"Налоговый вестник", N 2, 2003

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

1. Общие положения и сущность

единого налога на вмененный доход

Федеральным законом от 24.06.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ) введены в действие гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Глава 26.3 НК РФ практически заменяет Федеральный закон от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ), который утрачивает силу с момента введения в действие гл.26.3 НК РФ - с 1 января 2003 г.

Вышеуказанная глава НК РФ действует с 1 января 2003 г. с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 191-ФЗ).

Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по-прежнему является определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.

Перевод на уплату ЕНВД обусловлен рядом обстоятельств, вытекающих из действующего налогового законодательства и негативной практики уплаты налогов отдельными (в основном малыми) хозяйствующими структурами.

Во-первых, действующая система налогообложения громоздка, содержит большое количество налогов с разными объектами налогообложения, что создает сложности в расчетах хозяйствующих субъектов с бюджетом и в осуществлении предпринимательской деятельности.

Во-вторых, существуют некоторые сферы предпринимательской деятельности, в которых учет доходов и контроль за полнотой уплаты налогов затруднены. Это в основном сферы деятельности, применяющие налично - денежные расчеты, например торговля, оказание услуг населению.

В гл.26.3 НК РФ прописаны общие принципы уплаты ЕНВД, определены виды деятельности, переводимые на уплату этого налога, даны понятие базовой доходности, корректирующие коэффициенты, ставка и порядок зачисления сумм ЕНВД в бюджет.

Этот налог по-прежнему остается обязательным, и выбирать: переходить на его уплату или нет, - налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в гл.26.3 НК РФ, не смогут.

Согласно ст.346.26 НК РФ система обложения ЕНВД вводится региональными законодательными актами и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Представительным органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в региональных законах "О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности" отражать:

- порядок введения ЕНВД в регионе;

- виды предпринимательской деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД (в пределах перечня видов деятельности, указанных в гл.26.3 НК РФ);

- корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность факторов, таких как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, доходность, время и место работы (этот коэффициент определен как коэффициент К2).

Из вышеизложенного следует, что согласно гл.26.3 НК РФ плательщиками ЕНВД должны быть организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые в субъекте Российской Федерации, где осуществляется их деятельность, переведены на уплату ЕНВД.

Согласно п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказание бытовых услуг;

2) оказание ветеринарных услуг;

3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м;

6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Отметим, что по сравнению с видами деятельности, предусмотренными Законом N 148-ФЗ, их количество значительно сократилось. Так, с 2003 г. нельзя перевести на уплату ЕНВД такие виды деятельности, как оказание бухгалтерских, аудиторских, медицинских, юридических услуг, а также виды деятельности в сфере образования и предоставления автомобильных стоянок и гаражей.

Изменены критерии перевода на уплату ЕНВД предприятий розничной торговли и общественного питания. Если согласно Закону N 148-ФЗ критерием перевода на этот налог являлась численность работающих в этих предприятиях: в предприятиях розничной торговли - не более 30, в предприятиях общественного питания - не более 50 человек, - то с 2003 г. вышеуказанные организации могут быть переведены на уплату ЕНВД, если площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей не превышает 150 кв. м.

В соответствии с п.4 ст.346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога с продаж (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом.)

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляется налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

2. Налогоплательщики

Согласно ст.346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен этот налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные ст.346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления вышеуказанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату ЕНВД, введенного в этом субъекте Российской Федерации.

При решении вопроса перевода на уплату ЕНВД налогоплательщиков по такому виду деятельности, как розничная торговля, необходимо иметь в виду следующее.

Согласно ст.346.27 НК РФ, в целях гл.26.3 НК РФ, розничная торговля - это торговля товарами и оказание покупателям услуг за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, таких как автомобили легковые и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и природный газ. Реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания также не относится к розничной торговле.

Вышеприведенное определение розничной торговли несколько отличается от определения розничной купли - продажи, данного Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ).

Согласно ст.492 ГК РФ по договору розничной купли - продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, передает покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Следовательно, плательщиками ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля" являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары и оказывающие услуги за наличный расчет, без учета их дальнейшего использования.

Кроме того, в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 19.08.1998 N 89 "Об утверждении Методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий" под торговой деятельностью понимается приобретение организацией товара с целью последующей реализации без изменения технических, качественных и иных характеристик товара.

