"Бухгалтерский учет", N 3, 2003

СОСТАВЛЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2002 ГОД

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в ред. от 28.03.2002 (далее - Закон о бухгалтерском учете) годовая бухгалтерская отчетность состоит из:

- бухгалтерского баланса (ф. N 1);

- отчета о прибылях и убытках (ф. N 2);

- отчета об изменениях капитала (ф. N 3);

- отчета о движении денежных средств (ф. N 4);

- приложения к бухгалтерскому балансу (ф. N 5);

- пояснительной записки;

- аудиторского заключения.

Организация может использовать типовые образцы форм бухгалтерской отчетности, которые приведены в Приложении к Указаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 13.01.2000 N 4н), или самостоятельно их разработать на основе типовых образцов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н. При этом должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и др.). Согласно п.2 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности при разработке форм бухгалтерской отчетности организацией должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенные в образце его формы.

В соответствии с п.1 ст.14 Закона о бухгалтерском учете отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Поскольку баланс представляет финансовую информацию о хозяйствующем субъекте на определенную дату, годовой бухгалтерский баланс должен быть составлен на отчетную дату - 31 декабря 2002 г. (на основе остатков, числящихся на синтетических счетах бухгалтерского учета на конец этого дня).

В ф. N 2 - 5 в заголовочной части должен быть указан отчетный период (за 2002 г.).

Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей (код по ОКЕИ 384). Организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей (код по ОКЕИ 385). При этом независимо от того, приведены ли данные бухгалтерской отчетности в тысячах или миллионах рублей, они представляются без десятичных знаков.

Строки форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных организацией самостоятельно).

Если в соответствии с нормативными документами показатель бухгалтерской отчетности должен вычитаться при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, его необходимо показывать в круглых скобках (см. табл. 1).

Таблица 1

Показатели бухгалтерской отчетности, которые

необходимо указывать в круглых скобках

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |       Код строки формы      |      Наименование показателя     |
   |   бухгалтерской отчетности  |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |                 Бухгалтерский баланс (ф. N 1)                  |
   +—————————————————————————————T——————————————————————————————————+
   |             462             |Непокрытый убыток прошлых лет     |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             475             |Непокрытый убыток отчетного года  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |              Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2)               |
   +—————————————————————————————T——————————————————————————————————+
   |             020             |Себестоимость проданных товаров,  |
   |                             |продукции, работ, услуг           |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             029             |Валовый убыток                    |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             030             |Коммерческие расходы              |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             040             |Управленческие расходы            |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             050             |Убыток от продаж                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             070             |Проценты к уплате                 |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             100             |Прочие операционные расходы       |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             130             |Внереализационные расходы         |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             140             |Убыток до налогообложения         |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             150             |Налог на прибыль и иные           |
   |                             |аналогичные обязательные платежи  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             160             |Убыток от обычной деятельности    |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             180             |Чрезвычайные расходы              |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             190             |Непокрытый убыток отчетного       |
   |                             |периода                           |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             Отчет об изменениях капитала (ф. N 3)              |
   +—————————————————————————————T——————————————————————————————————+
   |            гр. 5            |Израсходовано (использовано) в    |
   |     010 — 030, 060 — 099    |отчетном году                     |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |         гр. 3, 4, 6         |Непокрытый убыток                 |
   |          050 — 055          |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |          120 — 124          |Уменьшение капитала               |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |           Отчет о движении денежных средств (ф. N 4)           |
   +—————————————————————————————T——————————————————————————————————+
   |          120 — 250          |Направлено денежных средств       |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |          Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5)          |
   +—————————————————————————————T——————————————————————————————————+
   |            гр. 5            |Погашено (заемных средств)        |
   |          110 — 141          |                                  |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |          210 — 266          |Погашено обязательств             |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |          310 — 385          |Выбыло (амортизируемого имущества)|
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             401             |Результат по индексации в связи с |
   |                             |переоценкой первоначальной        |
   |                             |(восстановительной) стоимости     |
   |                             |основных средств (в случае уценки)|
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |             402             |Результат по индексации в связи с |
   |                             |переоценкой амортизации основных  |
   |                             |средств (в случае уценки)         |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |          410 — 460          |Использовано (средств             |
   |                             |финансирования долгосрочных       |
   |                             |инвестиций и финансовых вложений) |
   L—————————————————————————————+———————————————————————————————————
   

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. В соответствии с п.28 ПБУ 4/99 статьи бухгалтерской отчетности, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие.

Показатели по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, если они существенны и без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Если показатели несущественны, они могут приводиться в бухгалтерской отчетности общей суммой с раскрытием в пояснительной записке.

Бухгалтерский баланс (ф. N 1)

В графе "На начало отчетного года" бухгалтерского баланса, составленного на 31 декабря 2002 г., приводятся данные на 1 января 2002 г., которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса, составленного на 31 декабря 2001 г. Несоответствие этих показателей возможно вследствие произведенной на 1 января 2002 г. реорганизации или переоценки основных средств.

