| 2032 | 6096 | 1016 |
| |года | | | 5 755 | | | | | | | | | | | | | | | | |
+————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
|октябрь |за месяц| 5 600| | | | 5 600| 5 600| | | | 5 600| 5 600| 5 600| — | 1 568| 11,20| 190,40| 224 | 672 | 112 |
| +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
| |с начала| 67 155| 5 000 | | | 56 400| 56 400| | | | 56 400|56 400|56 400| 5 755 | 15 792|112,80|1917,60| 2256 | 6768 | 1128 |
| |года | | | 5 755 | | | | | | | | | | | | | | | | |
+————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
|ноябрь |за месяц| 12 600| | 7 000 | | 5 600| 5 600| | | | 5 600| 5 600| 5 600| — | 1 568| 11,20| 190,40| 224 | 672 | 112 |
| +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
| |с начала| 79 755| 5 000 | 12 755 | | 62 000| 62 000| | | | 62 000|62 000|62 000| 5 755 | 17 360|124 |2108 | 2480 | 7440 | 1240 |
| |года | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
+————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
|декабрь |за месяц| 11 600| | | 6 000 | 11 600| 5 600| | | | 11 600|11 600| 5 600| — | 3 248| 23,20| 394,40| 224 | 1392 | 232 |
| +————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+——————————+
| |с начала| 91 355| 5 000 | 12 755 | 6 000 | 73 600| 67 600| | | | 73 600|73 600|67 600| 5 755 | 20 608|147,20|2502,40| 2704 | 8832 | 1472 |
| |года | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
L————————+————————+———————+—————————+—————————+—————————+———————+———————+———————+————————+——————+———————+——————+——————+—————————+———————+——————+———————+——————+———————+———————————
Сроки уплаты и отчетность по единому социальному налогу
Сроки уплаты налога
Уплата ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Разница между суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев), и суммой ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за отчетный период, уплачивается не позднее дня представления квартального отчета (20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом). Разница между суммой налога, исчисленной по итогам года, и суммой уплаченных авансовых платежей перечисляется не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за отчетным). Налог перечисляется по месту постановки организации на налоговый учет. Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют доходы в пользу работников, то налог уплачивается как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения подразделений, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к конкретному подразделению.
Отчетность по налогу
По единому социальному налогу и взносам на обязательное пенсионное страхование организация должна представлять в налоговую инспекцию: - расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (по форме, приведенной в Приложении 1 к Приказу МНС России от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49); - налоговую декларацию по единому социальному налогу (форма декларации за 2001 г. утверждена Приказом МНС России от 27 декабря 2001 г. N БГ-3-05/573); - справку о доходах физического лица и едином социальном налоге по форме N 2-НДФЛ (форма за 2001 г. утверждена Приказом МНС России от 30 октября 2001 г. N БГ-3-04/458). Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа организация представляет в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Дополнительно к этим формам в Фонд социального страхования РФ должна быть представлена расчетная ведомость по форме N 4-ФСС РФ (утверждена Постановлением ФСС РФ от 6 декабря 2001 г. N 122). Расчет по авансовым платежам представляется ежеквартально 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налоговая декларация представляется ежегодно не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. Расчетная ведомость по форме N 4-ФСС РФ представляется ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.
Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Заработная плата, начисленная работникам организации, облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Форма выдачи заработной платы (денежная или натуральная) при исчислении взноса значения не имеет. Взносы начисляются также на заработную плату работников, работающих по договору подряда (поручения), если страхование от несчастных случаев и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора. Помимо заработной платы к выплатам, облагаемым взносом, относятся: - надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.); - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах); - премии и вознаграждения. Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перечисляется в Фонд социального страхования РФ.
Доходы, не облагаемые взносом
Страховыми взносами не облагаются те доходы, которые указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765). К таким доходам, в частности, относятся: - надбавки за вахтовый метод работы; - надбавки работникам, направленным для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ; - надбавки за подвижной, разъездной характер работы, от носящиеся к выплатам взамен суточных; - суммы, выплачиваемые в пределах законодательно установленных норм в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; - суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (стоимость средств индивидуальной защиты, обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания, котловое довольствие); - стоимость форменной одежды и обмундирования, которые выдаются работникам в соответствии с законом бесплатно или с частичной оплатой, а затем остаются в их личном пользовании; - выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работников; - пособие по временной нетрудоспособности; - пособие по уходу за больным ребенком; - пособие по беременности и родам; - компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законом; - компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.); - единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи; - единовременная материальная помощь работнику в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством на основании решений органов законодательной и (или) исполнительной власти либо по решению органов местного самоуправления; - единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России; - единовременные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на государственную пенсию; - вознаграждения по авторским договорам; - вознаграждения по лицензионным договорам; - стипендии, которые выплачивает работодатель работнику, обучающемуся в учебном заведении; - суммы дивидендов.
