"Нормативные акты для бухгалтера", N 2, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

(ГЛАВА 26.2 "УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ")

(В РЕД. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 31.12.2002 N 191-ФЗ)>

Выше приведена новая редакция гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ). Она вступила в силу с 1 января 2003 г.

Что изменилось?

Расширен перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога. Определены условия, при соблюдении которых фирма, утратившая право на "упрощенку", будет освобождена от пеней и штрафов. Главное новшество - теперь надо вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов. И наконец, внесены поправки для отдельных налогоплательщиков - импортеров и торговых фирм.

Расскажем об этом подробнее.

Налоговая база

Есть два варианта расчета налоговой базы. Единым налогом облагаются либо доходы, либо доходы за минусом расходов.

С чего платить налог, решает сама фирма (предприниматель). Поскольку налоговый период - год, определиться с этим надо до его начала. То есть это надо было сделать с 1 октября по 30 ноября 2002 г. (ст.346.13 НК РФ). За это время надо было подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на упрощенную систему. Форма заявления утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 (опубликована в "НА" N 19, 2002).

Пока фирма работает по "упрощенке", менять объект налогообложения нельзя. Единственное исключение - период между подачей заявления о переходе на нее и началом года. Например, после сдачи заявления фирма решила платить единый налог не с доходов, а с доходов за вычетом расходов. Сообщить об этом в налоговую инспекцию надо до 20 декабря.

Фирма может перейти на "упрощенку" и сразу после регистрации. Время на изменение объекта налогообложения в таком случае не предусмотрено.

Доходы

Единым налогом по-прежнему облагаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Какие поступления нужно относить к ним, сказано в ст.ст.249 и 250 Налогового кодекса.

Однако теперь определен перечень доходов, которые не облагаются единым налогом. Они перечислены в ст.251 Налогового кодекса. Например, при продаже товаров продавец иногда может не учитывать в составе доходов стоимость полученного имущества. Это возможно, если такое имущество получено от покупателя в залог как гарантия дальнейшей оплаты товаров.

Расходы

Расширен перечень расходов, уменьшающих налоговую базу.

Доходы уменьшаются на суммы расходов, указанных в ст.346.16 Налогового кодекса. Теперь этот перечень расширен. Так, в составе расходов показывают суммы налогов и сборов, таможенные платежи, стоимость приобретенных товаров.

Налоги и сборы

Фирмы, работающие по "упрощенке", теперь могут включать в расходы суммы уплаченных налогов и сборов (пп.22 п.1 ст.346.16 НК РФ). Какие это налоги? Ведь единый налог заменяет многие платежи - налог на прибыль, НДС, налог с продаж, ЕСН, налог на имущество.

В составе расходов могут учитываться, например, транспортный налог, сбор за использование наименования "Россия", уплаченные поставщику косвенные налоги и т.д.

Для импортеров

Такие фирмы вправе уменьшать доходы на суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров в Россию (например, таможенные пошлины).

Обратите внимание на НДС по ввозимым товарам. В новой редакции ст.346.11 Налогового кодекса сказано, что импортерам, работающим по "упрощенке", надо платить этот налог.

Для торговых фирм

Важная поправка для торговых фирм. Теперь им дано право уменьшать доходы на стоимость товаров, приобретенных для перепродажи. Причем не всех товаров, а только реализованных (ст.268 НК РФ). Например, стоимость товаров, приобретенных, но еще не проданных (хранящихся на складе), расходом не считается <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробно о том, как рассчитать единый налог при "упрощенке", читайте в еженедельнике "Вестник московского бухгалтера" N 3, 2002.

К моменту принятия поправок к гл.26.2 Налогового кодекса на этот счет уже было много разногласий. Ведь если бы такую поправку не приняли, у торговых фирм фактически не было бы выбора при определении налоговой базы. При объекте налогообложения "доходы за вычетом расходов" покупная стоимость товаров не учитывалась. А это большая часть расходов в торговле. Оставалось платить налог только с доходов.

Покупная стоимость товаров определяется одним из методов оценки - ЛИФО, ФИФО, по средней себестоимости или стоимости единицы товара. Выбранный способ указывается в учетной политике для целей налогообложения.

Утрата права на "упрощенку"

Поскольку "упрощенка" рассчитана на год, перейти на обычный режим налогообложения можно с начала следующего года. Однако право на "упрощенку" можно потерять и в текущем году. Это возможно, если доход за год превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость имущества - 100 млрд руб. С начала того квартала, в котором допущено нарушение, фирма (предприниматель) переводится на общий режим налогообложения.

По ряду налогов предусмотрены ежемесячные платежи. Получается, что, перейдя на общий режим, фирма сразу становится нарушителем сроков по уплате налогов. Например, по НДС - за 1-й или сразу за 1-й и 2-й месяцы квартала (срок уплаты НДС до 20-го числа месяца, следующего за отчетным).

Но штрафовать фирму или взыскивать пени за просрочку не будут, если выполнено условие п.4 ст.346.13 Налогового кодекса. Задолженность по налогу должна быть погашена в течение квартала, в котором фирма (предприниматель) перешла на общий режим налогообложения. Если квартал истек, а налоги не уплачены, пени и штрафы надо платить с 1-го числа месяца, следующего за кварталом.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки по уплате налога (ст.75 НК РФ). Размер пени определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка равна 1/300 ставки рефинансирования Банка России (сейчас это 21% годовых).