В графе "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса приводятся данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на 31 декабря 2002 г.

Актив

Внеоборотные активы

Внеоборотные активы отражаются в первом разделе баланса. К ним относятся следующие объекты бухгалтерского учета: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности и долгосрочные финансовые вложения. В бухгалтерском балансе они должны быть представлены в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих счетов (см. табл. 2).

Таблица 2

     
   ——————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |Строка бухгалтерского|  Синтетический счет бухгалтерского учета |
   |       баланса       |                                          |
   +—————————————————————+—————————————————————T————————————————————+
   | Наименование группы |       Основной      |    Регулирующий    |
   |        статей       |                     |                    |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Нематериальные активы|04 "Нематериальные   |05 "Амортизация     |
   |                     |активы"              |нематериальных      |
   |                     |                     |активов"            |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Основные средства    |01 "Основные         |02 "Амортизация     |
   |                     |средства"            |основных средств"   |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Незавершенное        |07 "Оборудование к   |16 "Отклонение в    |
   |строительство        |установке",          |стоимости           |
   |                     |08 "Вложения во      |материальных        |
   |                     |внеоборотные активы" |ценностей" (при     |
   |                     |                     |кредитовом сальдо)  |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Доходные вложения в  |03 "Доходные вложения|02 "Амортизация     |
   |материальные ценности|в материальные       |основных средств"   |
   |                     |ценности"            |                    |
   +—————————————————————+—————————————————————+————————————————————+
   |Долгосрочные         |58 "Финансовые       |59 "Резервы под     |
   |финансовые вложения  |вложения"            |обесценение вложений|
   |                     |                     |в ценные бумаги"    |
   L—————————————————————+—————————————————————+—————————————————————
   

Вся совокупность нематериальных активов, принадлежащих организации на 31 декабря 2002 г., отражается в балансе по остаточной стоимости. Объекты, относящиеся к нематериальным активам, и порядок их бухгалтерского учета установлены в ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

К нематериальным активам, если они отвечают всем условиям, указанным в п.3 ПБУ 14/2000, могут быть отнесены: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации и организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. В приложении к бухгалтерскому балансу указан также такой вид нематериальных активов, как права на "ноу-хау".

Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации-пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, отражаются на балансе у организации-правообладателя.

В ПБУ 14/2000 предусмотрена возможность начисления амортизации по группе однородных объектов нематериальных активов одним из способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Остаточная стоимость нематериальных активов, отражаемая в балансе, определяется в зависимости от установленного в приказе об учетной политике организации способа отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по ним.

Если в учетной политике установлено, что амортизационные отчисления по группе однородных нематериальных активов отражаются:

1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, то в балансе их остаточная стоимость определяется как разность между дебетовым сальдо на 31 декабря 2002 г. по счету 04 "Нематериальные активы" и кредитовым сальдо по счету 05 "Амортизация нематериальных активов" на эту же дату;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, отражаемая в балансе остаточная стоимость будет тождественна дебетовому сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" на отчетную дату.

Пример 1. Организация 17.10.2002 приобрела исключительное право на товарный знак за 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). Регистрационный сбор составил 15 000 руб. Объект принят к учету 18.10.2002.

Согласно приказу об учетной политике амортизация по данной группе нематериальных активов начисляется линейным способом.

Срок полезного использования 15 лет. Других нематериальных активов у организации нет.

Поскольку амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету, то на 31.12.2002 амортизация по исключительному праву на товарный знак будет начислена в сумме 3500 руб. (315 000 руб. : 15 лет : 12 мес. х 2 мес.).

Данные об остатках на счетах бухгалтерского учета на 31.12.2002:

вариант 1 (амортизация отражается путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете):

счет 04 "Нематериальные активы" - 315 000 руб. (сальдо дебетовое);

счет 05 "Амортизация нематериальных активов" - 3500 руб. (сальдо кредитовое);

вариант 2 (амортизация отражается путем уменьшения первоначальной стоимости объекта):

счет 04 "Нематериальные активы" - 311 500 руб. (сальдо дебетовое).

Стоимость товарного знака в годовом балансе на 31.12.2002 отражается в сумме 312 тыс. руб. (сумма 311 500 руб. округлена до 312 тыс. руб.).

Если организация имеет нематериальные активы, по которым полностью погашена первоначальная стоимость, но срок их действия еще не истек, то такие объекты будут отражены в балансе в условной оценке (если она повлияет на итоговую сумму нематериальных активов, числящуюся на балансе организации, с учетом округления ее до тысяч рублей).

В составе нематериальных активов отражаются организационные расходы организации, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации. Амортизационные отчисления по ним отражаются в бухгалтерском учете только путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Деловая репутация организации также отражается в составе нематериальных активов. Амортизационные отчисления по ней производятся путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

По группе статей "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в соответствующей доле.

Основные средства стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания могут быть списаны на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, если они были приобретены в 2002 г.