Как определить сумму взноса, причитающуюся к уплате
Сумма взноса, подлежащая перечислению в Фонд социального страхования РФ, определяется исходя из тарифа, установленного для организации. Тариф страховых взносов определяется в зависимости от того, к какой группе (классу) профессионального риска относится организация. Все организации разделены на 22 класса профессионального риска. Например, организации розничной торговли относятся к I классу, парфюмерно-косметической промышленности - ко II, ювелирной промышленности - к III, нефтедобывающей промышленности - к IV и т.д. Полный перечень организаций с отнесением их к тому или иному классу профессионального риска приведен в приложении к Правилам отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска (утверждены Постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. N 975, в ред. последующих изменений и дополнений). Каждому классу профессионального риска установлен свой тариф страховых взносов - от 0,2 до 8,5%. Тариф страховых взносов ежегодно устанавливается федеральным законом. Например, тарифы страховых взносов на 2001 г. установлены Федеральным законом от 12 февраля 2001 г. N 17-ФЗ. Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ действие этих тарифов продлено на 2003 г. Закон предусматривает начисление взносов по следующим тарифам:
————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
| Класс профессионального риска,| Тариф страховых взносов, |
| к которому относится | (в % от сумм, облагаемых |
| организация | взносом) |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| I | 0,2 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| II | 0,3 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| III | 0,4 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| IV | 0,5 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| V | 0,6 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| VI | 0,7 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| VII | 0,8 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| VIII | 0,9 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| IX | 1,0 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| X | 1,1 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| XI | 1,2 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| XII | 1,5 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| XIII | 1,7 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| XIV | 2,1 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| XV | 2,5 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| XVI | 3,0 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| XVII | 3,4 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| XVIII | 4,2 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| XIX | 5,0 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| XX | 6,0 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| XXI | 7,0 |
+———————————————————————————————+————————————————————————————————+
| XXII | 8,5 |
L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
Класс профессионального риска определяется в зависимости от основного вида деятельности организации и видов деятельности ее обособленных и самостоятельных структурных подразделений. К самостоятельным структурным подразделениям относятся подразделения, которые осуществляют виды деятельности, независимые от вида деятельности организации. Подразделения (производства) признаются самостоятельными, если выполняются такие условия: - ведется раздельный бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности по каждому подразделению; - по каждому подразделению составляется бухгалтерская отчетность в соответствии с требованиями Приказа Минфина России от 13 января 2000 г. N 4н; - организация представляет в территориальный орган Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость по форме N 4-ФСС РФ в целом по организации с расшифровкой показателей по каждому подразделению.
Пример. На территории алюминиевого завода расположен розничный магазин, который обслуживает работников завода. Магазин является самостоятельным структурным подразделением завода. При этом выполняются перечисленные выше условия. Алюминиевая промышленность относится к XVI классу профессионального риска, а розничная торговля - к I классу. Соответственно, будут уплачиваться по разным ставкам страховые взносы с заработной платы работников завода и работников магазина.
Для коммерческой организации основным считается тот вид деятельности, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Для некоммерческой организации основным считается тот вид деятельности, в котором по итогам предыдущего года средняя численность работников имеет наибольший удельный вес в общей численности работников организации. Организация должна ежегодно подтверждать в территориальном отделении Фонда социального страхования РФ основной вид деятельности. Если в составе организации имеются структурные подразделения с самостоятельным видом деятельности или обособленные подразделения, то необходимо подтвердить и их виды деятельности. Порядок подтверждения вида деятельности установлен Постановлением ФСС РФ от 6 февраля 2002 г. N 12. Чтобы определить основной вид деятельности вашего предприятия на текущий год, следует по итогам прошлого года рассчитать, какую долю занимает объем реализации продукции (работ, услуг) по каждому виду деятельности в ее общей сумме. Вид деятельности с наибольшим объемом реализации будет основным.