При этом следует иметь в виду, что продажа собственной продукции через магазины, являющиеся структурными подразделениями организации, является не чем иным, как способом реализации продукции предприятия, а не торговой деятельностью, что соответствует нормам налогового учета доходов от реализации продукции собственного производства при определении налоговой базы по налогу на прибыль предприятия и действующему порядку ведения бухгалтерского учета.

Следовательно, организации, реализующие произведенную продукцию через собственную торговую сеть, не рассматриваются как торговые организации и не переводятся на уплату ЕНВД; они выступают в качестве производителя, осуществляющего реализацию собственной продукции.

Учитывая данные обстоятельства, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли и реализующие наряду с приобретенными товарами продукцию собственного производства, по сути, извлекают доходы от двух разных видов деятельности, результаты от занятия которыми в соответствии с действующим законодательством подлежат раздельному учету и налогообложению.

Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в сфере розничной торговли, являются плательщиками ЕНВД только в части доходов от реализации приобретенных товаров. Доходы, извлекаемые предпринимателями от реализации продукции собственного производства, не подпадают под действие гл.26.3 НК РФ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов.

Следует обратить внимание налогоплательщиков, деятельность которых осуществляется согласно договорам комиссии, на особенности реализации товаров через розничную торговую сеть.

Если по договору комиссии в соответствии со ст.990 ГК РФ одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента, ответственность по сделкам по продаже товаров несет комиссионер, и права по ним переходят к комиссионеру.

В этом случае организации - комиссионеры, фактически осуществляющие продажу товаров в розницу, могут быть переведены на уплату ЕНВД в порядке, установленном для налогоплательщиков, занимающихся розничной торговлей.

Необходимо также иметь в виду, что если индивидуальный предприниматель на основании заключенного с другим предпринимателем гражданско - правового договора осуществляет деятельность, подпадающую под действие законодательства о ЕНВД, и получает от работодателя вознаграждение за выполненную работу, то он является самостоятельным плательщиком ЕНВД.

Это следует из положений ст.44 НК РФ, согласно которой обязанности по уплате конкретного налога или сбора возлагаются на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обстоятельствами, с которыми законодательство о ЕНВД связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате данного налога, являются вид осуществляемой предпринимательской деятельности, а также наличие источника доходов от такой деятельности.

На основании вышеизложенного с момента вступления в силу на территории соответствующего субъекта Российской Федерации законодательного акта о ЕНВД под его действие подпадают все субъекты предпринимательства, фактически осуществляющие свою деятельность в сферах, определенных данным законодательным актом, вне зависимости от способа осуществления такой деятельности - самостоятельно либо на основании заключенных с другими субъектами предпринимательской деятельности гражданско - правовых договоров.

Налогоплательщики, осуществляющие отдельные виды деятельности, переводимые на уплату ЕНВД, не систематически или временно, должны иметь в виду следующее.

Согласно п.3 ст.346.26 НК РФ ЕНВД устанавливается и вводится в действие нормативными и правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации.

Исходя из содержания вышеназванной статьи НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и (или) индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, указанных в нормативных правовых актах субъектов Российской Федерации.

Таким образом, после принятия законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации нормативного правового акта о введении на своей территории ЕНВД переход на уплату вышеуказанного налога организациями, осуществляющими виды деятельности, определенные этим нормативным правовым актом, является обязательным независимо от того, носит такая деятельность временный или постоянный характер.

При определении плательщиков ЕНВД по виду оказываемых бытовых услуг необходимо иметь в виду, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и населению, классифицируемые Общероссийским классификатором услуг ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 28.06.1993 N 163, по группе 01 "Бытовые услуги" (за исключением услуг ломбардов).

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств классифицируются согласно ОК 002-93 по коду подгруппы 017000.

При осуществлении парикмахерских услуг следует пользоваться Классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (в ред. 1/94, 2/95, 3/96 ОКДП).

К услугам общественного питания следует относить платные услуги, классифицируемые по кодам подгрупп 122100, 122500.

Платные автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов классифицируются по следующим кодам: 021520 - 021523, 021525 - 021527, 021532, 021533, 021535, 021537, 021538, 021540, 021542, 021543, 021545, 021547, 021548, 021550, 021552, 021553 и коду подгруппы 022500 Общероссийского классификатора.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что в случае осуществления разных видов предпринимательской деятельности по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД, налоги исчисляются и уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Кроме того, согласно ст.346.12 НК РФ плательщики ЕНВД не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

3. Объект налогообложения,

налоговая база и ставка налога

Согласно ст.346.29 НК РФ объектом обложения ЕНВД является вмененный доход.

Вмененным доходом считается потенциально возможный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Иными словами, налоговую базу можно рассчитывать по формуле:

Нб = Бд x N,

где Нб - налоговая база;

Бд - базовая доходность определенного вида деятельности;

N - величина физического показателя, характеризующего вид деятельности.

Показатели базовой доходности и физические показатели по каждому виду деятельности, переводимой на уплату ЕНВД, установлены в ст.346.29 НК РФ.

Поскольку базовая доходность всех видов предпринимательской деятельности, переводимых на уплату ЕНВД, установлена на единицу физического показателя в расчете на месяц, у налогоплательщика возникает необходимость ежемесячного определения физических показателей при расчете налоговой базы за налоговый период.

Следует иметь в виду, что согласно п.9 ст.346.29 НК РФ в случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик учитывает при исчислении суммы ЕНВД вышеуказанное изменение с начала того месяца, в котором это изменение произошло.

Для таких видов предпринимательской деятельности, как оказание бытовых и ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, физическим показателем является количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

При определении физических показателей по вышеуказанным видам деятельности количество работающих для расчета налоговой базы должно определяться ежемесячно с учетом изменения их количества в течение месяца. Согласно абз.19 ст.346.27 НК РФ количеством работников за налоговый период считается их среднесписочная численность с учетом всех работников. При этом в количество работников организации должны включаться как штатные работники, так и внешние совместители и работники, выполнявшие работы по договорам гражданско - правового характера.

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, то количество управленческого персонала, приходящегося на вид деятельности, по которому устанавливается налоговая база, определяется пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности налогоплательщика.

Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, в качестве физического показателя определена площадь торгового зала, и для общественного питания - площадь зала обслуживания посетителей.

Определение площади торгового зала (зала обслуживания посетителей) дано в ст.346.27 НК РФ.

Площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) признается площадь всех помещений (в том числе и арендованных) и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентарных и правоустанавливающих документов.

При определении площади зала обслуживания посетителей к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров и предприятий общественного питания других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов и бильярда), оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей.

Согласно ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" площадь торгового зала магазина включает установочную площадь магазина, площадь контрольно - кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Установочной площадью магазина является часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей.

Площадь демонстрационных залов должна также учитываться при расчете налоговой базы по ЕНВД.

Кроме того, согласно ГОСТ Р 51773-2001 часть торговой площади магазина может выделяться для оказания покупателям различных услуг, таких как:

- прием и исполнение заказов на товары, в том числе комплектация подарочных наборов;

- прием стеклопосуды;

- аудио-, видеозаписи, их прослушивание и просмотр;

- раскрой тканей;

- нарезка стекла;

- гравировка изделий;

- бюро обслуживания покупателей, организация доставки товаров, прием и хранение вещей покупателей, упаковывание купленных в магазине товаров, заказ такси, справочное бюро;

- хранение купленных товаров и (или) вещей покупателей и др.

Согласно ст.346.27 НК РФ вышеприведенные виды услуг, оказываемые покупателям за наличный расчет, относятся к розничной торговле, а следовательно, площадь, используемая для оказания услуг покупателям, включается в площадь торгового зала.

Поскольку обязанность по уплате ЕНВД появляется у налогоплательщиков, осуществляющих розничную торговлю в магазинах и павильонах с площадью торгового зала, не превышающей 150 кв. м, то данное условие должно соблюдаться налогоплательщиками по каждому используемому ими для осуществления розничной торговли объекту стационарной торговой сети (магазину, павильону).

Эти ограничения по площади торгового зала установлены пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ, и налогоплательщики, нарушившие это условие хотя бы по одному из таких объектов, не подлежат переводу на уплату ЕНВД.

Индивидуальным предпринимателям, осуществляющим разносную торговлю, следует иметь в виду, что согласно ГОСТ Р 51303 "Торговля. Термины и определения" к этому виду деятельности относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице.

У налогоплательщиков, оказывающих автотранспортные услуги, физическим показателем является количество транспортных средств, эксплуатируемых для перевозки пассажиров и грузов.

Под количеством транспортных средств, эксплуатируемых для перевозки пассажиров и грузов, следует понимать количество транспортных средств, предназначенных для перевозки пассажиров и грузов, находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для оказания автотранспортных услуг.

Согласно п.4 ст.346.29 НК РФ для расчета величины вмененного дохода базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Первый коэффициент К1 корректирует базовую доходность в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности на основании данных Государственного земельного кадастра.

Он рассчитывается по формуле:

К1 = (1000 + Коф) : (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли по месту осуществления предпринимательской деятельности согласно данным Государственного земельного кадастра;

Ком - максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности согласно данным Государственного земельного кадастра;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Согласно ст.71 Закона N 104-ФЗ корректирующий коэффициент К1 в 2003 г. применяться не будет.

Второй коэффициент К2 корректирует базовую доходность на совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, таких как сезонность, ассортимент товара, доходность и особенности места ведения предпринимательской деятельности и др.

Значение корректирующего коэффициента К2 определено п.7 ст.346.29 НК РФ в пределах от 0,01 до 1 и устанавливается субъектами Российской Федерации на календарный год.

Третий коэффициент К3 - коэффициент - дефлятор корректирует базовую доходность на индекс изменения потребительских цен на товары, работы (услуги). В 2003 г. он равен единице.

Согласно ст.346.31 НК РФ ставка ЕНВД равна 15% величины вмененного дохода, то есть ставка налога соответствует ставке, действовавшей в 2002 г. согласно п.5 Закона N 148-ФЗ.

4. Порядок исчисления и уплаты налога

При расчете ЕНВД в 2003 г. читателям журнала следует обратить внимание на изменения порядка формирования налоговой базы. При сохранении прежнего порядка расчета ЕНВД, установленного Законом N 148-ФЗ, гл.26.3 НК РФ не дает органам государственной власти субъектов Российской Федерации права определять значения базовой доходности, физические показатели и корректирующие коэффициенты.

Эти показатели (кроме К2) унифицированы для всех субъектов Российской Федерации.

Расчет вмененного дохода за налоговый период осуществляется по следующей формуле:

Вд = (Бд x N x К1 x К2 x К3) x 3,

где Вд - сумма вмененного дохода;

Бд - базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;

N - количество единиц физического показателя;

К1 - коэффициент, учитывающий особенности месторасположения организации согласно кадастровой стоимости места осуществления деятельности;

К2 - коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения деятельности;

К3 - коэффициент - дефлятор;

3 - число месяцев налогового периода.

Согласно ст.346.30 НК РФ налоговым периодом является квартал, поэтому ЕВНД исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода по ставке 15% вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = Вд x 0,15,

где ЕН - сумма единого налога на вмененный доход;

Вд - сумма вмененного дохода;

0,15 - ставка налога.

Рассчитаем сумму ЕНВД согласно правилам гл.26.3 НК РФ.

Пример 1. В организации, оказывающей транспортные услуги по перевозке пассажиров, было задействовано в налоговый период 10 автомобилей. Размер выплат и вознаграждений работникам организации составил 90 000 руб.

Определяем:

1) значение базовой доходности согласно ст.346.29 НК РФ - 4000 руб.;

2) значение корректирующих коэффициентов:

К1 - 0,7 (определяется расчетным путем);

К2 - 1,0 (установлен субъектом Российской Федерации);

К3 - 1,17 (опубликован Госкомстатом России);

3) сумму вмененного дохода:

Вд = (4000 руб. x 10 авт. x 0,7 x 1,0 x 1,17) x 3 мес. = 98 280 руб.;

4) сумму единого налога: 14 742 руб. = 98 280 руб. x 0,15.

Согласно п.2 ст.346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени с выплат и вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплаченного индивидуальным предпринимателем за свое страхование. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

По условиям нашего примера организация по итогам работы за отчетный (налоговый) период должна уплатить:

сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС):

12 600 руб. (90 000 руб. x 14%);

сумму ЕНВД - 7371 руб. (14 742 x 50%).

Если сумма уплаченных страховых взносов на ОПС составила менее половины исчисленной суммы ЕНВД (в нашем примере - 7371 руб.), допустим 6000 руб., то налог должен уменьшаться на сумму страховых взносов полностью.

В этом случае организация должна уплатить:

- сумму страховых взносов на ОПС - 12 600 руб.

- сумму ЕНВД - 8742 руб. (14 742 руб. - 6000 руб.).

Согласно п.1 ст.346.32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным.

В практической деятельности налогоплательщика могут возникнуть ситуации, когда величина физического показателя (количество работников, количество транспортных средств, квадратные метры торговой площади), характеризующая указанный вид деятельности, в течение налогового периода изменяется.

Согласно п.9 ст.346.29 НК РФ изменения физического показателя необходимо учитывать при расчете налоговой базы того месяца, в котором произошло изменение.

Пример 2. Организация оказывает парикмахерские услуги населению. По состоянию на 1 января 2003 г. в организации работало 7 человек. К концу января штат увеличился до 10 человек. В этом случае ЕНВД за январь должен быть исчислен исходя из численности работающих - 10 человек.

В то же время согласно п.8 ст.346.29 НК РФ при изменении корректирующих коэффициентов изменение суммы ЕНВД производится только с начала следующего налогового периода.

Иногда налогоплательщики могут переводиться на уплату ЕНВД не с начала налогового периода, например если организация или индивидуальный предприниматель зарегистрированы во втором месяце квартала.

С момента государственной регистрации налогоплательщики переводятся на уплату ЕНВД. Однако размер вмененного дохода согласно п.10 ст.346.29 НК РФ, а следовательно, и сумма ЕНВД рассчитываются исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика.

Следовательно, если организация зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц в феврале 2003 г., то исчислять и уплачивать ЕНВД за I квартал 2003 г. она должна только за третий месяц квартала (март), в котором она была зарегистрирована.

Согласно ст.346.30 НК РФ налоговым периодом по ЕНВД признается квартал, поэтому расчеты по этому налогу составляются поквартально. Однако при составлении расчетов необходимо учитывать вышеизложенные особенности. Иными словами, при изменении физических показателей в течение квартала следует рассчитывать сумму вмененного дохода помесячно, учитывая изменение физических показателей с начала того месяца, в котором оно произошло.

5. Порядок ведения учета и отчетности

Согласно ст.346.26 НК РФ плательщики ЕНВД обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению этим налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой соблюдается общий режим налогообложения.

При этом общая сумма расходов, понесенных налогоплательщиками, распределяется между осуществляемыми ими видами деятельности пропорционально доходу (выручке) от каждого вида такой деятельности.

Порядок ведения раздельного учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в рамках правил ведения бухгалтерского и налогового учета. Раздельный учет видов деятельности может быть организован путем открытия разных субсчетов к счетам учета имущества, расчетных и хозяйственных операций, осуществленных в процессе хозяйственной деятельности организации.

Если организация уплачивает ЕНВД и занимается иными видами деятельности, не подлежащими обложению этим налогом, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество согласно Закону РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий", для целей налогообложения определяется пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

Кроме этого, по доходам от иных видов деятельности налоги должны уплачиваться в общеустановленном порядке.

Пример 3. Организация, осуществляющая торговлю через магазин площадью торгового зала до 150 кв. м, не уплачивает налог на имущество. Однако если она будет сдавать в аренду часть магазина другому лицу, то налог на имущество со сданной в аренду части магазина должен быть уплачен в общеустановленном порядке.

Кроме того, согласно действующему налоговому законодательству прибыль, полученная организацией, переведенной на уплату единого налога от иной деятельности (сдачи в аренду имущества части магазина), подлежит обложению НДС и налогом на прибыль. Если расчеты за аренду магазина производятся наличными денежными средствами, то следует взимать налог с продаж.

Поскольку согласно ст.346.26 НК РФ плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты НДС, они не выписывают своим покупателям счета - фактуры и осуществляют расчеты с покупателями без выделения в первичных документах сумм НДС, за исключением операций по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вместе с тем НДС по материалам, используемым организацией после перехода на уплату ЕНВД, на расчеты с бюджетом (к возмещению) не принимается, относится на себестоимость реализуемых товаров (работ, услуг), кроме НДС по товарам, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации. По вышеуказанным товарам НДС исчисляется и уплачивается в соответствии с нормами гл.21 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие одновременно розничную и оптовую торговлю на одних торговых площадях, определяют физический показатель по розничной торговле (площадь торгового зала) пропорционально доле розничного товарооборота в общем объеме продаж.

Согласно ст.506 ГК РФ оптовая торговля - это торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием.

Законом N 191-ФЗ в п.2 ст.346.32 внесены дополнения, согласно которым налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Формы налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/648.

Кроме того, плательщики ЕНВД представляют в налоговые органы и отделения Пенсионного фонда Российской Федерации декларации об исчисленных суммах взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Отчетность по ЕНВД должна представляться организациями в налоговые органы по месту налогового учета. Однако если организация имеет структурные подразделения, за которые уплачивает ЕНВД по месту их деятельности, отчетность должна представляться в налоговые органы по месту учета организации и месту деятельности структурных подразделений.

А.Н.Волошина

Советник налоговой службы

I ранга,

к. э. н.

Подписано в печать

16.01.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——