До 2002 г. основные средства могли быть списаны в учете на затраты, если их стоимость составляла не более 2000 руб. за единицу. Поэтому все объекты бухгалтерского учета, которые до 1 января 2002 г. входили в состав основных средств, и стоимость которых от 2000 руб. до 10 000 руб., должны оставаться в составе основных средств до их выбытия (продажи, безвозмездной передачи, морального или физического износа). Такие разъяснения были даны в Письме Минфина России от 16.09.2002 N 16-00-14/359 "О бухгалтерском учете основных средств после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".

В ПБУ 6/01 предусмотрена возможность начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств одним из способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В балансе остаточная стоимость основных средств определяется как разность между дебетовым сальдо по счету 01 "Основные средства" и кредитовым сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств" на 31 декабря 2002 г.

Пример 2. На 31 декабря 2002 г. у организации числятся следующие объекты основных средств, принадлежащие ей на праве собственности (см. табл. 3).

Таблица 3

(тыс. руб.)

     
   ————————————T———————————————————T—————————————————————T——————————¬
   |   Объект  |   Первоначальная  |     Начисленная     |Остаточная|
   |  основных |(восстановительная)| амортизация (износ) | стоимость|
   |  средств  |     стоимость     |                     |          |
   |           |                   +————————————T————————+          |
   |           |                   |   сч. 02   | сч. 010|          |
   |           |                   |"Амортизация| "Износ |          |
   |           |                   |  основных  |основных|          |
   |           |                   |  средств"  |средств"|          |
   +———————————+———————————————————+————————————+————————+——————————+
   |Земельный  |          900      |      —     |    —   |      900 |
   |участок    |                   |            |        |          |
   +———————————+———————————————————+————————————+————————+——————————+
   |Здание     |      120 000      |   18 000   |    —   |  102 000 |
   +———————————+———————————————————+————————————+————————+——————————+
   |Квартира   |       30 000      |      —     |  5 000 |   25 000 |
   |в жилом    |                   |            |        |          |
   |фонде      |                   |            |        |          |
   +———————————+———————————————————+————————————+————————+——————————+
   |Оборудова— |       65 000      |   42 000   |    —   |   23 000 |
   |ние        |                   |            |        |          |
   +———————————+———————————————————+————————————+————————+——————————+
   |Итого      |      215 900      |   65 000   |        |  150 900 |
   L———————————+———————————————————+————————————+————————+———————————
   

В балансе данные об основных средствах организации на 31 декабря 2002 г. будут отражены следующим образом (см. табл. 4).

Таблица 4

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   |              Показатель             |На конец отчетного периода|
   |                                     | (гр. 4 ф. N 1), тыс. руб.|
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |               Бухгалтерский баланс на 31.12.2002               |
   |                            (актив)                             |
   +—————————————————————————————————————T——————————————————————————+
   |Основные средства (01, 02, 03),      |          155 900         |
   |в том числе                          |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |земельные участки и объекты          |              900         |
   |природопользования                   |                          |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |здания, машины и оборудование        |          155 000         |
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   | Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах|
   +—————————————————————————————————————T——————————————————————————+
   |Износ основных средств (010)         |            5 000         |
   L—————————————————————————————————————+———————————————————————————
   

При отражении в балансе основных средств следует помнить, что объекты недвижимости (здания, сооружения) принимаются к учету на счете 01 "Основные средства" при наличии документов, подтверждающих их государственную регистрацию. При отсутствии данных документов объекты недвижимости показываются в балансе в качестве вложений во внеоборотные активы.

Если у организации-арендатора предусмотрен переход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения всей выкупной цены, в группе статей "Основные средства" она должна отразить входящие в состав арендованного имущественного комплекса основные средства.

Незавершенное строительство. По строке "Незавершенное строительство" ф. N 1 показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, иных материальных объектов длительного пользования, нематериальных активов, прочие капитальные работы и затраты, а также авансы, выданные по капитальному строительству. Незавершенное строительство отражается в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Инвестиции в финансовые вложения на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не отражаются и, соответственно, не включаются в данные по строке "Незавершенное строительство".

Графа "На конец отчетного периода" заполняется на 31 декабря 2002 г. как сумма остатков на конец этого дня по следующим счетам:

07 "Оборудование к установке" (сальдо дебетовое);

08 "Вложения во внеоборотные активы" (сальдо дебетовое);

16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (при дебетовом сальдо);

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные по капитальному строительству" (сальдо дебетовое).

Если по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" кредитовое сальдо, относящееся к объектам незавершенного строительства, то оно вычитается из суммы, отражаемой по строке "Незавершенное строительство".

Доходные вложения в материальные ценности. По этой строке организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества. Расшифровка отдельных видов доходных вложений в материальные ценности приводится также по отдельным строкам "Имущество для передачи в лизинг", "Имущество, предоставляемое по договору проката".

Отражаемая в балансе остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности определяется как разность между дебетовым сальдо по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и кредитовым сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование)" на 31 декабря 2002 г.

