"Московский налоговый курьер", N 6, 2003

Вопрос: Организация является управляющей рынком компанией, сдает в аренду павильоны индивидуальным предпринимателям. Аренда павильонов частично оплачивается наличными деньгами с применением контрольно-кассовых машин.

Выручка определяется по методу начисления. В конце каждого отчетного периода у организации возникают как авансовые платежи, так и задолженность индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, в случае невыставления индивидуальным предпринимателям счета-фактуры и записи в книгу продаж сумм Z-отчетов искажается сумма выручки и авансовых платежей, что приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, можно ли делать запись в книге продаж на частичную сумму Z-отчета, полученную по контрольно-кассовой машине за аренду павильонов, и выставлять счета-фактуры предпринимателям, оплачивающим аванс, с занесением данных счетов-фактур в книгу продаж.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 20 января 2003 г. N 29-12/3451

1. В соответствии со ст.1 Закона Российской Федерации от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", с учетом п.3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.08.1999 N 10 "О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность по применению контрольно-кассовых машин (далее - ККМ) при осуществлении денежных расчетов с населением (в том числе индивидуальными предпринимателями).

2. В соответствии с п.7 ст.168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Во исполнение п.8 ст.169 НК РФ Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (с изменениями и дополнениями) утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п.п.16 и 17 которых установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент ККМ, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Регистрация указанных документов в книге продаж производится в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Таким образом, при выставлении организацией счетов-фактур каждый счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж.

При осуществлении расчетов с покупателями через ККМ в книге продаж регистрируются итоги по каждой контрольной ленте за день.

Следовательно, если организация при реализации товаров и выставляет счет-фактуру, и использует ККМ, то на конец дня у данной организации в книгу продаж должны быть внесены как показатели выставленных счетов-фактур, так и показатели контрольных лент.

3. Дополнительно сообщается, что согласно пп.1 п.1 ст.251 и п.1 ст.271 НК РФ при определении доходов по методу начисления доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место. Не учитываются при определении налогооблагаемой базы доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Вместе с тем п.4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 (с изменениями и дополнениями), и разд.2 Технических требований к электронным контрольно-кассовым машинам (ККМ) для осуществления денежных расчетов с населением в сфере услуг, утвержденных Решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по ККМ от 10.11.1994, Протокол N 14 (с изменениями и дополнениями), определено, что ККМ, используемые в данной сфере, могут вести раздельный учет по секциям либо печатать на чеке и контрольной ленте дополнительные реквизиты, устанавливаемые самостоятельно.

Таким образом, организация вправе для обеспечения раздельного учета сумм выручки и авансовых платежей использовать разные секции применяемой ККМ либо указывать на чеке и контрольной ленте ККМ дополнительные реквизиты, например реквизит "Аванс".

По вопросам программирования и перепрограммирования ККМ организация согласно п.10.2 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин в Российской Федерации, утвержденного Решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по ККМ от 06.03.1995 (Протокол N 2/18-95) (с изменениями и дополнениями), вправе обратиться в центр технического обслуживания ККМ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——