Пример. ЗАО "Фарма" выпускает фармацевтические препараты и антибиотики немедицинского назначения. Производство антибиотиков немедицинского назначения относится к IV классу профессионального риска (страховой тариф - 0,5%), а химико-фармацевтическая промышленность - к VI классу профессионального риска (страховой тариф - 0,7%). Общий объем реализованной продукции за 2001 г. составил 20 000 000 руб., в том числе: - объем реализованных антибиотиков немедицинского назначения - 4 000 000 руб.; - объем реализованных фармацевтических препаратов - 16 000 000 руб. Доля объемов реализации по каждому виду продукции составляет: - антибиотиков немедицинского назначения: (4 000 000 руб. : 20 000 000 руб.) х 100 (%) = 20%; - фармацевтических препаратов: (16 000 000 руб. : 20 000 000 руб.) х 100 (%) = 80%. Объем реализации фармацевтических препаратов больше объема реализации антибиотиков немедицинского назначения, поэтому ЗАО "Фарма" следует отнести к VI классу профессионального риска.
Организация может получить одинаковую сумму выручки от разных видов деятельности. В этом случае основной считается деятельность, имеющая наиболее высокий класс профессионального риска.
Пример. Условия аналогичны предыдущему примеру. При этом объемы реализации составили: - фармацевтических препаратов - 10 000 000 руб.; - антибиотиков немедицинского назначения - 10 000 000 руб. ЗАО "Фарма" относится к VI (наиболее высокому) классу профессионального риска. Основной вид деятельности организация указывает в "Заявлении о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения" и "Заявлении о регистрации в качестве страхователя юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения". Эти заявления представляются в территориальные отделения Фонда социального страхования РФ при постановке организации на учет. Формы заявлений приведены в Приложении 1 и Приложении 2 к Порядку регистрации страхователей в исполнительных органах Фонда социального страхования РФ, утвержденному Постановлением ФСС РФ от 4 декабря 2000 г. N 119. Организация обязана ежегодно не позднее 1 апреля представлять в Фонд социального страхования РФ по месту своей регистрации заявление и справку-подтверждение основного вида деятельности и копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год. Формы заявления и справки приведены в Приложениях 1 и 2 к Порядку подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденному Постановлением ФСС РФ от 6 февраля 2002 г. N 12. После получения этих документов отделение фонда направляет в организацию уведомление, в котором указывается страховой тариф, установленный для организации. Основной вид деятельности вновь созданных организаций, которые не осуществляли деятельность в предыдущем году, не требует подтверждения в первый год их деятельности. Отнесение подразделений к самостоятельным классификационным единицам с целью установления для них своего страхового тарифа производится на основании заявления организации. Форма заявления приведена в Приложении 3 к Порядку подтверждения основного вида деятельности страхователя. Данный Порядок утвержден Постановлением ФСС РФ от 6 февраля 2002 г. N 12. Пример заполнения этих документов приведен на следующих страницах.
20 марта 2002
————————————————————————————————
(число) (месяц прописью) (год)
Филиал N 14 ФСС г. Москвы
В --------------------------------------------------------------
————
(наименование исполнительного органа Фонда социального
страхования Российской Федерации)
ЗАЯВЛЕНИЕ
О ПОДТВЕРЖДЕНИИ ОСНОВНОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Закрытого акционерного общества "Фарма"
От -------------------------------------------------------------
————
(полное наименование страхователя в соответствиис учредительными документами)
——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
Регистрационный номер |1|2|3|6|5|8|9|9|0|1|
L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
——T—T—T—T—¬
Код подчиненности |1|2|3|6|1|
L—+—+—+—+——
——¬
Бюджетное учреждение | |
L——
В соответствии с пунктом 10 Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 августа 1999 г. N 975 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2001 г. N 907) <1>, и учредительными документами (Устав, 2002 Положение) прошу считать основным видом деятельности за ---- год вид деятельности: химико-фармацевтическая промышленность
——————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—T—T—T—¬
Код по ОКОНХ |1|9|3|1|0|
L—+—+—+—+——
Основание:
1. Справка - подтверждение основного вида деятельности.
2. Копия Пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.
3
Приложение: на -- листах.
Воронцов
Руководитель организации --------------
————
(подпись)
Заявление принято ________________________________ Заполняется исполнительным (число) (месяц прописью) (год) органом Фонда
штамп исполнительного органа Фонда ______________ (подпись)
————————————————————————————————
<1> Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 53 (ч. II), ст. 5194.