Порядок отражения в учете информации о доходных вложениях в материальные ценности регламентируется п.2 ПБУ 6/01.

Пример 3. Турбаза приобрела 25.11.2002 пять видеокамер для сдачи их в прокат. Стоимость одной видеокамеры составляет 18 000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.). Видеокамеры приняты к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности 26.11.2002.

Согласно приказу об учетной политике организации амортизация по доходным вложениям в материальные ценности начисляется линейным способом. Для определения срока их полезного использования применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), в соответствии с которой видеокамеры относятся к пятой амортизационной группе и срок полезного использования по ним установлен в размере 10 лет. Других доходных вложений в материальные ценности организация не имеет.

На 31.12.2002 по одной видеокамере начислена амортизация в сумме 125 руб. (15 000 руб. : 10 лет : 12 мес.).

Соответственно по пяти видеокамерам амортизация составит 625 руб. (125 руб. х 5 камер).

Данные об остатках на счетах бухгалтерского учета на 31.12.2002:

счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" - 75 000 руб. (сальдо дебетовое);

счет 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация материальных ценностей, предоставляемых во временное пользование (временное владение и пользование)" - 625 руб. (сальдо кредитовое).

Видеокамеры, принятые к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, в годовом балансе на 31.12.2002 отражены следующим образом (см. табл. 5)

Таблица 5

     
   ——————————————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |      Бухгалтерский баланс на 31.12.2002     |На конец отчетного|
   |                   (актив)                   |периода, тыс. руб.|
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |Доходные вложения в материальные ценности    |        74        |
   |(03, 02), в том числе                        |                  |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |имущество для передачи в лизинг              |         —        |
   +—————————————————————————————————————————————+——————————————————+
   |имущество, предоставляемое по договору       |        74        |
   |проката                                      |                  |
   L—————————————————————————————————————————————+———————————————————
   

Долгосрочные финансовые вложения. Финансовые вложения представляются как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним более 12 месяцев после отчетной даты. Учет финансовых вложений, как долгосрочных, так и краткосрочных, ведется на счете 58 "Финансовые вложения". Поскольку в балансе долгосрочные и краткосрочные вложения отражаются отдельно, необходимо на счете 58 вести аналитический учет.

Долгосрочные финансовые вложения также отражаются в качестве внеоборотных активов. Их расшифровка приводится по строкам "Инвестиции в дочерние общества", "Инвестиции в зависимые общества", "Инвестиции в другие организации", "Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев", "Прочие долгосрочные финансовые вложения".

Финансовые вложения отражаются в балансе в сумме фактических затрат инвестора. Исключение составляют вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже (котировки которых регулярно публикуются), если их рыночная стоимость на конец отчетного года оказалась ниже стоимости, по которой они были приняты к учету. Такие акции отражаются на конец отчетного года в балансе по рыночной стоимости. На разность между стоимостью, по которой они приняты к учету, и их рыночной стоимостью производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет прочих расходов организации. Данный резерв, образованный на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", корректирует стоимость, по которой эти акции приняты к учету, без осуществления бухгалтерских записей путем вычитания на 31.12.2002 из дебетового сальдо соответствующего субсчета, открытого к счету 58 "Финансовые вложения", кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Такие акции показываются в балансе в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Как показывает опыт, сведения, указанные в опубликованных котировочных таблицах, желательно проверять по нескольким изданиям, так как в них часто содержатся опечатки.

Если на дату составления годовой отчетности в котировочной таблице отсутствуют сведения о котировках данных акций, но они в течение года котировались на бирже, то, по мнению автора, для уточнения оценки таких акций в годовом балансе можно использовать ближайшую к дате составления отчетности котировку акций.

Если на 31.12.2002 торгов с акциями определенного эмитента не проводилось, то можно взять курс ближайшего к дате составления годовой отчетности дня, в который торги с данными акциями проводились, например 24.12.2002.

Пример 4. В собственности организации Б находится 900 акций организации А, цена приобретения которых за 1 акцию составила 2 руб.

Таким образом, учетная цена 900 акций составляет 1800 руб. (2 руб. х 900 акций).

По отношению к организации Б организация А не является дочерней и зависимой.

Рыночная цена 1 акции организации А на дату составления годового баланса составляет 0,710 руб., т.е. она ниже учетной стоимости (2 руб.), следовательно, данные акции в годовом балансе должны быть показаны по рыночной стоимости.

Рыночная стоимость акций, находящихся в собственности организации Б, составляет 639 руб. (0,710 руб. х 900 акций). Именно их рыночную стоимость следует указать в годовом балансе, если она ниже учетной цены данных финансовых вложений. Для этого на 31.12.2002 в регистрах бухгалтерского учета следует образовать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы",

К-т сч. 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

1161 руб. (1800 руб. - 639 руб.)

на сумму данного резерва в годовом балансе и будет скорректирована учетная цена акций (1800 руб.) до рыночной стоимости (639 руб.).

