"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 2, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 24.10.2002 N БГ-3-04/592

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДЕКЛАРАЦИЙ

ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

И ИНСТРУКЦИИ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ">

Общие требования к порядку заполнения декларации

Перед началом заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц следует собрать со всех мест, где был получен доход, справки о доходах физического лица за 2002 г. по форме N 2-НДФЛ (далее - Справки о доходах), утвержденной Приказом МНС России от 02.12.2002 N БГ-3-04/686. В соответствии с п.3 ст.230 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Справки о доходах должны выдаваться в бухгалтериях организаций по заявлениям налогоплательщиков. При наличии Справок о доходах процесс заполнения декларации намного упростится. Особенно важно получить Справки о доходах лицам, заполняющим декларацию с целью получения налоговых вычетов, так как должно документально подтверждено фактическое удержание налога на доходы физических лиц в отчетном налоговом периоде (в 2002 г.). Таким подтверждением и является Справка о доходах.

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Кроме этого, возможны распечатка декларации на принтере, а также ее представление в налоговый орган в электронном виде. В последнем случае декларация должна быть подготовлена в соответствии с требованиями к форматам, утверждаемым МНС России. Учитывая, что в настоящее время определен порядок представления в электронном виде только самой декларации без прилагаемых к ней документов, а именно: Справки о доходах; платежных документов и договоров, необходимых для подтверждения права на получение социальных, имущественных и профессиональных вычетов, - большинство деклараций не смогут быть представлены в электронном виде. В связи с этим в данной статье будет рассмотрен порядок заполнения бумажных бланков декларации.

Общие требования к порядку

заполнения формы N 3-НДФЛ

Форма N 3-НДФЛ заполняется физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ под физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации понимаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Из общего комплекта декларации формы N 3-НДФЛ, состоящего из двенадцати страниц, следует заполнять только те листы, которые необходимы. Заполненные листы декларации нумеруются последовательно.

При заполнении Приложений А, Б, В, Д, З, И, К может не хватить места на одном листе для указания всех источников выплаты, видов деятельности и т.д. В этом случае следует заполнить необходимое количество листов соответствующего приложения, а итоговые данные указать на последнем заполненном листе приложения.

Каждый лист декларации и приложений подписывается декларантом в поле, отведенном для подписи.

Гражданин вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее подписью работника налогового органа с указанием даты сдачи декларации.

Поля, разделенные на клетки, заполняются посредством размещения строго внутри каждой клетки одной печатной буквы, цифры, других знаков в соответствии с образцами, приведенными в конце первого листа декларации.

Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.

Порядок заполнения листа 01

В верхней части листа 01 в поле "В инспекцию МНС России N" необходимо указать четырехзначный номер инспекции, в которую подается декларация (его можно узнать в инспекции МНС России, на территории которой проживает налогоплательщик).

ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) состоит из 12 цифр. Его проставляют в отведенном для этого поле, если он был присвоен налоговым органом при постановке гражданина на учет в качестве налогоплательщика.

Фамилия, имя и отчество указываются так, как они записаны в документе, удостоверяющем личность.

В поле "Вид документа, удостоверяющего личность" наименование документа, удостоверяющего личность декларанта, записывается в том виде, в котором оно приведено в табл. 1. В поле "Код документа" проставляется код, соответствующий документу, удостоверяющему личность, который также выбирается из табл. 1.