Пример. Фирма с 1 января 2003 г. работает по "упрощенке". Доходы составили: за I квартал - 7 млн руб., за II квартал - 4 млн руб., за III квартал - 5 млн руб. (за июль - 2 млн руб., за август - 1,4 млн руб., за сентябрь - 1,6 млн руб.).

Поскольку в III квартале доходы фирмы превысили 15 млн руб., с июля фирма переводится на общий режим налогообложения.

Рассмотрим, каковы для фирмы в этом случае налоговые последствия, на примере одного налога - НДС.

По состоянию на 20 октября 2003 г. фирма "пропустила" только платежи за июль (до 20 августа) - 400 000 руб. и за август (до 20 сентября) - 280 000 руб.

27 сентября 2003 г. уплачен НДС за июль. Это сделано в течение того квартала, в котором фирма переведена на общий режим налогообложения. Пени и штрафы за июль не начисляются.

Платежи по НДС за август и сентябрь перечислены в бюджет 15 октября. За август начисляются пени (срок просрочки - 15 дней):

280 000 руб. x 21% : 300 x 15 дн. = 2940 руб.

Утратив право на "упрощенку", его можно получить вновь спустя год. Раньше ждать этого надо было два года. Такая поправка внесена в п.7 ст.346.13 Налогового кодекса.

Бухгалтерский учет при "упрощенке"

В гл.26.2 Налогового кодекса прямо не сказано, что, работая по "упрощенке", фирмы освобождаются от ведения бухучета. Значит ли это, что фирмам надо вести такой учет? Нет, не значит. Теперь в Закон о бухгалтерском учете внесена поправка, устраняющая все сомнения (ст.3 Закона N 191-ФЗ).

Однако обратите внимание: фирмы освобождаются от ведения бухгалтерского учета только "частично". Закон N 191-ФЗ устанавливает, что учету подлежат основные средства и нематериальные активы. Зачем это понадобилось? Дело в том, что фирмы теряют право на "упрощенку", если остаточная стоимость таких активов по данным бухгалтерского учета превысит 100 млн руб. (п.4 ст.346.13 НК РФ). Поэтому ведение бухучета необходимо для контроля за правомерностью применения налогового режима.

Ведение бухгалтерского учета, как известно, - это двойная запись, первичные документы, бухгалтерские регистры и отчетность. Нужно ли все это в рассматриваемом случае? По нашему мнению, речь идет только о соблюдении бухгалтерских правил для расчета остаточной стоимости. Кроме того, нужны и первичные документы - формы N N ОС-1, ОС-6, НМА-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Применение же двойной записи требует использования и других счетов, а это уже "больше", чем просто учет имущества.

Остаточная стоимость имущества рассчитывается как разница между покупной стоимостью (все затраты на приобретение, изготовление) и суммой начисленной амортизации. Об этом сказано в п.п.49 и 57 Положения по ведению бухучета от 29.07.1998 N 34н. Амортизация начисляется по правилам ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000.

Чтобы определить остаточную стоимость на конец каждого квартала, бухгалтеру нужен сводный документ. Это может быть либо оборотная ведомость по счетам 01-02 и 04-05, либо другая накопительная таблица. Бухгалтер может разработать ее самостоятельно. Для удобства работы можно вести и каждый счет отдельно.

Двойной учет

Требование вести бухгалтерский учет имущества приводит к тому, что фирмам придется вести либо двойной учет имущества (если объект налогообложения - доходы за минусом расходов), либо дополнительно бухгалтерский учет (когда налог берется с доходов).

Дело в том, что остаточная стоимость в бухгалтерском учете и налоговом - для расчета единого налога - две разные величины. Причем расхождения возникают с момента перехода на "упрощенку". Например, у фирм, применяющих налоговый режим с начала 2003 г., остаточная стоимость в бухучете показывается на 1 января этого года. Для расчета единого налога эту величину определяют на 1-е число месяца, в котором подано заявление о переходе на "упрощенку" (на 1 октября или 1 ноября). Такие разъяснения даны в Методических рекомендациях по применению главы 26.2 Налогового кодекса (утв. Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, опубликованы в "НА" N 1, 2003).

Далее более существенные расхождения. В бухгалтерском учете ежемесячно надо начислять амортизацию - остаточная стоимость будет постоянно уменьшаться. При "упрощенке" амортизация не предусмотрена. Остаточная стоимость списывается на расходы долями. Размер долей определяется в зависимости от срока службы имущества. Сведения об остаточной стоимости указывают в разд.2 Книги учета доходов и расходов. С 1 января 2003 г. принята новая форма этой Книги (утв. Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, опубликована в "НА" N 24, 2002). Заполняют разд.2 фирмы и предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы за вычетом расходов.

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете имущество списывается за разное время. Предположим, срок службы имущества - девять лет. В течение всего этого срока в бухучете начисляется амортизация. В налоговом учете объект будет списан в течение трех лет: 50 процентов стоимости - за первый год, 30 процентов - за второй год и 20 процентов - за третий год.

О.В.Подкладышева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

20.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——