Информация о количестве акций, находящихся в собственности организации на дату составления годовой отчетности, содержится в данных аналитического учета по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения", которые должны быть тождественны остатку акций на дату составления годовой отчетности, указанному в отчете кассира по акциям на 31.12.2002 (если акции хранятся в кассе организации), или остатку, указанному в выписке депозитария на эту же дату.

Если рыночная стоимость акций больше балансовой, то их оценка не подлежит уточнению и корректировка стоимости в годовой бухгалтерской отчетности не производится. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в данном случае не образуется.

Оборотные активы

Оборотными активами являются средства организации, которые используются менее одного года и отражаются во втором разделе баланса. К ним относятся материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

В балансе оборотные активы должны быть представлены в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих счетов (см. табл. 6).

Таблица 6

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————————————¬
   | Строка бухгалтерского| Синтетический счет бухгалтерского учета |
   |        баланса       |                                         |
   +——————————————————————+—————————————————————T———————————————————+
   |     Наименование     |       Основной      |    Регулирующий   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Запасы, в том числе:                                            |
   +——————————————————————T—————————————————————T———————————————————+
   |сырье, материалы и    |10 "Материалы"       |14 "Резервы под    |
   |другие аналогичные    |                     |снижение стоимости |
   |ценности              |                     |материальных       |
   |                      |                     |ценностей"         |
   |                      |                     |16 "Отклонение в   |
   |                      |                     |стоимости          |
   |                      |                     |материальных       |
   |                      |                     |ценностей" (при    |
   |                      |                     |кредитовом сальдо) |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |затраты в             |Счета учета затрат в |14 "Резервы под    |
   |незавершенном         |незавершенном        |снижение стоимости |
   |производстве          |производстве         |материальных       |
   |(издержках обращения) |                     |ценностей"         |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |готовая продукция и   |41 "Товары"          |14 "Резервы под    |
   |товары для перепродажи|                     |снижение стоимости |
   |                      |                     |материальных       |
   |                      |                     |ценностей"         |
   |                      |                     |16 "Отклонение в   |
   |                      |                     |стоимости          |
   |                      |                     |материальных       |
   |                      |                     |ценностей" (при    |
   |                      |                     |кредитовом сальдо) |
   |                      |                     |42 "Торговая       |
   |                      |                     |наценка" (по       |
   |                      |                     |товарам в розничной|
   |                      |                     |торговле)          |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |готовая продукция и   |43 "Готовая          |14 "Резервы под    |
   |товары для перепродажи|продукция"           |снижение стоимости |
   |                      |                     |материальных       |
   |                      |                     |ценностей"         |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Дебиторская           |                     |                   |
   |задолженность         |                     |                   |
   |(платежи по которой   |                     |                   |
   |ожидаются более чем   |                     |                   |
   |через 12 месяцев      |                     |                   |
   |после отчетной даты), |                     |                   |
   |в том числе:          |                     |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |покупатели и заказчики|62 "Расчеты с        |63 "Резервы по     |
   |                      |покупателями и       |сомнительным       |
   |                      |заказчиками"         |долгам"            |
   |                      |76 "Расчеты с разными|                   |
   |                      |дебиторами и         |                   |
   |                      |кредиторами" (в части|                   |
   |                      |дебиторской          |                   |
   |                      |задолженности за     |                   |
   |                      |товары (работы,      |                   |
   |                      |услуги)              |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Дебиторская           |                     |                   |
   |задолженность (платежи|                     |                   |
   |по которой            |                     |                   |
   |ожидаются в течение   |                     |                   |
   |12 месяцев после      |                     |                   |
   |отчетной даты), в том |                     |                   |
   |числе:                |                     |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |покупатели и заказчики|62 "Расчеты с        |63 "Резервы по     |
   |                      |покупателями и       |сомнительным       |
   |                      |заказчиками"         |долгам"            |
   |                      |76 "Расчеты с        |                   |
   |                      |разными дебиторами и |                   |
   |                      |кредиторами" (в      |                   |
   |                      |части дебиторской    |                   |
   |                      |задолженности за     |                   |
   |                      |товары (работы,      |                   |
   |                      |услуги)              |                   |
   +——————————————————————+—————————————————————+———————————————————+
   |Краткосрочные         |58 "Финансовые       |59 "Резервы под    |
   |финансовые вложения   |вложения"            |обесценение        |
   |Прочие краткосрочные  |                     |вложений в ценные  |
   |финансовые            |                     |бумаги"            |
   |вложения              |                     |                   |
   L——————————————————————+—————————————————————+————————————————————
   

Запасы. В разделе "Оборотные активы" ф. N 1 по соответствующим строкам группы статей "Запасы" показываются остатки на 31.12.2002 сырья, материалов и других аналогичных ценностей, животных на выращивании и откорме, затрат организации, числящихся в незавершенном производстве (издержках обращения), готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных, расходов будущих периодов, прочих запасов и затрат.