Таблица 1

     
   ————T——————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |Код|Наименование документа|              Примечание             |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 01|Паспорт гражданина    |Паспорт, удостоверяющий личность     |
   |   |СССР                  |гражданина СССР и действующий на     |
   |   |                      |территории РФ до 31 декабря 2005 г.  |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 02|Загранпаспорт         |Паспорт, удостоверяющий личность     |
   |   |гражданина СССР       |гражданина РФ за пределами РФ,       |
   |   |                      |образца до 1997 г.                   |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 03|Свидетельство о       |Для лиц, не достигших 16—летнего (с  |
   |   |рождении              |01.10.1997 — 14—летнего) возраста    |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 04|Удостоверение личности|Для военнослужащих (офицеров,        |
   |   |офицера               |прапорщиков, мичманов)               |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 05|Справка об            |Для лиц, освободившихся из мест      |
   |   |освобождении из мест  |лишения свободы                      |
   |   |лишения свободы       |                                     |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 06|Паспорт Минморфлота   |Паспорт моряка Минморфлота СССР (РФ),|
   |   |                      |выданный до 1997 г.                  |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 07|Военный билет солдата |Военный билет для солдат, матросов,  |
   |   |(матроса, сержанта,   |сержантов и старшин, проходящих      |
   |   |старшины)             |военную службу по призыву или        |
   |   |                      |контракту                            |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 09|Дипломатический       |Дипломатический паспорт для          |
   |   |паспорт гражданина РФ |граждан РФ                           |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 10|Иностранный паспорт   |Заграничный паспорт для постоянно    |
   |   |                      |проживающих за границей граждан,     |
   |   |                      |которые временно находятся на        |
   |   |                      |территории Российской Федерации      |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 11|Свидетельство о       |Для беженцев, не имеющих статуса     |
   |   |регистрации           |беженца                              |
   |   |ходатайства иммигранта|                                     |
   |   |о признании его       |                                     |
   |   |беженцем              |                                     |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 12|Вид на жительство     |Вид на жительство в РФ               |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 13|Удостоверение беженца |Для беженцев                         |
   |   |в РФ                  |                                     |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 14|Временное             |Временное удостоверение личности     |
   |   |удостоверение личности|гражданина РФ по форме 2П            |
   |   |гражданина РФ         |                                     |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 21|Паспорт гражданина РФ |Паспорт гражданина РФ, действующий на|
   |   |                      |территории РФ с 1 октября 1997 г.    |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 22|Загранпаспорт         |Паспорт, удостоверяющий личность     |
   |   |гражданина РФ         |гражданина РФ за пределами РФ,       |
   |   |                      |образца 1997 г.                      |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 26|Паспорт моряка        |Паспорт моряка (удостоверение        |
   |   |                      |личности гражданина, работающего на  |
   |   |                      |судах заграничного плавания или на   |
   |   |                      |иностранных судах) образца 1997 г.   |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 27|Военный билет офицера |Военный билет офицера запаса         |
   |   |запаса                |                                     |
   +———+——————————————————————+—————————————————————————————————————+
   | 91|Иные документы,       |Иные  выдаваемые органами внутренних |
   |   |выдаваемые органами   |дел РФ документы, удостоверяющие     |
   |   |МВД                   |личность гражданина                  |
   L———+——————————————————————+——————————————————————————————————————
   

В полях "Серия", "Номер" проставляются серия и номер документа, удостоверяющего личность, в том виде, в котором они указаны в документе. При этом знак "N" не проставляется. Если в документе отсутствует серия, то указывается только номер.

Поля "Дата выдачи документа" и "Дата рождения" заполняются

цифрами. Например, если дата рождения декларанта 5 февраля

     
                                                  ———¬———¬—————¬
   1946 г., то в соответствующем поле вписывается |05||02||1946|.
                                                  L———L———L—————
   

В поле "Заполняется иностранными физическими лицами" иностранные физические лица указывают свое гражданство и количество дней пребывания на территории Российской Федерации. Количество дней пребывания на территории Российской Федерации должно быть подтверждено документально. Здесь же иностранное физическое лицо указывает адрес постоянного места проживания за пределами Российской Федерации.

Адрес постоянного места жительства в Российской Федерации должен содержать полный адрес, подтвержденный документом, удостоверяющим личность, либо иным документом, подтверждающим адрес постоянного места жительства.

В поле "Код региона" проставляется код, соответствующий региону (субъекту Российской Федерации) постоянного места жительства декларанта. Код выбирается из Справочника 5 "Коды регионов Российской Федерации, включая город и космодром Байконур" Приложения к формам N N 1-НДФЛ и 2-НДФЛ, утвержденным Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-03-08/379.

