"Московский налоговый курьер", N 8, 2003

Вопрос: Правомерно ли уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль от операций с ценными бумагами на сумму убытка по основной деятельности организации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 января 2003 г. N 26-12/3592

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций определен Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в ред. Изменений и дополнений N 1, утвержденных Приказом МНС России от 09.09.2002 N БГ-3-02/480) (далее - Инструкция), действующей в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п.13 указанной Инструкции, определяющей порядок заполнения листа 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг" налоговой декларации, данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей, установленных ст.ст.280 и 281 НК РФ, в порядке, предусмотренном ст.329 НК РФ.

В соответствии с п.8 ст.280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг отдельно, то есть данный расчет не заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность.

В соответствии с п.3 Инструкции, устанавливающей порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации, при определении общей налоговой базы для исчисления налога на прибыль налоговая база по операциям с ценными бумагами, отраженная в листе 05 стр. 120 налоговой декларации, показанная в листе 02 строки 180, 190, 191 и 200 (в разрезе бюджета), суммируется с налоговой базой по основному виду деятельности, отраженному в листе 02 стр. 140 налоговой декларации.

Таким образом, если организация в одном отчетном (налоговом) периоде получила одновременно и прибыль по ценным бумагам, то убыток, полученный налогоплательщиком по основной деятельности, уменьшает общую налоговую базу по налогу на прибыль.

Если же по операциям с ценными бумагами организацией за отчетный период получен убыток, который отражен в листе 05 стр. 120 налоговой декларации, то налоговая база по основной деятельности, показываемая в листе 02 стр. 140, не уменьшается в связи с тем, что полученный отрицательный результат признается равным нулю.

В соответствии с п.10 ст.280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст.283 НК РФ. При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены организацией - непрофессиональным участником рынка ценных бумаг - на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг (ст.280 НК РФ).

Согласно данной статье в течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами (данное положение также не распространяется на профессиональных участников рынка ценных бумаг).

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——