При отражении в бухгалтерском учете и отчетности материально-производственных запасов (МПЗ) следует руководствоваться ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н в ред. от 23.04.2002).

Если рыночная стоимость материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров окажется ниже стоимости, по которой данные ценности приняты к учету, то в балансе они должны быть отражены по рыночной стоимости, т.е. данные ценности будут показаны в балансе в нетто-оценке (за вычетом созданного за счет прочих расходов резерва под снижение стоимости материальных ценностей). Данный резерв, образованный на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", корректирует стоимость, по которой указанные ценности приняты к учету, без осуществления бухгалтерских записей, путем вычитания на 31.12.2002 из дебетового сальдо счета 10 "Материалы" (20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция") кредитового сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

По строке "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Если организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения (расходы на продажу) в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то их сумма (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по строке "Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)".

По строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражаются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку. По данной строке показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. Организация, оказывающая услуги общественного питания, отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Также здесь показывается стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость, в соответствии с условиями договора с заказчиками.

По строке "Товары отгруженные" отражаются остатки на 31.12.2002 по счету 45 "Товары отгруженные". Это ценности, переданные покупателям, право собственности по которым остается за продавцом, поскольку в договоре был установлен момент перехода права собственности, отличный от отгрузки (например, оплата товаров).

В строке "Расходы будущих периодов" показываются расходы будущих периодов, числящиеся на счете 97 "Расходы будущих периодов" по состоянию на 31.12.2002. К ним относятся расходы, признанные в учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. Например, расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными работами к производству в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерв на ремонт основных средств).

Подписка на периодические издания и арендная плата не относятся к расходам будущих периодов. Данные объекты бухгалтерского учета должны учитываться в составе дебиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в качестве авансов выданных. Отражение подписки на периодические издания и арендной платы в качестве расходов будущих периодов необоснованно увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. По этой строке ф. N 1 отражается остаток на 31.12.2002 по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Дебетовое сальдо по счету 19 представляет собой НДС по приобретенным ценностям, который не предъявлен бюджету к возмещению.

К возмещению (зачету, вычету) НДС по приобретенным ценностям покупатель может предъявить при соблюдении следующих условий:

- наличие правильно составленного и выставленного ему продавцом счета-фактуры;

- фактической оплате товаров (работ, услуг). По импортным товарам уплата НДС осуществляется при их ввозе;

- принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг);

- использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления производственной (коммерческой) деятельности (за исключением товаров, НДС по которым относится на затраты по производству и реализации в случаях, предусмотренных в п.2 ст.170 НК РФ).

Дебиторская задолженность. Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета с дебетовым сальдо - в активе (дебиторская задолженность), с кредитовым сальдо - в пассиве (кредиторская задолженность).

Раздельно показываются данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная задолженность) и в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная задолженность). При этом указанный срок исчисляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к учету.

Дебиторская задолженность, ранее представленная в бухгалтерском балансе как долгосрочная, погашение которой предполагается в отчетном году, может быть отражена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Это необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Авансы, выданные на приобретение (строительство) внеоборотных активов, отражаются по строке "Незавершенное строительство" разд.I "Внеоборотные активы" ф. N 1. Авансы же, выданные на приобретение оборотных активов, отражаются по строке "Авансы выданные" в составе долгосрочной дебиторской задолженности.

Счета учета расчетов в части сомнительной дебиторской задолженности показываются в нетто-оценке, т.е. за вычетом созданных резервов по сомнительным долгам (если в приказе об учетной политике предусмотрено создание этих резервов).

Краткосрочные финансовые вложения. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты, и отражаются по строке "Краткосрочные финансовые вложения".

По строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" организации отражают собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, на основе дебетового сальдо по счету 81 "Собственные акции (доли)" на 31.12.2002.

Акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже (котировки которых регулярно публикуются), если их рыночная стоимость на конец отчетного года ниже стоимости, по которой они приняты к учету, должны быть показаны в балансе по строке "Прочие краткосрочные финансовые вложения" в нетто-оценке, т.е. за вычетом образованного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Денежные средства. В группе статей "Денежные средства" по строкам "Касса", "Расчетные счета", "Валютные счета" разд.II "Оборотные активы" ф. N 1 показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Остаток по счету 50 "Касса" в части денежных документов, учтенных на этом счете, должен быть представлен по стр. 270 "Прочие оборотные активы", так как денежные документы нельзя отождествлять с денежными средствами.

Пассив

Капитал и резервы

Величина уставного капитала организации, зафиксированная в учредительных документах и на счете 80 "Уставный капитал", отражается по строке "Уставный капитал" разд.III "Капитал и резервы" ф. N 1.

По строке "Добавочный капитал" отражаются эмиссионный доход акционерного общества, суммы дооценки основных средств.

Суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами организации, указываются в строке "Резервный капитал".

По строке "Целевые финансирование и поступления" некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводятся в отчете о целевом использовании полученных средств (ф. N 6), коммерческими организациями - в отчете об изменениях капитала (ф. N 3) после раздела "Изменение капитала".

Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по строке "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации МПЗ, приобретенных за счет целевых средств, начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств, завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).

Строки "Нераспределенная прибыль прошлых лет" и "Непокрытый убыток прошлых лет" являются взаимоисключающими. Либо по строке "Нераспределенная прибыль прошлых лет" показывается остаток прибыли, оставшийся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию, либо по строке "Непокрытый убыток прошлых лет" - остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному.

По строке "Нераспределенная прибыль отчетного года" показывается прибыль отчетного года, если сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" кредитовое, а по строке "Непокрытый убыток отчетного года" - убыток отчетного года при дебетовом сальдо на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эти строки также являются взаимоисключающими.

Кредиторская задолженность

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде. Счета аналитического учета, имеющие дебетовое сальдо, отражаются в активе баланса; счета, сальдо по которым кредитовое, отражаются в пассиве.

В группе статей "Займы и кредиты" разд.IV "Долгосрочные обязательства" ф. N 1 (стр. 510 - 512) показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Суммы кредитов и займов, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, но не погашенные на конец отчетного периода, отражаются в разд.V "Краткосрочные обязательства" ф. N 1.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам приводится с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

По строке "Прочие долгосрочные обязательства" представляются иные виды долгосрочной кредиторской задолженности, отличной от полученных кредитов и займов, числящиеся на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части авансов полученных), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Краткосрочная кредиторская задолженность (подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты), отличная от краткосрочных обязательств в форме займов и кредитов, представляется в бухгалтерском балансе по статье "Кредиторская задолженность".

Исчисление указанных сроков для распределения кредиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную осуществляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности кредитов и займов следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

Следует обратить внимание, что в соответствии с п.15 ПБУ 15/01 при использовании заемных средств для предварительной оплаты МПЗ, работ и услуг, выдачи авансов и задатков в счет их оплаты расходы по обслуживанию кредитов (займов) относятся заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся по предоплате (авансу) до момента поступления МПЗ (выполнения работ, оказания услуг). После поступления МПЗ (выполнения работ, оказания услуг) затраты по обслуживанию займов (кредитов) списываются в общем порядке на операционные расходы.

В указанных в п.15 ПБУ 15/01 случаях начисление процентов и других расходов по обслуживанию займов (кредитов) должно отражаться в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"),

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Методика, предлагаемая ПБУ 15/01, наделяет счета учета дебиторской задолженности не свойственной им калькуляционной функцией.

Пример 6. Организация 1 апреля получила на покупку материалов банковский кредит в сумме 120 000 руб. на 3 месяца под 20% годовых. Согласно кредитному договору проценты уплачиваются ежемесячно.

5 апреля из полученных средств произведена предварительная оплата материалов на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Материалы получены 1 июня, а кредит полностью погашен 30 июня.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи (см. табл. 8).

Таблица 8

     
   ——————————————————————T——————————————————————————————————T———————¬
   |      Содержание     |      Корреспонденция счетов      | Сумма,|
   |    хозяйственной    |                                  |  руб. |
   |       операции      |                                  |       |
   |                     +———————————————————T——————————————+       |
   |                     |        Д—т        |      К—т     |       |
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————+———————+
   |Получен банковский   |         51        |      66      |120 000|
   |кредит               |                   |              |       |
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————+———————+
   |Произведена          | 60, субсч. "Авансы|      51      |120 000|
   |предварительная      |     выданные"     |              |       |
   |оплата за материалы  |                   |              |       |
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————+———————+
   |Начислены проценты   |      60 (76)      |      66      |  4 011|
   |за апрель — май      |                   |              |       |
   |(1973 руб. +         |                   |              |       |
   |2038 руб.)           |                   |              |       |
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————+———————+
   |Перечислены банку    |         66        |      51      |  4 011|
   |проценты за апрель — |                   |              |       |
   |май                  |                   |              |       |
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————+———————+
   |Получены от          |                   |              |       |
   |поставщика материалы:|                   |              |       |
   |на стоимость         |         10        |      60      |100 000|
   |материалов (без НДС) |                   |              |       |
   |на сумму НДС         |         19        |      60      | 20 000|
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————+———————+
   |Зачтен выданный аванс|         60        |  60, субсч.  |120 000|
   |                     |                   |    "Авансы   |       |
   |                     |                   |   выданные"  |       |
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————+———————+
   |Проценты за кредит   |         10        |    60 (76)   |  4 011|
   |включены в стоимость |                   |              |       |
   |материалов           |                   |              |       |
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————+———————+
   |Начислены проценты   |        91—2       |      66      |  1 973|
   |за июнь              |                   |              |       |
   +—————————————————————+———————————————————+——————————————+———————+
   |Банку перечислены:   |                   |              |       |
   |проценты за кредит за|         66        |      51      |  1 973|
   |июнь                 |                   |              |       |
   |денежные средства в  |         66        |      51      |120 000|
   |погашение кредита    |                   |              |       |
   L—————————————————————+———————————————————+——————————————+————————
   

Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2)

В разд.I отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы организации по обычным видам деятельности (в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99).