Поле "Заполняется декларантом" в нижней части листа заполняется после того, как будет заполнена вся декларация. Здесь указываются, на скольких листах представляется декларация, а также количество листов документов или их копий, прилагаемых к декларации. Здесь же ставится дата представления декларации.

Далее следует указать, каким образом представляется декларация в инспекцию: лично, через доверенное лицо или по почте. Для этого следует перечеркнуть соответствующую клетку.

Порядок заполнения листа 02

На листе 02 формы N 3-НДФЛ производится итоговый расчет сумм доходов и налога на доходы физических лиц. Для осуществления этого расчета, то есть для заполнения листа 02, надо заполнить все необходимые приложения к декларации.

Заполнение этого листа не должно вызвать трудностей, так как по каждому показателю, рассчитываемому на данном листе, даны пояснения по его расчету.

Порядок заполнения Приложения А "Доходы,

облагаемые по ставке 13%, полученные

от источников выплаты в Российской Федерации"

Приложение А лучше всего заполнять, имея на руках Справки о доходах. В п.1 "Расчет суммы доходов, облагаемых по ставке 13% и удержанного налога" данного Приложения указываются отдельно данные по каждому источнику выплаты дохода. Значения из Справок о доходах переносятся в п.1 следующим образом. Показатель "Общая сумма дохода" берется из п.3.4 Справки о доходах, а показатель "Сумма удержанного налога" - из п.3.7 Справки.

В п.2 Приложения А рассчитываются суммарные значения показателей "Общая сумма дохода" (п.2.1) и "Сумма удержанного налога" (п.2.2) по всем источникам выплаты, указанным в Приложении А, которые учитываются при расчете строк 1 и 8 листа 02 формы N 3-НДФЛ.

Порядок заполнения Приложения Б

"Доходы, полученные в иностранной валюте"

В Приложении Б физические лица указывают налогооблагаемые доходы, полученные в иностранной валюте, и суммы налога, удержанные с этих доходов. В данном Приложении производится пересчет сумм доходов и налогов из иностранной валюты в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату получения дохода.

Если доход в иностранной валюте перечислен физическому лицу на его счет в банке, то при заполнении поля "Дата получения дохода" следует иметь в виду, что в соответствии с пп.1 п.1 ст.223 "Дата фактического получения дохода" НК РФ датой получения дохода является дата перечисления дохода на банковский счет.

Значение "Код валюты" выбирается из Общероссийского классификатора валют (ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст.

Если от одного и того же источника доход был получен неоднократно и курс валюты менялся, то суммы дохода следует указывать отдельно на каждую дату получения.

В поле "Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве в иностранной валюте" п.1 Приложения Б указывается сумма налога, уплаченная (удержанная) с дохода в стране, где был выплачен или из которой был получен такой доход. Сумма налога указывается в той же валюте, в которой получен доход. Заполнение этого поля производится только в случае, если к декларации прикладывается документ о полученном доходе и об уплаченном налоге за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. При отсутствии такого документа соответствующее поле не заполняется, так как сумма уплаченного налога в иностранном государстве в этом случае не учитывается.

Итоговые данные отражаются в п.2 "Итого", при этом:

- значение пп.2.1 "Сумма полученного дохода" равняется общей "Сумме полученных доходов в рублях по курсу ЦБ на дату получения" от всех источников выплаты, указанных в Приложении Б;

- значение пп.2.2 "Сумма налога, уплаченная в иностранных государствах в рублях по курсу ЦБ на дату получения дохода" равняется сумме всех значений полей "Сумма налогов, уплаченных в иностранных государствах в рублях по курсу ЦБ на дату получения дохода" Приложения Б;

- значение пп.2.3 "Сумма налога, принимаемая к зачету" равняется значению пп.2.2 "Сумма налога, уплаченная в иностранных государствах в рублях по курсу ЦБ на дату получения дохода", но не может превышать сумму налога, исчисленного с дохода, указанного в пп.2.1, по ставкам, действовавшим в Российской Федерации в соответствующем году. Если в иностранной валюте получены доходы, облагаемые по разным ставкам, то для каждого вида дохода следует заполнять отдельный лист Приложения Б, вписав в заглавие соответствующую ставку налогообложения.