20 марта 2002
————————————————————————————————
(число) (месяц прописью) (год)
СПРАВКА - ПОДТВЕРЖДЕНИЕ
ОСНОВНОГО ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Закрытое акционерное общество "Фарма"
1. Наименование организации ------------------------------------
————
7721138990
2. ИНН ---------------------------------------------------------
————
11.11.2001, г. Москва, N 1236589901
3. Дата, место, номер регистрации ------------------------------
————
07.01.2001
4. Дата начала хозяйственной деятельности ----------------------
————
113182, г. Москва, ул. Верхняя, д. 20
5. Юридический адрес -------------------------------------------
————
Воронцов Станислав Семенович
6. Ф.И.О. руководителя -----------------------------------------
————
Алексеева Ольга Леонидовна
7. Ф.И.О. главного бухгалтера ----------------------------------
————
300
8. Среднесписочная численность работающих за предыдущий год ----
————
9. Распределение доходов и поступлений за предыдущий финансовыйгод <1>:
———————T————————————————T————————T———————————T—————————————T—————————¬
|Код по| Наименование |Доходы |Целевые |Доля доходов |Числен— |
|ОКОНХ | вида |по виду |поступления|и поступле— |ность |
| | деятельности |деятель—|и финанси— |ний, соответ—|работаю— |
| | |ности |рование |ствующие коду|щих <2> |
| | |(тыс. |(включая |ОКОНХ по дан—| |
| | |руб.) |бюджетное |ному виду | |
| | | |финансиро— |деятельности | |
| | | |вание, |в общей сумме| |
| | | |гранты и |доходов и | |
| | | |т.п.) |поступлений | |
| | | |(тыс. |(%) | |
| | | |руб.) | | |
+——————+————————————————+————————+———————————+—————————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+——————+————————————————+————————+———————————+—————————————+—————————+
| 19122|производство | 4 000 | — | 20 | — |
| |антибиотиков | | | | |
| |немедицинского | | | | |
| |назначения | | | | |
+——————+————————————————+————————+———————————+—————————————+—————————+
| 19310|химико— | 16 000 | — | 80 | — |
| |фармацевтическая| | | | |
+——————+————————————————+————————+———————————+—————————————+—————————+
| | | | | | |
+——————+————————————————+————————+———————————+—————————————+—————————+
|ИТОГО: | 20 000 | — | 100% | — |
L———————————————————————+————————+———————————+—————————————+——————————
химико-фармацевтическая
10. Наименование основного вида деятельности -------------------
————
——T—T—T—T—¬
Код по ОКОНХ |1|9|3|1|0|
L—+—+—+—+——
Воронцов
Руководитель организации --------------
————
(подпись)
Алексеева
Главный бухгалтер --------------
————
(подпись)
М.П.
————————————————————————————————
<1> Заполняется на основе данных бухгалтерской отчетности за предыдущий год.
<2> Заполняется некоммерческими организациями.
15 марта 2002
________________________________
(число) (месяц прописью) (год)
ЗАЯВЛЕНИЕ
О ВЫДЕЛЕНИИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ В САМОСТОЯТЕЛЬНЫЕ
КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ЕДИНИЦЫ В СОСТАВЕ СТРАХОВАТЕЛЯ
Закрытое акционерное общество "Север"
Сведения о страхователе ----------------------------------------
————
__________________________________________________________________
(полное наименование в соответствии с учредительными документами)
Сведения о регистрации в Фонде социального страхования Российской
Северский фонд социального страхования
Федерации ------------------------------------------------------
————
(наименование исполнительного органа Фонда социальногострахования)
——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
Регистрационный номер |2|1|5|8|6|4|0|3|1|1|
L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
——T—T—T—T—¬
Код подчиненности |1|2|3|6|1|
L—+—+—+—+——
Основной вид деятельности, осуществляемый страхователем <1> ______ алюминиевая промышленность
——————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—T—T—T—¬
Код по ОКОНХ |1|2|2|1|0|
L—+—+—+—+——
Сведения о самостоятельных структурных подразделениях, осуществляющих виды деятельности, независимые от основного вида деятельности страхователя <2>
розничный магазин, розничная торговля --T-T-T-T-¬
———————————————————————————————————— код по ОКОНХ |7|1|2|0|0|
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
——T—T—T—T—¬
_____________________________ код по ОКОНХ | | | | | |
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
——T—T—T—T—¬
_____________________________ код по ОКОНХ | | | | | |
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
——T—T—T—T—¬
_____________________________ код по ОКОНХ | | | | | |
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
——T—T—T—T—¬
_____________________________ код по ОКОНХ | | | | | |
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
——T—T—T—T—¬
_____________________________ код по ОКОНХ | | | | | |
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
——T—T—T—T—¬
_____________________________ код по ОКОНХ | | | | | |
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
——T—T—T—T—¬
_____________________________ код по ОКОНХ | | | | | |
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
——T—T—T—T—¬
_____________________________ код по ОКОНХ | | | | | |
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
——T—T—T—T—¬
_____________________________ код по ОКОНХ | | | | | |
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
——T—T—T—T—¬
_____________________________ код по ОКОНХ | | | | | |
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
——T—T—T—T—¬
_____________________________ код по ОКОНХ | | | | | |
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
——T—T—T—T—¬
_____________________________ код по ОКОНХ | | | | | |
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
——T—T—T—T—¬
_____________________________ код по ОКОНХ | | | | | |
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
——T—T—T—T—¬
_____________________________ код по ОКОНХ | | | | | |
(наименование подразделения, L—+—+—+—+——
вид деятельности)
В соответствии с пунктом 9 Правил отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 августа 1999 года N 975 (в редакции Постановлений Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2000 года N 996 и от 26 декабря 2001 года N 907), и учредительными документами (Устав, Положение) прошу выделить вышеуказанные самостоятельные структурные подразделения в самостоятельные классификационные единицы и отнести их к отраслям (подотраслям) экономики в соответствии с осуществляемыми ими видами деятельности.