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отражается выручка от продажи готовой продукции (работ, услуг), являющаяся доходом от обычных видов деятельности. К обязательным платежам, подлежащим исключению из выручки при определении результата от продаж, помимо перечисленных, также относятся, в частности, экспортные пошлины.

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются:

- торговыми, снабженческо-сбытовыми и иными посредническими организациями - стоимость приобретения товаров, выручка от продажи которых показана по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" ф. N 2;

- профессиональными участниками рынка ценных бумаг - покупная стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде;

- остальными организациями - затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (без учета сумм, показанных по статье "Управленческие расходы"), относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

Если организация использует для учета выпущенной продукции счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то разность между фактической производственной себестоимостью и нормативной (плановой) себестоимостью списывается в дебет счета 90 "Продажи" и отражается по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" ф. N 2: положительная разность увеличивает, а отрицательная - уменьшает сумму по данной строке.

Затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения по этой строке не показываются.

По строке "Валовая прибыль" отражается разность строк "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" ф. N 2.

В строке "Коммерческие расходы" записывают затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу", относящиеся к проданной продукции (работам, услугам).

Строка "Управленческие расходы" предназначена для отражения сумм, учитываемых на счете 26 "Общехозяйственные расходы", организациями, которые согласно учетной политике списывают указанные расходы в полном объеме ежемесячно в дебет счета 90 "Продажи". Если в учетной политике этого не предусмотрено, данные расходы включаются в состав затрат, показываемых по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" ф. N 2.

Профессиональными участниками рынка ценных бумаг по строке "Управленческие расходы" отражается сумма издержек по своей деятельности.

По строке "Прибыль (убыток) от продаж" показывается разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих расходов и управленческих расходов.

В разд.II "Операционные доходы и расходы", III "Внереализационные доходы и расходы" ф. N 2 отражаются доходы и расходы, признанные организацией как прочие в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В строках "Проценты к получению" и "Проценты к уплате" записываются суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (уплате) процентов по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а также суммы, подлежащие получению от кредитных организаций за пользование средствами, находящимися на счетах организации.

По строке "Доходы от участия в других организациях" отражаются доходы по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций.

Доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и т.п.), показываются развернуто по строке "Прочие операционные доходы" и строке "Прочие операционные расходы". К ним относятся: реализация основных средств и другого имущества; списание основных средств по причине их износа; сдача имущества в аренду; прибыль, полученная в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; аннулирование производственных запасов (договоров); прекращение производства, не давшего продукции, и т.д.

При выбытии амортизируемого имущества по строке "Прочие операционные расходы" отражается его остаточная стоимость, а также расходы, связанные с выбытием.

Кроме того, по строкам "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные расходы" отражаются расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), а также суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации.

В строке "Внереализационные расходы" отражаются кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее на убытки как безнадежной к получению; присужденные (признанные) должниками штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров; положительные курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; оприходование излишних ценностей, выявленных при инвентаризации, и т.п.

По строке "Внереализационные расходы" отражаются: суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров; убытки от списания дебиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности и долгов, не реальных для взыскания; присужденные (признанные организацией) штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков в связи с нарушением этих договоров; отрицательные курсовые разницы; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году; убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика; убытки от списания недостач сверх норм убыли и порчи ценностей, выявленных при инвентаризации, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, судебные издержки и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов и/или расходов.

В строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" записывается сумма, рассчитанная следующим образом: к прибыли от продаж прибавляются операционные и внереализационные доходы и вычитаются операционные и внереализационные расходы.

Начисленный налог на прибыль и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, выплачиваемые за счет прибыли (за исключением учитываемых в составе прочих операционных расходов), отражаются по строке "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи". Эти суммы в течение года учитываются на дебете счета 99 "Прибыли и убытки".

В строке "Прибыль (убыток) от обычной деятельности" указывается разница между прибылью до налогообложения и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

В разд.IV "Чрезвычайные доходы и расходы" ф. N 2 отражаются доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.). К чрезвычайным доходам относятся: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Данные по строке "Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)" рассчитываются следующим образом: к прибыли от обычной деятельности необходимо прибавить чрезвычайные доходы и вычесть чрезвычайные расходы.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию. При заполнении данных о прибыли, приходящейся, например, на одну обыкновенную акцию, следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (Приказ Минфина России от 21.03.2000 N 29н). Исчисление данных о прибыли, приходящейся на одну привилегированную акцию, осуществляется в соответствии с порядком, соответствующим требованиям учредительных документов.

В приложении "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" отражаются данные по отдельным видам прибылей и убытков, полученных (выявленных) за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.

В.В.Патров

Санкт-Петербургский

государственный университет

В.А.Быков

Санкт-Петербургский

государственный университет

Подписано в печать

21.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——