Например, гражданин получил от пяти зарубежных издательств вознаграждения за статьи и, помимо этого, доход в виде материальной выгоды от вклада в иностранном банке. В этом случае ему необходимо заполнить два листа Приложения Б, в которых он должен указать доходы, полученные от зарубежных издательств. В заглавии этих листов в специально отведенном для этого месте следует проставить "13", а для указания суммы материальной выгоды от вклада в иностранном банке необходимо заполнить лист Приложения Б, в заглавии которого проставить "35".

Итоговые данные рассчитываются отдельно для каждого вида дохода в зависимости от ставки налогообложения, указанной в Приложении Б.

Порядок заполнения Приложения В "Доходы,

полученные от предпринимательской деятельности

без образования юридического лица

и частной практики"

В п.1 Приложения В указывается период осуществления деятельности в отчетном году.

В п.2 Приложения В указывается вид предпринимательской или иной деятельности и сумма дохода, полученного от занятия такой деятельностью.

В этом же пункте по каждому виду деятельности указываются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Расходы принимаются к вычету в соответствии с положениями гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, а также согласно Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденному Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

При этом расходы группируются по следующим элементам затрат:

- материальные расходы;

- амортизационные отчисления;

- расходы на оплату труда;

- прочие расходы.

По всем указанным в декларации расходам должны быть приложены документы, подтверждающие эти расходы, либо их копии и составлен реестр. К расходным документам, составленным на иностранном языке, прилагается перевод на русском языке.

Если физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности.

В п.3.1 Приложения В отражаются итоговые суммы дохода, в п.3.2 - фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, либо профессиональный налоговый вычет в размере 20% от общей суммы дохода, в п.3.3 - сумма фактически уплаченных авансовых платежей.

Налогоплательщики, имеющие доход более чем от двух видов деятельности, заполняют необходимое количество листов Приложения В, а расчет итоговых данных производят на последнем из них.

Порядок заполнения Приложения Г

"Расчет сумм доходов, частично не подлежащих

налогообложению, и имущественных налоговых

вычетов при продаже имущества"

При заполнении п.1 Приложения Г с использованием Справок о доходах необходимо руководствоваться следующим. Данные о доходах, указываемых в этом пункте Приложения Г, берутся из п.3.1 "Доходы по видам" Справки о доходах. Для заполнения в п.1 значения суммы конкретного вида дохода необходимо из п.3.1 всех Справок о доходах просуммировать суммы дохода, указанные по кодам, приведенным в табл. 2.

Таблица 2

     
   ——————————————T———————————————————————————————————————————T——————¬
   | N подпункта |            Наименование дохода            |  Код |
   |     п.1     |                                           |дохода|
   |Приложения Г,|                                           |      |
   |  в котором  |                                           |      |
   | указывается |                                           |      |
   | сумма дохода|                                           |      |
   +—————————————+———————————————————————————————————————————+——————+
   |    1.1.1    |Суммы материальной помощи, оказываемой     | 2760 |
   |             |работодателями своим работникам, а также   |      |
   |             |бывшим своим работникам, уволившимся в     |      |
   |             |связи с выходом на пенсию по инвалидности  |      |
   |             |или по возрасту                            |      |
   +—————————————+———————————————————————————————————————————+——————+
   |    1.2.1    |Стоимость подарков, полученных             | 2720 |
   |             |налогоплательщиками от организаций или     |      |
   |             |индивидуальных предпринимателей и не       |      |
   |             |подлежащих обложению налогом на            |      |
   |             |наследование или дарение в соответствии с  |      |
   |             |действующим законодательством              |      |
   +—————————————+———————————————————————————————————————————+——————+
   |    1.3.1    |Стоимость призов в денежной и натуральной  | 2730 |
   |             |формах, полученных налогоплательщиками на  |      |
   |             |конкурсах и соревнованиях, проводимых в    |      |
   |             |соответствии с решениями Правительства     |      |
   |             |Российской Федерации, законодательных      |      |
   |             |(представительных) органов государственной |      |
   |             |власти или представительных органов        |      |
   |             |местного самоуправления                    |      |
   +—————————————+———————————————————————————————————————————+——————+
   |    1.4.1    |Возмещение (оплата) работодателями своим   | 2770 |
   |             |работникам, их супругам, родителям и детям,|      |
   |             |бывшим своим работникам (пенсионерам по    |      |
   |             |возрасту), а также инвалидам стоимости     |      |
   |             |приобретенных ими (для них) медикаментов,  |      |
   |             |назначенных им лечащим врачом. Освобождение|      |
   |             |от налогообложения предоставляется при     |      |
   |             |представлении документов, подтверждающих   |      |
   |             |фактические расходы на приобретение этих   |      |
   |             |медикаментов                               |      |
   L—————————————+———————————————————————————————————————————+———————
   

Если в п.1 Приложения Г указывается сумма какого-либо из названных выше доходов, то для этого дохода приводится сумма, не подлежащая налогообложению, максимальная величина которой в соответствии с п.28 ст.217 НК РФ ограничена 2000 руб.

При заполнении п.2 Приложения Г, в котором производится расчет имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика, в том числе и ценных бумаг, следует иметь в виду, что необходимо документально подтверждать факт нахождения в собственности свыше пяти лет жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и свыше трех лет - иного имущества.

Порядок заполнения Приложения Д "Расчет

профессиональных налоговых вычетов

по авторским вознаграждениям и договорам

гражданско - правового характера"

В п.1 Приложения Д, кроме наименования вида авторского вознаграждения, следует указать его код в соответствии с табл. 3.

Таблица 3

     
   ———————T—————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |  Код |           Наименование дохода           |  Нормативная  |
   |дохода|                                         |    величина   |
   |      |                                         |    расходов   |
   |      |                                         |  (в процентах |
   |      |                                         |    к сумме    |
   |      |                                         |  начисленного |
   |      |                                         |вознаграждения)|
   +——————+—————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 2201 |Сумма авторских вознаграждений за        |       20      |
   |      |создание литературных произведений, в том|               |
   |      |числе для театра, кино, эстрады и цирка  |               |
   +——————+—————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 2202 |Сумма авторских вознаграждений за        |       30      |
   |      |создание художественно — графических     |               |
   |      |произведений, фоторабот для печати,      |               |
   |      |произведений архитектуры и дизайна       |               |
   +——————+—————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 2203 |Сумма авторских вознаграждений за        |       40      |
   |      |создание произведений скульптуры,        |               |
   |      |монументально — декоративной живописи,   |               |
   |      |декоративно — прикладного и              |               |
   |      |оформительского искусства, станковой     |               |
   |      |живописи, театрально— и                  |               |
   |      |кинодекорационного искусства и графики,  |               |
   |      |выполненных в различной технике          |               |
   +——————+—————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 2204 |Авторские вознаграждения за создание     |       30      |
   |      |аудиовизуальных произведений (видео—,    |               |
   |      |теле— и кинофильмов)                     |               |
   +——————+—————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 2205 |Авторские вознаграждения за создание     |       40      |
   |      |музыкальных произведений:                |               |
   |      |музыкально — сценических произведений    |               |
   |      |(опер, балетов, музыкальных комедий),    |               |
   |      |симфонических, хоровых, камерных         |               |
   |      |произведений, произведений для духового  |               |
   |      |оркестра, оригинальной музыки для кино—, |               |
   |      |теле— и видеофильмов и театральных       |               |
   |      |постановок                               |               |
   +——————+—————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 2206 |Авторские вознаграждения за создание     |       25      |
   |      |других музыкальных произведений, в том   |               |
   |      |числе подготовленных к опубликованию     |               |
   +——————+—————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 2207 |Авторские вознаграждения за исполнение   |       20      |
   |      |произведений литературы и искусства      |               |
   +——————+—————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 2208 |Авторские вознаграждения за создание     |       20      |
   |      |научных трудов и разработок              |               |
   +——————+—————————————————————————————————————————+———————————————+
   | 2209 |Авторские вознаграждения за открытия,    |       30      |
   |      |изобретения и создание промышленных      |               |
   |      |образцов (к сумме дохода, полученного за |               |
   |      |первые два года использования)           |               |
   L——————+—————————————————————————————————————————+————————————————
   

Показатели графы "Нормативная величина расходов" табл. 3 следует использовать в случае, если отсутствует документальное подтверждение произведенных расходов. Для использования нормативной величины расходов следует в поле "Код расхода" проставить код 405, а в поле "Норматив, %" указать значение нормативной величины, соответствующее виду авторского вознаграждения.

Если полученное авторское вознаграждение не соответствует ни одному из видов, приведенных в табл. 3, то в поле "Вид авторского вознаграждения, код" проставляется 2299, а нормативное значение расхода не применяется. Для такого вида авторского вознаграждения учитываются только документально подтвержденные расходы, сумма которых указывается в поле "Сумма расхода". При этом в поле "Код расхода" проставляется значение 404, а поле "Норматив, %" не заполняется.

При заполнении п.2 Приложения Д суммы произведенных расходов указываются на основании документов, их подтверждающих. Эти документы или их копии необходимо приложить к декларации.

Порядок заполнения Приложения Е

"Расчет стандартных и социальных

налоговых вычетов"

Пункт 1 Приложения Е заполняется только в случае, если декларант претендует на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

- на себя в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ);

- на каждого ребенка в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ);

- вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на каждого ребенка в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).

Если в прошлогодней декларации в пп.1.1 Приложения Е указывалась нарастающим итогом общая сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, полученного от всех источников выплаты доходов и от предпринимательской деятельности, то в настоящее время в этом подпункте Приложения Е указываются нарастающим итогом суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, полученных от одного источника выплаты либо только от предпринимательской деятельности (частной практики).

У предпринимателей без образования юридического лица и лиц, занимающихся частной практикой, доход для вышеуказанных расчетов уменьшается на документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением этого дохода. При невозможности определения в налогооблагаемом периоде дохода за каждый месяц определяется среднемесячный доход.

Если при заполнении пп.1.1 сумма в каком-то периоде, например "январь - март", превысила 20 000 руб., то последующие периоды для приведенного примера начиная с "январь - апрель", не заполняются.

По данным пп.1.1 заполняется пп.1.2 Приложения Е, в котором проставляется количество месяцев, в которых полученный доход не превысил 20 000 руб.

Порядок заполнения п.2 "Стандартные

налоговые вычеты" Приложения Е

Подпункт 2.1

1. Право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (код вычета 105) распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

- лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;

- лиц, принимавших в 1986 - 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

- военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно - подъемный, инженерно - технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ;

- лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту "Укрытие";

- ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг., лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 г. по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

- лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

- лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;

- лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

- лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

- инвалидов Великой Отечественной войны;

- инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

2. Право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. (код вычета 104) за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

- лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно - Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

- участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

- лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

- бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

- инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

- лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

- младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

- рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно - исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

- лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг.;

- лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 г. по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

- родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

- граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

3. Остальные физические лица, не перечисленные выше, имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (код вычета 103). Этот вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Подпункт 2.2

Стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода (код вычета 101) распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором вышеуказанный доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Подпункт 2.3

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере (код вычета 102). Предоставление вышеуказанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Вышеуказанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находятся за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Под одиноким родителем для целей предоставления данного налогового вычета понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18 лет (24 лет для учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта), или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Порядок заполнения п.3 "Социальные

налоговые вычеты" Приложения Е

Пункт 3 Приложения Е заполняется теми лицами, которые имеют право на социальные налоговые вычеты, порядок предоставления которых определяется ст.219 "Социальные налоговые вычеты" НК РФ.

Подпункт 3.1

Подпункт 3.1 Приложения Е заполняется физическими лицами, перечислившими в 2002 г. суммы на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно - спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Эти суммы учитываются в пп.3.1 Приложения Е в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%, полученного декларантом в 2002 г.

Подпункты 3.2 и 3.3

Здесь указываются суммы, потраченные налогоплательщиком в 2002 г. на свое обучение и обучение своих детей. Для подтверждения права на данный социальный налоговый вычет к декларации необходимо приложить платежные документы и договор на обучение.

Подпункты 3.4 и 3.5

Здесь указываются суммы, уплаченные налогоплательщиком в 2002 г. за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченные налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным вышеназванным Постановлением Правительства РФ), назначенных им лечащим врачом, и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного пп.3.4 Приложения Е, не может превышать 25 000 руб.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден вышеуказанным Постановлением Правительства РФ.

Кроме документов, подтверждающих произведенные расходы на лечение и приобретение лекарственных средств, к декларации необходимо приложить справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, форма которой утверждена совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N N 289, БГ-3-04/256.

Для получения стандартных и социальных налоговых вычетов необходимо написать заявление в произвольной форме об их предоставлении и приложить его к декларации. Без этого заявления налоговые органы не имеют права предоставлять налоговые вычеты.

Порядок заполнения Приложения Ж

"Расчет имущественного налогового вычета

по суммам, израсходованным на новое

строительство либо приобретение

жилого дома или квартиры"

Приложение Ж заполняют физические лица, которые израсходовали средства на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

В п.1 данного Приложения указываются наименование объекта, по которому производится вычет, а также его почтовый адрес.

В п.2 приводятся дата приобретения жилого объекта, дата регистрации права собственности на него, а также год начала пользования льготой.

Расчет вычета производится в п.3 Приложения Ж.

Общая сумма данного вычета не может превышать налогооблагаемой (по ставке 13%) суммы дохода. Эта сумма дохода указывается в пп.3.5 и определяется следующим образом. Из общей сумма дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13% (строка 1 листа 02 декларации), необходимо вычесть значения:

1) п.3.2 Приложения В;

2) пп.1.5 и 2.7 Приложения Г;

3) пп.1.1 и 2.1 Приложения Д;

4) п.4 Приложения Е.

Порядок заполнения Приложения З "Расчет

налоговой базы, облагаемой по ставке 35%"

Приложение З заполняется физическими лицами, которые получили доход, подлежащий налогообложению по ставке 35%.

При заполнении данного Приложения следует учитывать, что вычет в размере до 2000 руб. применяется только для дохода в виде сумм выигрышей и призов в целях рекламы (код дохода - 2740).

Данные для заполнения Приложения З переносятся из п.5 "Доходы, облагаемые налогом по ставке 35%" Справки о доходах.

Порядок заполнения Приложения И

"Расчет налоговой базы на доходы физических лиц,

полученных в виде дивидендов"

Пункт 1 "Расчет сумм полученных дивидендов и удержанного налога" Приложения И заполняется согласно данным п.4 "Дивиденды" Справок о доходах.

Порядок заполнения Приложения К

"Расчет налоговой базы при продаже ценных бумаг"

Для каждого вида операций с ценными бумагами в Приложении К предусмотрен отдельный раздел:

1.1. Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

1.2. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, но на момент приобретения отвечавшие требованиям, предъявляемым к обращающимся ценным бумагам.

1.3. Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

1.4. Доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

При наличии нескольких источников дохода одного вида каждый доход отражается на отдельном листе Приложения К. Итоговые суммы (пункты, обведенные рамочкой) заполняются на последнем листе.

С.В.Емельянов

Подписано в печать

16.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——