"Раздел III по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма N 4-ФСС РФ) по каждой самостоятельной классификационной единице будет представляться одновременно с расчетной ведомостью по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма N 4-ФСС РФ) в целом по организации.
Приложение <3>: на ____ листах.
Воронцов
Руководитель организации --------------
————
(подпись)
М.П.
Алексеева
Главный бухгалтер --------------
————
(подпись)
————————————————————————————————
<1>, <2> Заполняется в соответствии со справкой - подтверждением основного вида деятельности.<3> Копии документов, регламентирующих учет финансово - хозяйственной деятельности страхователя и характеризующих осуществление самостоятельными структурными подразделениями страхователя видов деятельности, независимых от основного вида деятельности страхователя.
По заявлению организации отделение фонда выдает уведомление самой организации и каждому ее подразделению. Организация может претендовать на получение скидки к страховому тарифу. Получить скидку может организация, которая: - осуществляет свою деятельность в течение трех лет с момента государственной регистрации; - своевременно уплачивает текущие страховые взносы; - не имеет задолженности по страховым взносам. Чтобы получить скидку, организация должна подать до 15 мая текущего года в территориальное отделение фонда соответствующее заявление. В течение одного месяца с даты подачи заявления фонд должен принять решение, предоставить скидку или нет. О своем решении фонд сообщит организации в течение 10 дней. Если принято положительное решение, то фонд направляет организации уведомление о новом размере страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев. При этом скидка начинает действовать задним числом, с 1 января текущего года. Размер скидки не должен превышать 40% от страхового тарифа. Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждена Постановлением Фонда социального страхования РФ от 5 февраля 2002 г. N 11. Сумма взноса, подлежащая уплате в ФСС РФ, определяется так:
—————————————————————¬ ——————————¬ ——————————————————¬
|Выплаты, начисленные| | Тариф | | Сумма взноса, |
|в пользу работников,| х |страховых| = |подлежащая уплате|
| облагаемые взносом | | взносов | | в ФСС РФ |
L————————————————————— L—————————— L——————————————————
Сумма взноса, причитающаяся к уплате, может быть уменьшена: - на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием; - на сумму единовременных и ежемесячных страховых выплат, если в период исполнения застрахованным работником трудовых обязанностей наступил страховой случай (например, работник получил увечье) и т.д.
Как отразить в учете взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний
Суммы начисленного взноса учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Для этого к счету 69 необходимо открыть субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию". Так как в ФСС РФ зачисляется как взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, так и ЕСН, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета: - 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу"; - 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам вашей организации. При начислении взносов сделайте запись по кредиту субсчета 69-1-2: Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29, ...) Кредит 69-1-2 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. При перечислении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний сделайте запись по дебету субсчета 69-1-2: Дебет 69-1-2 Кредит 51 - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в Фонд социального страхования.
Сроки уплаты и отчетность по взносу на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
Суммы страховых взносов перечисляются в Фонд социального страхования РФ ежемесячно в срок, установленный для получения средств на выплату заработной платы за истекший месяц. Суммы начисленного взноса указываются в расчетной ведомости по форме N 4-ФСС РФ (утверждена Постановлением ФСС РФ от 6 декабря 2001 г. N 122). Ведомость представляется в Фонд социального страхования РФ ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом.
Подписано в печать 21.01.2003
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации