"Налоговый вестник", N 2, 2003

ОБ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА СПЕЦИАЛЬНОГО ИНСТРУМЕНТА,

СПЕЦИАЛЬНЫХ ПРИСПОСОБЛЕНИЙ, СПЕЦИАЛЬНОГО ОБОРУДОВАНИЯ

И СПЕЦИАЛЬНОЙ ОДЕЖДЫ

(Продолжение. Начало см. "Налоговый вестник", N 1, 2003)

Списание организациями стоимости специальной оснастки и специальной одежды производится в бухгалтерском учете со счета 10 "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", согласно расчету и относится на себестоимость продукции (работ, услуг). Если выпуск продукции (работ, услуг) по каким-либо причинам был приостановлен досрочно и не предполагается его возобновление, то остаточная стоимость специальной оснастки, то есть не списанная ранее со счета 10 "Материалы", подлежит списанию на счет 91 "Прочие доходы и расходы" как операционные расходы.

Специальная оснастка и специальная одежда могут списываться на затраты производства продукции (работ, услуг) не только в установленном порядке, но и по следующим трем причинам:

- как пришедшие в негодность вследствие физического и морального износа;

- как пришедшие в негодность досрочно вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций;

- в связи с досрочным окончательным прекращением выпуска продукции (работ, услуг).

Списание специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете как отдельного объекта учета возможно только в случае его фактического выбытия, и по этой причине окончание переноса стоимости объекта специальной оснастки на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) может не совпадать по времени с его фактическим выбытием. Это имеет место, например, при консервации объектов специальной оснастки для выполнения обязательств по гарантийному обслуживанию и ремонту, обязательств по сохранению мобилизационного или страхового запаса и т.п.

Определение непригодности и решение вопроса о списании специальной оснастки и специальной одежды осуществляются в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией.

Материальная ответственность работника за ущерб, причиненный работодателю, установлена в ст.238 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), в которой определено, что работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам.

В Положении о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации, утвержденном Указом Президиума Верховного Совета СССР от 13.06.1976 (с изменениями и дополнениями), установлено, что рабочие и служащие, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут материальную ответственность только при наличии прямого действительного ущерба. Не допускается возложение на работника материальной ответственности за ущерб, который возник в результате нормального производственного риска;

- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов и других частей списываемого имущества.

В этом случае следует обеспечить выполнение п.54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, то есть материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению предметов, должны приходоваться по рыночной стоимости с учетом физического состояния предметов на дату списания, и соответствующая сумма должна зачисляться на финансовые результаты (по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы") у коммерческой организации или на увеличение доходов - у некоммерческой организации;

- составление акта на списание объектов специальной оснастки и специальной одежды по каждому подразделению отдельно;

- представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу.

В соответствии с п.126 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, в акте на списание предметов специальной оснастки и специальной одежды указывается следующее:

наименование списываемых специальной оснастки и специальной одежды с их отличительными признаками;

количество;

фактическая стоимость;

установленный срок использования и сумма перенесенной стоимости к моменту списания;

дата (месяц, год) выдачи предметов;

причина списания (выхода из строя);

необходимая информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц;

- осуществление контроля за разборкой списанных объектов (после утверждения акта о списании), за изъятием из них годных узлов, деталей, в том числе содержащих драгоценные металлы, материалов и других годных частей.

Полученные от разборки материальные ценности оформляются накладными и сдаются на склад. Допускается выписка одной накладной на полученные от разборки списанных по нескольким актам предметов ценности, в которой необходимо поименовать все акты на списание предметов, по которым составлена эта накладная, а также особо указать детали и узлы, содержащие драгоценные металлы.

Оценка ценностей, полученных организацией от разборки специальной оснастки и специальной одежды, производится рабочей комиссией с участием представителя бухгалтерии организации.

Так как ранее было указано на то, что при списании специальной оснастки в эксплуатацию ее стоимость может приниматься на забалансовый учет по дополнительно вводимому забалансовому счету 012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию", то при ее выбытии необходимо произвести списание ее стоимости с указанного забалансового счета. При этом списание должно осуществляться на основании соответствующих документов, например акта на списание типовой межотраслевой формы N МБ-4 "Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов" или N МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов", утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Организации могут разработать и другие формы первичных документов. Списание объектов специальной оснастки производится с забалансового счета по фактической себестоимости (первоначальной стоимости).

В том случае, когда по каким-либо причинам к моменту фактического списания объекта специальной оснастки его стоимость не была полностью перенесена со счета 10 "Материалы" на затраты производства, то разница (между первоначальной стоимостью и суммой, списанной на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг)) подлежит отнесению на финансовые результаты организации с включением в состав операционных расходов (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 10 "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации").

Пример. 1. Организацией приобретен специальный инвентарь на сумму 40 тыс. руб. для использования при производстве продукции.

2. В ходе интенсивного использования специальный инвентарь вышел из строя, в то время как списание его стоимости произведено в сумме 35 тыс. руб. Виновные лица не были выявлены.

3. Комиссия совместно с представителем бухгалтерии оценила отходы от выбывающего специального инструмента на сумму 2 тыс. руб.

4. В бухгалтерском учете выбытие специального инструмента отражено следующим образом:

Д-т 10 К-т 10 - на сумму 40 тыс. руб.;

Д-т 20 К-т 10 - на сумму 35 тыс. руб.;

Д-т 10 К-т 91 - на сумму 2 тыс. руб.;

Д-т 91 К-т 10 - на сумму 3 тыс. руб.

Бухгалтерская служба организации обязана:

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

- требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

- следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

При обеспечении вышеуказанных функций бухгалтерской службой в случае выявления стоимости недостающей и похищенной специальной оснастки и специальной одежды необходимо на основании акта о выявленной недостаче или хищении, учитывая требования п.31 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, отразить в бухгалтерском учете списание фактической стоимости указанных предметов в зависимости от их места нахождения (на складе или в ином месте) по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 10 "Материалы".

В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач специальных предметов или их порчи и невозможности дальнейшего использования, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключения о факте порчи, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций.

При этом специальная оснастка и специальная одежда, которые уже находились в эксплуатации, подлежат списанию по остаточной стоимости (первоначальная стоимость специальных предметов за вычетом сумм, списанных на себестоимость продукции (работ, услуг)) с кредита счета 10 "Материалы", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", и с одновременным списанием с забалансового счета 012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию".

Пример. 1. Организация передала в эксплуатацию специальные инструменты стоимостью 24 тыс. руб. в январе 2002 г.

2. Срок использования переданных специальных инструментов - 24 месяца при равномерном использовании.

3. В рабочую комиссию в сентябре 2002 г. поступило заявление о потере специального инструмента.

4. Списание специальных инструментов в бухгалтерском учете производится следующим образом:

Д-т 10 К-т 10 - на сумму 20 тыс. руб.;

Д-т 20 К-т 10 - на сумму 9 тыс. руб. (24 тыс. руб. : 24 мес. х 9 мес.);

Д-т 94 К-т 10 - на сумму 15 тыс. руб. (24 тыс. руб. - 9 тыс. руб.);

Д-т 91 К-т 94 - на сумму 15 тыс. руб. (в случае отсутствия виновных лиц)

или Д-т 73 К-т 94 - на сумму 15 тыс. руб. (в случае наличия виновных в утрате специального инструмента).

При выходе специальной оснастки и специальной одежды из строя в результате аварий, пожаров и стихийных бедствий, а также в случае других чрезвычайных ситуаций их списание производится в аналогичном порядке, как и в случае хищений и недостач.

В п.35 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов изложен порядок списания запасов, утраченных в результате чрезвычайных ситуаций:

- материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы;

- страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.

В соответствии с гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения недостачи и потери списываются следующим образом:

- как материальные расходы списываются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп.2 п.7 ст.254 НК РФ);

- в составе материальных расходов отражаются технологические потери при производстве и (или) транспортировке (пп.3 п.7 ст.254 НК РФ);

- в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данном случае факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (пп.5 п.2 ст.265 НК РФ);

- в состав внереализационных расходов включаются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (пп.7 п.2 ст.265 НК РФ).

Вышеуказанное применительно и к недостачам и потерям специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

В зависимости от конкретных установленных причин фактическая себестоимость (или остаточная стоимость) специальной оснастки и специальной одежды подлежит списанию с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 91 "Прочие доходы и расходы", 73"Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 99 "Прибыли и убытки".

Как и при учете материально - производственных запасов, правила организации учета специальной оснастки могут допускать упрощенный механизм учета ее движения и списания. Суть упрощенного варианта заключается в следующем:

1) в организациях со значительным количеством наименований (видов) специальной оснастки (в частности, в организациях машиностроения, черной, цветной металлургии и др.) в целях снижения трудоемкости учетных работ допускается производить учет наличия и движения специальной оснастки по укрупненным комплектам, объединенным (сгруппированным) по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг).

В этом случае в организациях при изготовлении специальной оснастки собственными силами открываются заказы на ее изготовление, содержащие общий признак (код), отражающий саму принадлежность каждого вида специальной оснастки к конкретно изготавливаемому изделию, выполняемой работе, оказываемым услугам.

Например, для изготовления воздушного судна ТУ-204 в каждом производственном подразделении (цехе) открывается заказ (заказы) на изготовление специальной оснастки по шифру или номеру символа, определяющему его принадлежность только к данной модели самолета ТУ-204;

2) фактическая стоимость всего комплекта специальной оснастки определяется по сумме всех фактически произведенных расходов, имеющих непосредственное отношение к изготовлению отдельных (каждого) наименований специальной оснастки, предназначенных для производства конкретного (одного) вида готовой продукции (работ, услуг).

Вышеуказанная величина фактических затрат образует как бы первоначальную стоимость комплекта специальной оснастки, принимаемую к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельного объекта без разбивки по отдельным наименованиям, то есть фактическая себестоимость соответствует общему порядку ее определения, установленному для исчисления соответствующих видов продукции, и по этой стоимости передается в эксплуатацию;

3) в случае приобретения специальной оснастки у сторонних организаций она также может быть сгруппирована в укрупненный комплект, но должен быть соблюден такой порядок, который существует и для спецоснастки, изготовленной собственными силами, то есть должна быть обеспечена идентификация, общие родовые признаки (коды);

4) так как в п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, определено, что фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации, то в процессе эксплуатации первоначальная (остаточная) стоимость комплекта специальной оснастки изменениям по причинам замены отдельных частей (наименований) оснастки не подлежит. Расходы организации, связанные с заменой и ремонтом отдельных частей (наименований) комплекта специальной оснастки, квалифицируются как затраты, связанные с ремонтом и обслуживанием, с включением в состав расходов по обычным видам деятельности по соответствующим статьям затрат согласно калькулированию себестоимости.

В этом случае, по нашему мнению, для списания вышеуказанных расходов необходимо использовать статью "Специальные расходы".

(Окончание см. "Налоговый вестник", N 3, 2003)

И.Н.Ложников

Заместитель Руководителя

Департамента методологии

бухгалтерского учета и отчетности

Минфина России

Подписано в печать

16.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——